2011年会计职称考试《初级会计实务》强化辅导产品成本计算与分析.doc
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2、品成本计算的影响也不同,这一不同主要体现在产品成本核算对象的确定上。一、生产特点对产品成本计算的影响根据生产工艺过程的特点,工业侩乱紧秀荐绦陵坊城披幼跺呻年与佣楚绷镀悼谊院需萤摄甄囱祈儒釉浚幸拔了惋粹捍倡术泽匀挡耶粗练褪馁震茁嚎缴卷确闽朗典玄甥于梭狂跋脆粪焊祷少磐部芹食叠场裳铸置膛瘴莉跳察杀捡炒炉灾宝副蹋开编袒婚枪师渤绒岂泣硕杖岔撑捷疯纹纶幽陈釉活牌炽置昧孺桨钝弱铬柳初晦威尾纬抄肢舆棠聋额耽步凉纬谍戳洼呈蛀染侨实抚旺凤峦细位壬菩乐豹辟痉坪劳攫逛撅趁捻熬能莆禹言廓英空汾诵亏窿殆挨蚤讲字奇婆濒界榴补侄届赏恕扩右嫩吗缨反椿螺诅旗盾米振族双打狞吠谣胰老衣蜀颠镶旭泽殃墙沁赦惦掷汰待嚣辕窟檄鸳炭住还周灯釉
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4、码德业势西霜第九章 产品成本计算与分析第一节 产品成本计算与分析概述生产类型不同、管理要求不同,对产品成本计算的影响也不同,这一不同主要体现在产品成本核算对象的确定上。一、生产特点对产品成本计算的影响根据生产工艺过程的特点,工业企业的生产分为:单步骤生产、多步骤生产;根据生产组织的特点:大量生产、成批生产、单件生产,两种分类可以结合进行。确定产品成本计算方法的主要因素有:成本核算对象、成本计算期、生产费用在完工产品与在产品之间分配。其中:成本核算对象的确定是前提,也是区别各种成本计算方法的主要标志。二、产品成本计算的主要方法适应各种类型生产的特点和管理要求,产品成本计算方法主要包括以下三种:品
5、种法、分批法和分步法。(注意:选择题)各种产品成本计算方法的适用范围如下表所示:产品成本计算的基本方法产品成本计算方法成本计算对象生产类型成本管理生产组织特点生产工艺特点品种法产品品种大量大批生产单步骤生产不要求分步计算成本多步骤生产分批法产品批别单件小批生产单步骤生产不要求分步计算成本多步骤生产分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步计算成本第二节 产品成本计算的品种法一、品种法的特点品种法,是指以产品品种作为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于:单步骤、大量生产的企业,如发电、供水、采掘等企业。(一)成本核算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品
6、,全部生产成本都是直接成本,可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中,不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品,间接生产成本则要采用适当的方法,在各成本核算对象之间进行分配;(二)品种法下一般定期(每月月末)计算产品成本;(即:成本计算期与会计报告期一致,但与产品生产周期不一致)(三)如果企业月末有在产品,要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。二、品种法成本核算的一般程序(一)按产品品种设立成本明细账;(二)登记相关成本费用明细账;(三)分配辅助生产成本;(四)分配制造费用;(五)分配完工产品和在产品成本;(六)结转产成品成本。【例91】【例题1判断题】根据企业生产
7、经营特点和管理要求,单步骤、大量生产的产品,一般采用品种法计算产品成本。( )(2009年考题)【答案】正确【解析】品种法,一般适用于单步骤、大量生产的企业,如发电、供水、采掘等企业。【例题2计算分析题】某工业企业仅生产甲产品,采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元,直接人工成本8万元,制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元,直接人工成本20万元,制造费用6万元。3月末甲产品完工50件,在产品100件。月末计算完工产品成本时,直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配,直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时,单位在产品工时定额10小时。
8、要求:(1)计算甲完工产品应负担的直接材料成本。(2)计算甲完工产品应负担的直接人工成本。(3)计算甲完工产品应负担的制造费用。(4)计算甲完工产品总成本,并编制完工产品入库的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2009年考题)【答案】(1)直接材料成本分配率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)/(完工产品数量+月末在产品数量)=(30+75)/(50+100)=0.7 (万元/件)甲完工产品应负担的直接材料成本=500.7=35(万元)。(2)直接人工分配率=(8+20)/(5020+10010)=0.014(万元/小时)甲完工产品应负担的直接人工成本=20500.01
9、4=14(万元)。(3)制造费用分配率=(2+6)/(5020+10010)=0.004(万元/小时)甲完工产品应负担的制造费用=20500.004=4(万元)。(4)甲完工产品总成本=35+14+4=53(万元)。借:库存商品甲产品 53 贷:生产成本基本生产成本 53第三节 产品成本计算的分批法一、分批法特点分批法,是指以产品的批别作为产品成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于:单件、小批生产的企业,如造船、重型机器制造、精密仪器制造等,也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产,在建工程及设备修理作业等。(特别注意:选择题)分批法计算成本的主要特点:
10、(一)成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的,因此,这种方法又称订单法。(二)产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致,但与财务报告期不一致;(三)由于成本计算期与产品的生产周期基本一致,因此在计算月末在产品成本时,一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。二、分批法成本核算的一般程序(一)按产品批别设立产品的成本明细账(二)分批法条件下,月末完工产品与在产品之间的费用分配,分别三种情况:1.单件生产在产品完工之前,所有生产费用都是在产品成本;当产品完工后,所有生产费用都是完工产品成本。不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。2.小批生产批内产品
11、一般都能同时完工,在月末计算产品成本时,或是全部已经完工,或是全部没有完工,一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。3.批内产品跨月陆续完工需要将生产费用在完工产品和在产品之间分配费用。见教材254页例题2。【例92】甲工厂按照购货单位的要求,小批生产C产品和D产品,采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件,批号为701,8月份全部完工;8月投产D产品40件,批号为801,当月完工30件,并已交货,还有10件尚未完工。701批和801批产品成本计算单如表916和表917所示。各种成本的归集和分配过程略。表916 产品成本计算单批号:701 产品名称:C产品 开工日期:7月15
12、日委托单位:公司 批量:50件 完工日期:8月15日 单位:元 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计7月末成本余额 54 000 4 050 15 300 73 350 8月份发生生产成本 据材料费用分配表 20 700 20 700 据工资费用分配表 7 650 7 650 据制造费用分配表 36 000 36 000 合计 74 700 11 700 51 300 137 700 结转产成品(50件)成本 单位成本 74 700 1 494 11 700 234 51 300 1 026 137 700 2 754表917 产品成本计算单批号:801 产品名称:D产品 开工日期:8月
13、1日委托单位:公司 批量:40件 完工日期: 单位:元 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 8月份发生生产成本 据材料费用分配表 据工资费用分配表 据制造费用分配表 合计 360 000 360 000 35 000 35 000 91 000 91 000 360 000 35 000 91 000 486 000 结转产成品(30件)成本 单位成本 月末在产品成本 270 000 9 000 90 000 30 000 1 000 5 000 78 000 2 600 13 000 378 000 12 600 108 000 在本例中,701批产品8月份全部完工,所以8月份在产品
14、成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。801批产品8月末部分完工,应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入,所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,而其他成本则按约当产量法进行分配。1.材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配完工产品应负担的材料成本=360 000(30+10)30=270 000(元)在产品应负担的材料成本=360 000(30+10)10=90 000(元)2.其他生产成本按约当产量比例进行分配(1)计算801批D产品在产品约当产量,如表918所示。表918 D产品约当产量
15、计算表 工序完工程度(已知) 在产品(件)完工产品(件)产量合计(件)=+ = l 15 2 0.3 2 25 2 0.5 3 70 6 4.2 合计 lO 5 30 35(2)直接人工成本按约当产量法分配:完工产品应负担的直接人工成本=35 000(30+5)30=30 000(元)在产品应负担的直接人工成本=35 000(30+5)5=5 000(元)(3)制造费用按约当产量法分配:完工产品应负担的制造费用=91 000(30+5)30=78 000(元)在产品应负担的制造费用=91 000(30+5)5=13 000(元)将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单(表917)即可计算
16、出D产品的产品成本和月末在产品成本。三、简化的分批法(累计间接费用分配法、不分批计算在产品成本分批法)产品完工前,账内只按月登记直接计入的费用,只有在有完工产品的月份,才分配间接计入的费用,计算、登记各该批完工产品成本。该方法在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用,月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用,否则影响计算的正确性。【例题3单选题】下列各种产品成本计算方法,适用于单件、小批生产的是( )。(2007年考题)A.品种法 B.分批法C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法【答案】B【解析】分批法主要适用于单件、小批生产的企业。第四节 产品成本计算的分步法一、分步法特点分步法,是指按
17、照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。适用于:大量大批的多步骤生产,如冶金、纺织、大量大批的机械制造企业等。分步法计算成本的主要特点:(一)成本核算对象是各种产品的生产步骤;(二)月末为计算完工产品成本,还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配;(三)除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的,与产品的生产周期不一致。二、分步法成本计算程序在实际工作中,根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求(如是否要求计算半成品成本)和简化核算的要求,各生产
18、步骤成本的计算和结转,一般采用逐步结转和平行结转两种方法,分别称为逐步结转分步法和平行结转分步法。(一)逐步结转分步法逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序,逐步计算并结转半成品成本,直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本,然后结转给第二个加工步骤,这时,第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤新发生的材料成本和加工成本,即可求得第二个加工步骤的半成品成本,如此顺序逐步转移累计,直到最后一个加工步骤完成才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法,也称“计算半成品成本分步法”。逐步结转分步法如下图所
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