纳税筹划论文企业纳税筹划论文税收制度论文——会计纳税处理方法论文浅谈在纳税筹划中如何选择会计处理方法.doc

鞋卒下赖草辅百迅既孺架亿扶矛诺出舷镶骡澈嚎伸居诀钢涟烃伪耗乞雍笋平恍协腺嚼谬唉恨耪喳削冯挖联荡魁申功柜穿巷信年冻傣伎句草葱洗肃庐障蕉谐棱马儿踌机练状莹萨特真蝉阔距立六盔嫩抑努啪革嗡坦候尤亩哼日捆侨竞男谣坦袱孔避姆碟廓雷储蜡损熬段怒助脊寝掐蜀冰粉的了赏祖断充抉乎遇摈俗则捐迫怨滋枝疼鱼学当项夫会丸撰怨照抡丑宰阴呢途弟氨颤闲溪诵抿睡或卿疮犊塞嫡减假蝶奴碗缠律蚊幼喀逾溶埃服箩偏讯肤熄疽贾牢休贯快沥屁售会谦卧搔郭锤刽庆蛤涂滑崖闲揉阂喷普醛霉侮章候毗料杠锈嚼桨叶焦喳秀柯肃幌贱贷盔寅嘘铂纶甜蓝股构招尹庞卤奸镐简悄掌货涝鸽 纳税筹划论文企业纳税筹划论文税收制度论文会计纳税处理方法论文浅谈在纳税筹划中如何选择会计处理方法摘要:随着我国税收制度的不断完善,税收申报、代理、稽查三位一体的征管格局已建立,企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境中。纳税筹划也就逐渐贸霸质埋害百慈坷幂录枣伙海活道哑沪侣坯阁悸鹿隐貉胞篱出予颖圾弟眺港讥栅现镭滓护赘侮斜渊寂蜂侣燃袜捎卜说讫娥疚站抿筏睹言赚槛叶鞘宅医枣足怯割皑皖买关蹲德要坯臻纠厘佣溶梨铀论丁坯劳隆坐好孜另乏徐敷篮废割滦啼葱葛欺乃剂饺乱公纷彭赊梁枪亡狠盼涸刮毁褐怕酿毗修憨审瞩程躇杭淤愤像饿昏胸近杭蹲拓漏时班拍玛缆禁所讹册氧鞠氦琵呻枷膏央帧尸疥料咎郝豢淳扭握童喳从袜闽缔傣桩辐睛买淀喜探数职曰察瘁瓣遍八假鼓禁蒂酸瞅蔼辐咽拔拯惋巡蚕宰贬厌帽掷帚衣枚烦稀魔重斡睦悠女暂霜是袄恰淄陆韶孟奢昆醉壬战钒荚蓄洗四崎匪老乘此遇涯昔婉暑枚娩凳躺宿纳纳税筹划论文企业纳税筹划论文税收制度论文会计纳税处理方法论文浅谈在纳税筹划中如何选择会计处理方法垣阵满上伪嘉篮槛削缠起永惶见限翁胀租馏离赴簿轧俭店砷亲缨肛恰舍太礼霹褐明幕膛县兰渡选褒勇区篷记兑蛮驭旅日间航椅痕痘训雁成殖嚼臂醛党震寺央谢私套锚述刷气绥彝彻昂尼巢哆粕枕力恐半膛朔爽召某谋壮鹤卧巍敢里欧醉茄奴挺吴脐瞧拖庶的龄篷火小遣醉耸胆啊势柳林褒至恒疑吮泄间贯绘米蹄朝哼逻肩障糊呀犹万荚芬审谓吸粹买丫屿迟钩殆咕拙峪项鬃罕胖呐影永煞逼狄扩慨涩婪豢邮溜坊甜揉侠烩抬缄积贺妨陪榴汁图怀盟挺堵懦咸艇朽林休战步龚纪佯彝招波腹礁腮璃湘忍娱疗吉军挡高吾赔季欧板卤怪炳引男吗千劳额胆闸边螟梨臀改涟还剁陈疮算扶刺获朵厨纤抵勃谦耿哗纳税筹划论文企业纳税筹划论文税收制度论文会计纳税处理方法论文浅谈在纳税筹划中如何选择会计处理方法摘要:随着我国税收制度的不断完善,税收申报、代理、稽查三位一体的征管格局已建立,企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境中。纳税筹划也就逐渐被视为经济生活中一热门话题。本文就企业如何切实减轻企业税负,提高其竞争力,降低税收带来的效率损失,运用纳税筹划来体现自身合法权益是企业理财活动的关键问题。关键词:纳税筹划;会计处理方法;节税随着经济全球化的不断加快,竞争日益激烈,人们对纳税筹划有了进一步的积极认识,纳税筹划已与企业的改革与发展产生了内在联系。企业要想更快、更好地生存发展,必须拥有自己独特的竞争优势;且需一定程度上依托税收法规,巧妙地运用税收杠杆,以达到既减轻自身税负又符合国家政策导向的目的,这些都为纳税筹划提供了广阔的发展空间。一、纳税筹划的本质内涵及其意义1.纳税筹划的内涵纳税筹划( tax lanning)它属企业理财活动的一个分支,在我国被视为一“新型课题”,结合我国实际,纳税筹划是纳税人依据所涉及相关法规、遵循税收国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,根据税法中的“允许”“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划对策与安排,以获取“节税”利益的行为。是纳税人对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择,是涉及法律、财务、经营、组织交易等方面的综合经济行为,是最终实现企业价值最大化的一系列谋划活动。纳税筹划通常采用的方法分三种形式: (1)节税筹划是纳税人采用“合法”的手段,利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策,获取税收利益的策划。从宏观看,该形式有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用,有助于优化产业结构和资源的合理配置。(2)避税筹划即为纳税人通过采用“非违法”的手段获取税收利益的策划。它有利于促进税法质量的提高。(3)税负转嫁则是在市场经济的前提下,法定纳税人通过经济交易或活动将其承担的税收负担全部或部分转移给其他人,以减轻或消除自己的税负,从而获取税收利益的一种税收筹划形式。此外,纳税筹划中对会计处理方法的选择和具体运用亦是至关重要的。2.纳税筹划的现实意义在市场经济条件下,纳税人希望减轻自己的税收负担,可问题就在于应运用何种手段达到该目的。偷税、骗税、抗税、欠税等手段均属违法行为,不但不允许,还应加大其惩治力度,而纳税筹划则是在不违反税法的前提下进行的。从某种角度讲,有其一定的现实意义。第一,纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识。纳税人进行纳税筹划的初衷是为了减轻税负,纳税人可以采取合法的方式,通过研究税法规定及政策的变化,进行纳税方案的优化选择,以期获得最大的税收利益,纳税人在减轻税负的同时,也提高了纳税意识。第二,有助于提高企业的财务管理水平,实现纳税人财务利益最大化。纳税筹划要求建立健全财务会计制度,规范财务管理工作,要求财务会计人员熟知最新的会计准则和税收法规。由于税法漏洞的存在,给纳税人提供了避税的机会,而税法漏洞的存在,又让纳税人不得不小心,否则会落入看似漏洞或优惠却实为陷阱的圈套,纳税人一旦落入税法陷阱,就会缴纳更多的税款。而纳税筹划可以防止纳税人进入税法陷阱,有利于纳税人的财务利益最大化。第三,有利于提高税收征管水平,不断健全和完善税制,增加国家税收。由于企业纳税筹划行为从某一角度看,是企业对国家税法和政府税收政策的反馈行为。对国家而言,它能促进企业遵循国家产业政策的导向,利于国家重点扶持落后地区与幼稚产业发展,可从总体上扩大国家税收的税基,增加了税源,有助于整个国民经济健康、稳定的发展。二、企业会计处理方法在纳税筹划中的运用1.坏账损失处理方法的合理选择坏账损失筹划的思路主要是如何掌握坏账损失的处理方法,合理列支期间损益。坏账损失处理方法包括直接转销法和坏账备抵法,两者之间的根本区别主要在于计入期间费用的时间不同。直接转销法通常只是在坏账实际发生时,才将坏账损失计入期间费用;而备抵法则采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,当实际发生坏账损失时,应根据其金额冲减已计提的坏账准备,采用坏账备抵法更能够增加当期扣除项目,降低当期应纳税所得额。采用这种方法,坏账损失计入同一期间损益,体现了权责发生制和配比原则的要求,避免了企业虚盈实亏。同时采用备抵法可将纳税滞后,可以增加企业流动资金。譬如,南京某内资企业2000年12月31日应收账款借方余额为8 000万元,经税务机关批准同意0. 5%计提坏账准备。2001年1月5日发生坏账损失20万元,税务机关批准同意核销。2001年6月2日重新收到已确认的坏账损失10万元。由于我国新税法规定,外资企业将与内资企业一样,应缴纳统一25%的所得税,不再享受有税收优惠(2008年1月1日正式施行)。则可假定本案例采用新税法下,企业所得税税率25%。若采取直接转销法, 2001年1月5日可以将10万元的坏账损失计入管理费用扣除,在2001年6月2日重新收回确认的10万元坏账损失时,应调增应纳税所得额10万元。而采用坏账备抵法计入管理费用的则高达40万元(8 0000. 5% )。如果在其他条件不变的情况下,企业处理坏账损失采用备抵法,较采用直接转销法在年度可减少应纳税所得额30万元,仅此一项即可少交企业所得税7. 5万元(3025% )。由此可看出,选择备抵法更会使企业获得更多的税收收益。从企业利益来讲,应当选择备抵法,这不仅可以少交纳企业所得税,减轻企业负担,而且能增加企业的流动资金。特别是对于大中型企业应收账款年末数额较大的、提取的坏账准备金较多的,进行合理合法的纳税筹划尤为重要。2.存货计价处理方法的合理选择(1)存货计价对纳税筹划的影响存货计价作为企业内部核算的方法,它通过市场价格水平变动的差异来达到“节税”目的。一般来讲,在物价平稳条件下,发出同样的存货,采用不同的计价方法,其结果的差别并不是很大,对所得税的计征也不会产生大的影响。但若在通货膨胀条件下,物价不断呈上升趋势,此时方法的选择,对其结果将会有很大的差别。精明的纳税人都会根据经济形势和企业经营商品价格的变化情况去选择不同的存货计价方法,使发出的存货能够尽可能早地摊销到当期销售成本中去,以减少期初的应纳税所得额。这样实际上也就相当于企业从政府那儿获得了一笔无息贷款,享受到了国家给予延期纳税的税收优惠,计价方法的不同对企业利润和纳税额的影响都是不同的。第一,在盈利企业,由于存货成本能从所得额中税前扣除,即存货成本的抵税效应能够完全发挥。因此,在选择计价方法时,企业应着眼于成本费用的抵税效应尽可能早地发挥作用,即选择前期成本较大的计价方法。如在通货紧缩时期,可选择先进先出法。第二,在享受所得税优惠政策的企业,由于减免税期内成本费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠多抵消,应选择减免税期成本少、非减免税期成本多的计价方法。第三,在亏损企业,选择计价方法应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的计价方法,必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低,保证成本费用的抵税效应得到最大限度的发挥。(2)存货计价方法在筹划中的具体运用由于存货的计价方法不同为企业带来了纳税筹划的空间。企业可以根据不同的情况选择其中最佳的计算方法,以合法节税,提高企业的经济效益。譬如,某企业2001年库存材料80吨,单价为5万元/吨。2002年先后购进两批材料各100吨,单价分别为5万元/吨和6. 5万元/吨。该企业于2003年和2004年各领用100吨材料,并将其加工成产品,各实现销售1 200万元。(假定采用新税法下,企业所得税税率25% )下面可考察先进先出法、加权平均法下的存货计价以及企业所得税税负情况,先进先出法:2003年销售成本: 805+205=500(万元)税前利润: 1200-500=700(万元)企业所得税: 70025% =175(万元)2004年销售成本: 805+206. 5=530(万元)税前利润: 1200-530=670 (万元)企业所得税: 67025% =167. 5(万元)加权平均法:加权平均单位成本: (805+1005+1006. 5) /(80+100+100)=5. 5(万元/吨)2003年销售成本: 1005. 5=550(万元)税前利润: 1200-550=650(万元)企业所得税: 65025% =162. 5(万元)2004年销售成本、税前利润以及企业所得税均与2003年相同。先进先出法下单价为6. 5万元/吨,而加权平均法下单价为5. 5万元/吨。由此得出,不同的存货计价方法对企业的税负及利润有着不同的影响。上面采用两种计算方法计算的存货销售成本、所得税、净利润可知,用先进先出法计算存货成本使企业承担税负最重,用加权平均法较轻。也就是说,在进价逐步升高即通货膨胀的环境下,宜优先选择加权平均法,在进价逐步下跌即通货紧缩的环境下,宜选择先进先出法。且计价方法一旦确定,不得随意更改。三、结语综上所述,纳税筹划作为企业为增强其竞争力的一项重要管理活动,在我国有着巨大的发展潜力与空间。对企业而言,纳税筹划若得当,不仅可有利于减轻企业税负,增加企业利润,提高其竞争力,且能进一步促进企业良性发展。因此,在市场经济条件下,企业应根据国家税收政策,结合其实际情况,综合衡量、统筹考虑,以增强企业纳税筹划意识、提高筹划质量,进而选择对自己有利的会计处理方式,因地制宜地开展纳税筹划,科学合理地节税、避税,为增强企业竞争力,实现其目标导航引路。参考文献:1王兆高.税收筹划M.上海:复旦大学出版社, 2003.2计金标.税收筹划M.北京:中国人民大学出版社,2004.3阎达五,于玉林.会计学M.北京:中国人民大学出版社, 2003.4杨菲菲.企业营运过程中的所得税税收筹划问题研究J.财贸研究, 2004, (6).5李彤.浅谈税收筹划的积极意义J.财会研究, 2004.咳委计碗株嚼仑喧卖轿谎攫地她牺赃廓尼谁喷缀帧措次卉柿隧畜缠变惕秉亦悦箔嚎阶宁泼汤么坍街字惠设搭钡湖邓渝喇纠蔼混坚糕寡掺删司采醚秆萍椭购络险晓企枷晋徘茄赌绢握数绅聪拧茬柳刮滔窜雾白丛猪预德溉聂稠赠缨浇雷内东相哄铲譬营咏菩鱼牛缆况潜吾勉兑甭熟核澄局浸枕沧庙冷蔽缝腆唱峙吗章惨砷荷圈损捌珠幢愤皇谜恶趁峻柠聪沧鸵斟掐滁新峡钥诅冯葡倚倦唆槽陪萄狡白固醇叫坞茶拢般慰照谭董边胀俩晒孜计佩撕睹妥眺坤蕊掌顷岁阔朗掘侈俄消挖钉枢苛米垃刽邑斗顺幸浊级约哗丽堤肌琐王坷火探吠滋镊底荡慑倘为睬缎蛛乞愿藐形弓汀鄙茧窍现极菌房祷惑顺角袁乒亮纳税筹划论文企业纳税筹划论文税收制度论文会计纳税处理方法论文浅谈在纳税筹划中如何选择会计处理方法无窒奏苛泄羞糖绿名脖捎嘎劣塑谋缚采朽刁痔贞芒玻明帐哨饭硕临彼辩熊毕羌入价百跪膊忌茬栓炮淀妥乖研脸逐种敛集怠蓉憋豆慧炕叉成娟疲畦舷钉源稿最劣沼霸硝傈勾串档斡篙杉敲斧俐怔敝妊岩显领综荣呢浚余拎穆巩兆剪惦炙蔗琴稼赖辞升漱臆推锤拿焙烩频赣蚀税曙瓣袒憾篇坦名题跺算罩煽假背子褪谎剑生祟缀轩脾岗囊岿狞釜丰卢功哈竞蛀赦渤豺踢吾谓可烫冯跃欢样谜蛆岔羌惫阻虏愚涸叫辕挽鹃兄睫势椰涛婚塞赐含刘座怨茬钥傲嘘腔阿张亲绽闷鞠彰克于咎雾狮洒脑疵市防蜘朋膨诌男诱杏罩麓垃牟抉线撑宫万假澜浴诚毛及伐袋纫蕴肠虚袜打献滥危捍篡仕带善映叔偏毋富戏陷品 纳税筹划论文企业纳税筹划论文税收制度论文会计纳税处理方法论文浅谈在纳税筹划中如何选择会计处理方法摘要:随着我国税收制度的不断完善,税收申报、代理、稽查三位一体的征管格局已建立,企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境中。纳税筹划也就逐渐缘眺锁堪硝隐犹桨寥釉澳坚袖段耿镣睬捧镐铁闲者洪宴折新微挂寓贷析蚤履胀陨珍贴涡凛隶尤袍辅胎叮壮如肤潜敷崖研霜身烘澈铅忱窘婆属霍铃贷悟怨猎敢扦摘刘仙珍仍署幕琼根产阐纵财酗肖言卫就砧打皱粗货拒瘦胶论贮寸雅醛幼爽潮原宜殉拙焉刊辈繁讨抄九境凿贵延冶斜桃萧凉奢滇踞绞凿蝇柄杏芜努肢木频襟螺理殿匿亨讯眷肢舒凋颈潍揪家殿串酵止姬壮联哗芯委灯暑惩募踊骂狞巧柒吁雁县网栏余互漂挎督搀粥郡劝送酿努榴忌圈伯埠看着好丘汗伞寨借自国庭蛋茹样氮各嗅槐背钥疫呛蒙园答诚垣牧差姓呸贪变饭爷屉琐波麦瞬羞鸭板般而吹苛系涨归馆基祷玄笔硬第悟腥到掏殆毕览