第五章--审计目标及其实现.ppt

第五章第五章审计目标及其实现审计目标及其实现5/13/20241本章学习目的本章学习目的n1 1、了解审计目标的历史演进、了解审计目标的历史演进n2 2、了解财务报表的总体目标、了解财务报表的总体目标n3 3、掌握各个认定层次的具体目标、掌握各个认定层次的具体目标n4 4、了解审计目标的实现过程、了解审计目标的实现过程n5 5、熟悉管理层责任与注册会计师责任的关系、熟悉管理层责任与注册会计师责任的关系5/13/20242第一节第一节 审计目标审计目标n一、审计目标的概念一、审计目标的概念n1.1.审计目标审计目标n ：指在一定历史环境下，人们通过审计实践：指在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地及最终结果，它包括两活动所期望达到的境地及最终结果，它包括两个层次目标。个层次目标。n2.2.审计目标的两个层次审计目标的两个层次n ：财务报表审计总目标：财务报表审计总目标n ：各类交易、账户余额、列报相关的具体审：各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标计目标5/13/20243n 审计目标的演变审计目标的演变n ：详细审计阶段：详细审计阶段审计目标是查错防弊。审计目标是查错防弊。n ：资产负债表审计阶段，审计目标是对历史：资产负债表审计阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展为公证性。展为公证性。n ：财务报表审计阶段，注册会计师判定被审：财务报表审计阶段，注册会计师判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，并在出具其财务状况、经营成果和现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。5/13/20244n 审计目标不再限于查错防弊和历史财务审计目标不再限于查错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。展。n 此阶段审计工作已比较有规律，且形成此阶段审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。了一套较完整的理论和方法。5/13/20245n二、财务报表审计的总目标二、财务报表审计的总目标n1.1.美国注册会计师协会定义的审计目标美国注册会计师协会定义的审计目标n ：独立注册会计师对财务报表的审计目标，：独立注册会计师对财务报表的审计目标，是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反映（映（present fairlypresent fairly）财务状况、经营成果和）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。（美国现金流量发表意见。（美国AICPAAICPA审计准则审计准则说明书第说明书第1 1号）号）5/13/20246n2.2.英国公司法定义的审计目标英国公司法定义的审计目标n ：是在审计报告中，对被审计单位的财：是在审计报告中，对被审计单位的财务报表是否如实（真实）和公允反映实际务报表是否如实（真实）和公允反映实际情况（情况（give a true and fair viewgive a true and fair view）和按）和按照公司法的规定保有了恰当的帐簿记录发照公司法的规定保有了恰当的帐簿记录发表意见。（英国表意见。（英国19851985年公司法）年公司法）5/13/20247n3.3.国际审计目标国际审计目标n ：是能够使注册会计师对财务报表在所有重：是能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见，发表意见的用词即可以是意见，发表意见的用词即可以是“如实和公允如实和公允反映实际情况反映实际情况”，也可以是，也可以是在所有重大方面，在所有重大方面，公允反映（公允反映（present fairlypresent fairly），这两个术语，这两个术语等效。（国际审计与鉴证准则理事会国际审等效。（国际审计与鉴证准则理事会国际审计准则）计准则）5/13/20248n4.4.中国注册会计师协会定义的审计目标中国注册会计师协会定义的审计目标n ：注册会计师通过执行审计工作，对财务：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：报表的下列方面发表审计意见：n 1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（程序公平目标）关会计制度的规定编制（程序公平目标）n 2 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（结果公平目标）（结果公平目标）中国注册会计师审计中国注册会计师审计准则第准则第11011101号号5/13/20249n 审计目标的意义审计目标的意义导向作用导向作用n ：财务报表审计的目标对注册会计师的审：财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。计工作发挥着导向作用。n 1 1）界定注册会计师的责任范围；）界定注册会计师的责任范围；n 2 2）决定注册会计师计划和实施审计程序的）决定注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围；性质、时间和范围；n 3 3）决定了注册会计师如何发表审计意见。）决定了注册会计师如何发表审计意见。5/13/202410n 审计目标界定的背景审计目标界定的背景 n ：审查财务报表的合法性和公允性。：审查财务报表的合法性和公允性。n 1 1）企业利益冲突；）企业利益冲突；n 2 2）财务信息的重要性；）财务信息的重要性；n 3 3）财务报表的复杂性；）财务报表的复杂性；n 4 4）财务报表的间接性。）财务报表的间接性。5/13/202411n 评价财务报表的合法性评价财务报表的合法性n n1 1）会计政策）会计政策n ：选择和运用的会计政策是否符合适用的会：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。的具体情况。n n2 2）会计估计）会计估计n ：管理层作出的会计估计是否合理。：管理层作出的会计估计是否合理。n n3 3）会计信息质量）会计信息质量n :会计信息的相关性、可靠性、可比性和可会计信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性。理解性。n n4 4）信息充分披露）信息充分披露n :财务报表是否作出充分披露。财务报表是否作出充分披露。5/13/202412 评价财务报表的公允性评价财务报表的公允性n1 1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。会计师对被审计单位及其环境的了解一致。n2 2）财务报表的列报、结构和内容是否合理。）财务报表的列报、结构和内容是否合理。n3 3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。5/13/202413n 财务报表审计的作用及局限性财务报表审计的作用及局限性n n1 1）财务报表审计的作用）财务报表审计的作用n ：经审计的财务报表提高财务信息的可：经审计的财务报表提高财务信息的可信赖程度（信赖程度（credibility credibility）。）。n n2 2）财务报表审计的局限性）财务报表审计的局限性n ：合理保证而非绝对保证财务信息的可：合理保证而非绝对保证财务信息的可信赖程度；信赖程度；n ：不对企业未来生存能力及经营效率效：不对企业未来生存能力及经营效率效果提供保证。果提供保证。5/13/202414n二、非财务报表审计目标二、非财务报表审计目标n n1.1.合规性审计目标合规性审计目标n n ：揭露和查处被审计单位的违法、违规行：揭露和查处被审计单位的违法、违规行为。促使其经济活动符合法律、法规、方针政为。促使其经济活动符合法律、法规、方针政策及内部控制制度等要求。策及内部控制制度等要求。n n2.2.绩效审计目标绩效审计目标n n ：评价被审单位的经济活动是否与预期的：评价被审单位的经济活动是否与预期的经济效益存在差异。经济效益存在差异。5/13/202415第二节第二节 认定概念与审计目标的具体化认定概念与审计目标的具体化n一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定n1.1.认定认定n ：是指管理层对财务报表组成要素的确认、：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。计量、列报作出的明确或隐含的表达。n2.2.认定的重大意义认定的重大意义n ：认定与审计目标密切相关，管理层对财务：认定与审计目标密切相关，管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。报表的认定是否恰当。5/13/202416n3.3.管理层认定的分类管理层认定的分类（非常重要非常重要）n 清晰性程度分类清晰性程度分类n ：明确认定和隐含认定：明确认定和隐含认定n 性质属性分类性质属性分类n ：定性认定和定量认定：定性认定和定量认定n 与报表关系分类与报表关系分类n ：资产负债表认定和利润表认定：资产负债表认定和利润表认定n 呈现方式分类呈现方式分类n ：表内项目认定和附注披露认定：表内项目认定和附注披露认定5/13/202417n1 1）认定按明确程度的分类）认定按明确程度的分类n ：管理层在财务报表上的认定有些是明确表：管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。如：存货认定。达的，有些则是隐含表达的。如：存货认定。（1）明确的认定）明确的认定n ：记录的存货是存在的；：记录的存货是存在的；n ：存货以恰当的金额包括在财务报表中，与：存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（2）隐含的认定）隐含的认定n ：所有应当记录的存货均已记录；：所有应当记录的存货均已记录；n ：记录的存货都由被审计单位拥有。：记录的存货都由被审计单位拥有。5/13/202418n2 2）认定按财务报表关系的分类）认定按财务报表关系的分类（1）资产负债表认定：与期末账户余额相关的认定）资产负债表认定：与期末账户余额相关的认定n :存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存记录的资产、负债和所有者权益是存在的。在的。n ：权利和义务：权利和义务记录的资产由被审计单位拥有记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。义务。n ：完整性：完整性所有应当记录的资产、负债和所有所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。者权益均已记录。n ：计价和分摊：计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。摊调整已恰当记录。5/13/202419（2）利润表认定：与各类期间交易和事项相关的）利润表认定：与各类期间交易和事项相关的认定认定n ：发生：发生记录的交易和事项已发生且与被审记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。计单位有关。n ：完整性：完整性所有应当记录的交易和事项均已所有应当记录的交易和事项均已记录。记录。n ：准确性：准确性与交易和事项有关的金额及其他与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。数据已恰当记录。n ：截止：截止交易和事项已记录于正确的会计期交易和事项已记录于正确的会计期间。间。n ：分类：分类交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。5/13/202420n3）与列报相关的认定：报表（附注）披露认）与列报相关的认定：报表（附注）披露认定定n ：发生及权利和义务：发生及权利和义务披露的交易、事项披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。和其他情况已发生，且与被审计单位有关。n ：完整性：完整性所有应当包括在财务报表中的所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。披露均已包括。n ：分类和可理解性：分类和可理解性财务信息已被恰当地财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。列报和描述，且披露内容表述清楚。n ：准确性和计价：准确性和计价财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。公允披露，且金额恰当。5/13/202421n二、与各类交易和事项相关的审计目标二、与各类交易和事项相关的审计目标n1.1.存在与发生（定性认定）存在与发生（定性认定）n ：由发生认定推导的审计目标：由发生认定推导的审计目标已记录的已记录的交易是真实的。交易是真实的。n ：“发生发生”认定所要解决的问题认定所要解决的问题管理层管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。主要与财务报表组成要素的高估有关。n 【举例】【举例】如果没有发生销售交易，但在销售如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。5/13/202422n2.2.完整性（定性认定）完整性（定性认定）n ：由完整性认定推导的审计目标：由完整性认定推导的审计目标已发生已发生的交易确实已经记录。的交易确实已经记录。n ：完整性认定所要解决的问题：完整性认定所要解决的问题管理层是管理层是否把那些已发生的项目未记入财务报表，它主否把那些已发生的项目未记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的低估有关。要与财务报表组成要素的低估有关。n 【举例】【举例】如果发生了销售交易，但没有在销如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。售日记账和总账中记录，则违反了该目标。5/13/202423n 【08CPA08CPA考试真题】考试真题】如果如果D D注册会计师要证实注册会计师要证实丁公司在临近丁公司在临近208208年年1212月月3131日签发的支票是日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）否已登记入账，最有效的审计程序是（）n A.A.函证函证208208年年1212月月3131日的银行存款余额日的银行存款余额 B.B.检查检查208208年年1212月月3131日的银行对账单日的银行对账单 C.C.检查检查208208年年1212月月3131日的银行存款余额调节日的银行存款余额调节表表 D.D.检查检查208208年年1212月的支票存根和银行存款日月的支票存根和银行存款日记账记账n参考答案参考答案：D D 5/13/202424n3.3.准确性（定量认定）准确性（定量认定）n ：由准确性认定推导出的审计目标：由准确性认定推导出的审计目标已记已记录的交易是按正确金额反映的。录的交易是按正确金额反映的。n 【举例】【举例】如果在销售交易中，发出商品的数如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。则违反了该目标。5/13/202425n 定性认定与定量认定的区别定性认定与定量认定的区别n 准确性与发生、完整性之间存在区别准确性与发生、完整性之间存在区别n ：若已记录的销售交易是不应当记录的（如：若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。准确计算的，仍违反了发生目标。n ：若已入账的销售交易是对正确发出商品的：若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。也存在同样的关系。5/13/202426n4.4.截止（定性认定）截止（定性认定）n ：由截止认定推导出的审计目标：由截止认定推导出的审计目标接近于接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。资产负债表日的交易记录于恰当的期间。n 【举例】【举例】如果本期交易推到下期，或下期交如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。易提到本期，均违反了截止目标。n5.5.分类（定性认定）分类（定性认定）n ：由分类认定推导出的审计目标：由分类认定推导出的审计目标被审计被审计单位记录的交易经过适当分类。单位记录的交易经过适当分类。n 【举例】【举例】如果将现销记录为赊销，将出售经如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。导致交易分类的错误，违反了分类的目标。5/13/202427n三、与期末账户余额相关的审计目标三、与期末账户余额相关的审计目标n1.1.存在（定性认定）存在（定性认定）n ：由存在认定推导的审计目标是记录的金额：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。确实存在。例如，例如，如果不存在某顾客的应收账如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。客的应收账款，则违反了存在性目标。n2.2.权利和义务（定性认定）权利和义务（定性认定）n ：由权利和义务认定推导的审计目标是资产：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。务。例如，例如，将他人寄售商品记入被审计单位的将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。单位的债务记入账内，违反了义务目标。5/13/202428n【07CPA 07CPA审计真题】审计真题】在对资产存在性认定在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是获取审计证据时，正确的测试方向是（）n A A从财务报表到尚未记录的项目从财务报表到尚未记录的项目 n B B从尚未记录的项目到财务报表从尚未记录的项目到财务报表n C C从会计记录到支持性证据从会计记录到支持性证据 n D D从支持性证据到会计记录从支持性证据到会计记录n【参考答案】【参考答案】5/13/202429n3.3.完整性（定性认定）完整性（定性认定）n ：由完整性认定推导的审计目标是已存：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。在的金额均已记录。例如例如，如果存在某顾，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。了完整性目标。n4.4.计价和分摊（定量认定）计价和分摊（定量认定）n ：资产、负债和所有者权益以恰当的金：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。分摊调整已恰当记录。5/13/202430n【07CPA07CPA真题】真题】下列各项中，为获取适当审计证据下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。）。n A A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性的发货单，以确定销售的完整性n B B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权的所有权n C C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性n D D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性确定银行存款余额的正确性n【参考答案】【参考答案】DD5/13/202431n【08CPA08CPA真题】真题】丁公司某银行账户的银行对账丁公司某银行账户的银行对账单余额为单余额为1 585 0001 585 000元，在检查该账户银行存元，在检查该账户银行存款余额调节表时，款余额调节表时，D D注册会计师注意到以下事注册会计师注意到以下事项：在途存款项：在途存款100 000100 000元；未提现支票元；未提现支票50 00050 000元；未入账的银行存款利息收入元；未入账的银行存款利息收入35 00035 000元；未元；未入账的银行代扣水电费入账的银行代扣水电费25 00025 000元。假定不考虑元。假定不考虑其他因素，其他因素，D D注册会计师审计后确认的该银行注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。存款账户余额应是（）。n A.1 535 000 A.1 535 000元元 B.1 575 000 B.1 575 000元元n C.1 595 000 C.1 595 000元元 D.1 635 000 D.1 635 000元元n 参考答案参考答案：D D 5/13/202432n四、与列报相关的的审计目标四、与列报相关的的审计目标n1.1.发生及权利和义务（定性认定）发生及权利和义务（定性认定）n ：将没有发生的交易、事项，或与被审计单：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。反该目标。n 【举例】【举例】复核董事会会议记录中是否记载了复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。明其权利受到限制。5/13/202433n2.2.完整性（定性认定）完整性（定性认定）n ：如果应当披露的事项没有包括在财务报：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。表中，则违反该目标。n 【举例】【举例】检查关联方和关联交易，以验证检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。列报的完整性认定的运用。5/13/202434n3.3.分类和可理解性（定性认定）分类和可理解性（定性认定）n ：财务信息已被恰当地列报和描述，且：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。披露内容表述清楚。n 【举例】【举例】检查存货的主要类别是否已披检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。定的运用。5/13/202435n4.4.准确性和计价（定量认定）准确性和计价（定量认定）n ：财务信息和其他信息已公允披露，且金额：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。恰当。n 【举例】【举例】检查财务报表附注是否分别对原材检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。运用。5/13/202436n【简答题】【简答题】注册会计师通常依据各类交易、账户注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。目标，并列举了部分实质性程序。n1 1）审计目标）审计目标n A A所记录的采购交易已发生，且与被审计单所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。位有关。n B B所有应当记录的采购交易均已记录。所有应当记录的采购交易均已记录。n C C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。记录。n D D采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。n E E采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。5/13/202437n2 2）实质性程序）实质性程序n F F将采购明细账中记录的交易同购货发票、将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。验收单和其他证明文件比较。n G G根据购货发票反映的内容，比较会计科目根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。表上的分类。n H H从购货发票追查至采购明细账。从购货发票追查至采购明细账。n I I从验收单追查至采购明细账。从验收单追查至采购明细账。n J J将验收单和购货发票上日期与采购明细账将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。中的日期进行比较。n K K检查购货发票、验收单、订货单和请购单检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。的合理性和真实性。n L L追查存货的采购至存货永续盘存记录。追查存货的采购至存货永续盘存记录。5/13/202438n【要求】【要求】n 请根据题中给出的审计目标，指出对请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第母序号填入答题卷第4 4页给定的表格中。页给定的表格中。5/13/2024395/13/202440第三节 审计目标的实现过程n ：风险导向审计模式要求注册会计师在审计风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。作为工作主线。n ：审计目标一经确认，开始收集审计证据，：审计目标一经确认，开始收集审计证据，从而实现审计总体目标和各项具体目标。审计从而实现审计总体目标和各项具体目标。审计证据的收集是在审计过程中实现的，因此审计证据的收集是在审计过程中实现的，因此审计目标实现与审计过程密切相关。目标实现与审计过程密切相关。n ：审计过程可分为以下几个阶段：审计过程可分为以下几个阶段：5/13/202441n一、接受业务委托一、接受业务委托n ：在接受委托前，注册会计师应当初步了解审：在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。n ：只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立：只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。作为审计业务予以承接。n ：接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评：接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。5/13/202442n二、计划审计工作二、计划审计工作n 计划审计工作主要包括：在本期审计业务计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。略；制定具体审计计划等。5/13/202443n三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序n1.1.风险评估程序风险评估程序n ：指注册会计师实施的了解被审计单位及其：指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。（序。（强制程序强制程序）n ：审计准则规定，注册会计师必须实施风险：审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。层次重大错报风险的基础。5/13/202444n2.2.风险评估程序的意义风险评估程序的意义n ：风险评估程序是强制必要程序，了解被审：风险评估程序是强制必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。键环节做出职业判断提供了重要基础。n ：了解被审计单位及其环境是一个连续和动：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。5/13/202445n3.3.风险评估程序的主要内容风险评估程序的主要内容n ：了解被审计单位及其环境，以识别和评估：了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。过实质性程序无法应对的重大错报风险等。5/13/202446n四、执行控制测试和实质性程序四、执行控制测试和实质性程序n ：注册会计师实施风险评估程序本身并不足：注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序。包括注册会计师还应当实施进一步审计程序。包括实施控制测试实施控制测试 （非强制程序）和实质性程序（非强制程序）和实质性程序（强制程序），以将审计风险降至可接受的低（强制程序），以将审计风险降至可接受的低水平。水平。n “进一步审计程序进一步审计程序”n1.1.控制测试程序控制测试程序非强制程序非强制程序n2.2.实质性程序实质性程序强制程序强制程序n 1 1）细节测试程序）细节测试程序n 2 2）实质性分析程序）实质性分析程序5/13/202447n五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告n ：注册会计师在完成财务报表所有循环的进一：注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。n 本阶段主要工作本阶段主要工作n ：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。报告等。5/13/202448第四节第四节 管理层责任与注册会计师责任划分管理层责任与注册会计师责任划分n一、被审计单位管理层和治理层的责任一、被审计单位管理层和治理层的责任n ：会计责任。：会计责任。n1.1.责任背景责任背景n ：企业的所有权与经营权分离后，经营者：企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。行情况。5/13/202449n2.2.管理层责任管理层责任n ：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。被审计单位管理层的责任。n 选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度n 选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策n 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计根据企业的具体情况，作出合理的会计估计n 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制（非强制性）部控制（非强制性）n3.3.治理层责任治理层责任 n ：现代公司治理结构往往要求治理层对管理层：现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。编制财务报表的过程实施有效的监督。5/13/202450n二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任（审计责任审计责任）n n1.1.注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任n ：按照中国注册会计师审计准则（以下简称：按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表适当审计意审计准则）的规定对财务报表发表适当审计意见是注册会计师的责任。见是注册会计师的责任。n n2.2.注册会计师责任的表现注册会计师责任的表现n ：注册会计师应当遵守职业道德规范，按照：注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论、发表恰当的审计意见。得出合理的审计结论、发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。5/13/202451n二、注册会计师的审计责任二、注册会计师的审计责任n n1.1.注册会计师责任注册会计师责任n ：按照中国注册会计师审计准则（以下简称：按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表适当审计意审计准则）的规定对财务报表发表适当审计意见是注册会计师的责任。见是注册会计师的责任。n n2.2.注册会计师责任的表现注册会计师责任的表现n ：注册会计师应当遵守职业道德规范，按照：注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论、发表恰当的审计意见。得出合理的审计结论、发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。5/13/202452n3.3.注册会计师审计责任的具体表现注册会计师审计责任的具体表现n n ：遵守职业道德规范：遵守职业道德规范n n ：遵守质量控制准则：遵守质量控制准则n n ：遵守审计准则：遵守审计准则n n ：合理运