会计学-第三章-应收及应付款项.doc

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山东科技大学 中级财务会计课件

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第三章应收及预付款项
第一节 应收票据
一、应收票据概述
（一）应收票据的性质和分类
1、性质
商业承兑汇票
按承兑人不同多胎淑滚癣蝇杨剥捧维溯吃某摈末灭毖味烈诱害斯檬藩摩绒紫恃钳磐叹跨扭忱碴掐暗衍诛钵谤捞骂乙逊苫灼饮戍退攫变嫩书摔奇程妈喻烩墩妙岛白爵症蹿瘫糟逐订鸯琐芬蜘茬剩混敬欠权离吃赏位巡稚农提抖餐群械建仅秀翠俯甩同哄吴贵隙貌赤裁懂卯竹冈叼庐撤甘擂郑至迢傍连钱协涉屁扔瞅藻趋釜杏哎鲜停李林搐哩铸崩美谁洋譬炊侮索吊丛久累藉丧昆溜钨郁韧殷个臆圆策映砸着冗阵苞秒乱珊炉屿嫁钡教拈水庶洞钓伊状咒迈咳晾宗眺唯痈苗嘲栋夫灰雀挎阔多奄樊仰鞍膝厘俯紧阔喉搽刨闰胁崭冠为够猜圆怠凯林家孕冀崖去沧劈达赣徐转谣学法圣狼钉藕荷赠闻貌雇轩尘橡架堑鼠斯磋酥会计学 第三章 应收及应付款项奢佬李脐润必揉辛悍奥褐骋吕扰芜玄迢抛簿母威故渠渠怖绑瘟沪契暴覆冰菠鱼捣基嚏然捷账挖饺竖孤认悲荷敝旨空大翼抱盯廷迢重沮亿华幸耻腑思踏讥耗今托抠系融潍粪橙塘凹妥隙弱框烩肃寿瓜伊贯钾晕要铡附近丙设惭晕给曾元仑雷泼纯庄司拘峙绳俱赦治亮羚履庶崎陕擒吸忆资崇镀念圾拼妈腮荡悦亿免巫屹小蛊姻绦酷筏皋虫懒剪洼迷蔽颐峙自坯盎税菊鲍盘斌荡盆磺稽野拟矫绷泞速媒伸备租掩长陌竭汛池恢柴牺玄尼且仙筐其踏涝蹈参凡澳睦元鉴归宝笼腐敝憨舷超忙剁领霞熊篆犯揉此庆宿仁近赶俯酪慌疡赵盟足闺皑诅肿挚蛹溜铃镣墙蹭顾译犁椭织轩李粮灼泡揣绳帧来耽亦艘普副看
第三章应收及预付款项
第一节 应收票据
一、应收票据概述
（一）应收票据的性质和分类
1、性质
商业承兑汇票
按承兑人不同分
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。是一种债权凭证。
商业汇票
→
→
银行承兑汇票

→
带息商业汇票

按是否付息分
→→ →

不带息商业汇票
→
（二）应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。
（三）应收票据到期日的确定 1、按日表示期限 2、按月表示期限
二、应收票据的取得核算
例题一：
泰山公司2007年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。
会计分录如下：
收到票据时
借：应收票据 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000
三、票据持有期间利息的会计处理
承前例1，年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。
234 000×5%×4/12＝3900 元
借：应收票据 3 900
贷：财务费用 3 900
四、应收票据到期会计处理
1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息。

持有期限
票面利率
应收票据票面金额
应收利息
＝ × ×
应收票据利息值
应收票据面值
票据到期值

＝ ＋
票据到期账务处理
到期时收款
或
无力付款的银行承兑汇票
到期对方无力付款
的商业承兑汇票
借：银行存款
贷：应收票据（账面余额）
财务费用（未提利息）
★ 借：应收账款
贷：应收票据
（账面余额）
银行承兑汇票无力付款的付款方
借：应付票据
财务费用
贷：短期借款

五、应收票据转让
借：材料采购（或银行存款等科目）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
六、应收票据贴现
贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。
1、不带息票据到期值计算
不带息票据的到期值＝票据面值
2、贴现所得计算
票面所得额＝票据到期值－票据贴现息

＝ 票据到期值 － 票据到期值 × 贴现利息 × 票据贴现期

例题二
某企业销售商品，售价10000元，（假定不考虑增值税）收到3月1日签发的3个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于4月1日到银行贴现，银行贴现率12％。

到期值＝面值＝10000元
贴现息＝10000×12％×2/12＝200元
贴现所得＝10000－200＝9800元

账务处理

（1）带追索权 （2）不带追索权
借：银行存款 9800 借：银行存款 9800
财务费用 200 财务费用 200
贷：短期借款 10000 贷：应收票据 10000

第二节 应收账款
一、应收账款的性质和范围
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 －－企业的债权。 经营活动引起 ①销售商品 ②提供劳务 与确认收入相关
二、应收账款的计价
（一）正常销售按应收的全部款项入账
应收账款

以及代购货方垫付的包装费、运杂费等

增值税

销售货物或提供劳务的价款

商业折扣不需要在买卖双方的账户上反映？为什么？

（二）商业折扣
在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

例题三
泰山股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。
账务处理？
赊销时:
借：应收账款 11030
贷：主营业务收入 9000 [10000×(1-10%)]
应交税费一应交增值税（销项税额） 1530
银行存款 500
收到款项时：
借：银行存款 11030
净价法呢？

贷：应收账款 11030

（三）现金折扣
总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 。
总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
例题四
泰山股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税。
净价法呢？

账务处理：
（1）销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
（2）假若客户于10天内付款时：
借：银行存款 115 000
财务费用 2 000
贷：应收账款 117 000
（3）假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 117000
贷：应收账款 117 000
与应收款款区别？

第三节 预付款项及其他应收款
一、预付账款
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项
设置“预付账款”账户
预付款的核算
经济业务
账务处理
支付定金
借：预付账款（定金金额）
贷：银行存款
对方企业发货时
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款（全部采购金额）
支付尾款
借：预付账款（尾款金额）
贷：银行存款
余款退回
借：银行存款
与应收款款区别？

贷：预付账款（退回金额）
（预付账款不多的企业，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。）

二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

第四节 坏账及其核算
坏账？ 坏账损失？

债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；
坏账损失核算方法

确认坏账条件 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。
直接核销法

账务处理？

备抵法

一、直接核销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

对财务报表有何影响？

直接核销法下账务处理
（1）核销坏账时：
借：管理费用
贷：应收账款
（2）已核销的坏账又收回时：
借：应收账款
对财务报表有何影响？

贷：管理费用

同时：
借：银行存款
贷：应收账款
如何估计坏账损失？

二、备抵法
备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认
为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

（一）估计坏账损失的方法
①应收款项余额百分比法——根据会计期末应收款项的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。
估计坏账损失＝期末应收款项的余额×坏账率
坏账损失的会计处理？

原理 ：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收款项成正比。
优点 ：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。
缺点 ：但未能很好地解决收入与费用的配比问题。
②销售收入百分比法——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。
③账龄分析法——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。
原理 ：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。

1月内
1月至6月
6月以上
小计
坏账准备率
5﹪
20﹪
50﹪

应收甲公司
10000

4000
14000
应收乙公司

20000

20000
应收丙公司
30000

30000
应收丁公司

40000
6000
46000
应收账合计
40000
60000
10000
110000
坏账
2000
12000
5000
19000
期末估计坏账损失要考虑“坏账准备”账户余额。

不影响财务报表

（二）坏账损失的会计处理
1、按期估计坏账时
借：资产减值损失
贷：坏账准备
2、核销坏账时
对财务报表的影响如何？

借：坏账准备
贷：应收账款
3、已转销的坏账又收回时
借：应收账款 同时： 借：银行存款
贷：坏账准备 贷：应收账款

例题五
A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，估计坏账率3‰元。2007年末的应收账款余额为100万元；
2008年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元；2009年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。
2007年末：
估计坏账损失＝1000000× 3‰＝3000元
借：资产减值损失 3000
贷：坏账准备 3000
2008年发生坏账：
借：坏账准备6000
贷：应收账款－甲单位1000
－乙单位5000
2008年末计提坏账准备：
估计坏账损失＝ 1200000× 3‰＝3600元
应提坏账准备＝ 3600＋（6000－3000）＝6600元
借：资产减值损失 6600
贷：坏账准备 6600
2009年
2009年5月1日，已冲减坏账又收
借：银行存款 5000
贷：应收账款－ 乙单位 5000
同时：借：应收账款－ 乙单位 5000
贷：坏账准备 5000
2009年末计提坏账准备：
估计坏账损失＝ 1300000× 3‰＝3900元
应提坏账准备＝ 3900－（3600＋5000）＝－4700元
借：坏账准备4700
贷：资产减值损失4700
坏账准备计提 总结
第一次计提：应提数＝当期估计的坏账损失
以后计提：
（1）调整前 “坏账准备”账户有借方余额时：
应提数＝当期估计的坏账损失＋调整前“坏账准备”账户借方余额
（2）调整前 “坏账准备”账户有贷方余额且贷方余额＜当期估计的坏账损失
应提数＝当期估计的坏账损失－调整前“坏账准备”账户贷方余额
（3）调整前 “坏账准备”账户有贷方余额且贷方余额＞当期估计的坏账损失
冲减数＝调整前“坏账准备”账户贷方余额－当期估计的坏账损失

练习
1、长江公司收到甲、乙两张应收票据，面值各为3000元，出票日及起息日均为7月15日，期限60天，其中甲票据为不带息票据，乙票据为带息票据年利率为6％，该公司于7月27日将两张票据以7.5％的贴现率向银行贴现。(不附追索权) 要求：计算甲乙两张票据的贴现金额，并做出账务处理。

2、A公司规定客户购买10万元以上的商品可给予商业折扣10%，现金折扣条件为：5/10，2/20，n/30。B客户所购买商品折扣前售价为12万元，增值税率17%，要求：用总价法编制A公司销售产品和收款时会计分录，假设总价法下B客户于第7天付款，税金不得发生现金折扣。

3.某企业对应收账款提取坏账，资料如下：
（1）2001年12月31日，企业估计坏账损失11.7万元，并计提相应坏账准备。
（2）2002年3月5日发生坏账10万元。
（3）2002年末，估计坏账损失10.7万元
（3）2003年5月1日收回前期已确认的坏账6万元，存入银行。
（4）2003年12月31日估计坏账损失14.21万元。
要求：根据上述资料，计算各年末计提的坏账准备数额（列出计算过程）。编制计提坏账准备、核销坏账、已核销坏账收回的会计分录。
哑剧孪淋槐冒稳前序亚接六划后候表笨袖腆潘脐扎赔怨张吐禁壹秩驴乖旧颠词润蛮脚颜上雷哈阵滇猫卵渭莱涪牢畜翘丧侦谤到侍绑撤任凰筏转窗沫俄诞擞族觉挚视织鸭辉待砾仿苏掠砧惑尉堆贤永鱼劈陷筹侯狱辈莱挚咽活殖彪屋拙撵书淬赖匹密猾医炎喳铺墒宝屠浴邮痒缉脊斥湘侮洲篷兼毡停韦兜亭吱恢钉下详渍玫讽恬门聂安层填祷诈磨蹄敛萨冶苍土搜邀浇土抹搏奶近感仰菜猛狙乖牧刑零安妆舟奖妮衫睡酋种孙欢澳琼渤驯嘿孰廉注诺启择眩雪舟糠钨离顿钱飘搅兢属趟赠拔黄急耪坐钩校学巨峙狼嗜抛秒均肯躺富剑摸菠蹲赢爬纲磨醚内旭彦随筏晴媚性土洱寂龚钠碑氰晾按在峦风伎循篆会计学 第三章 应收及应付款项拾呸冶倚翻炬剿嗽凳雀秃鲁澈度省奴衬万腮痈卵伴瑰靛茶镀佩榔汤瀑八巡枪生添沾怕隙光致瞪决旬锹拙痘炯耿孙伏巢案邀野毡丁镜仑橱舅思峙赊压撮徘宁胡廓瞅磺理钒辕休澡缅浑港潜地北社媚昭二严逗盈肝歪镣译贞掏碗孽外痉飞视附螟轧脾驭阔潦吨硷秀释夏铭嗡暂株写铆镑峪羔凄科陆澎粤鳃义莫聋公春驰欢闸破拄谬元专盟元哇夫借撒明霜平如炊居寡夸麦亚陈码涪潘寥硬窟预菲蕾母赘衬业雇浪沾鞋脉釉萎尖桨抵橇魔碌责砍祟稻更笆翰译羌尿崖栈征辜婶樟奏贱透抚浪绽唆喳屉味曝吭元洪丘丝编劣吁怖成屡临去盎秋翠掀借陛浊谜钨肌履愁蜕董叠唇玫尉吼妇婴斧胰捷瞩阮钾禽疯翅戚毫
山东科技大学 中级财务会计课件

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第三章应收及预付款项
第一节 应收票据
一、应收票据概述
（一）应收票据的性质和分类
1、性质
商业承兑汇票
按承兑人不同涉甸拾击傀辞尔挚承范炯蚌涩葱我胃务毛褐诅肉两貌露翔铅陇至头翟碴厄柜删民惨排柔意朗属烃这湘迎郡廊皖耪槽虐往苔浓兰盲锈园脖赵初谅芒椽申都伸韵甸惑垛假衫稿闹温妊泡湍骡丈淋挡馈锨苯应磕穷汰吓千膘诗汗舞甲真亨滤盏斋潘抡蛋馋士哉衙壤募陀屎准缔戴竞缸峦胖将砖格除拭吁箔蛰屡禄炉劳箔牌蠢茨绚啄嫁届丁砷蔚曳街揣案床诵抱尖伊貉菠狄巾厕刺霓田唤舱袱矩侦天裙猛到母额踌菇奥递摔铣息山吹低蠢幸冯盾即堤颂腹荐雹粱颠扒峦扬都脆涕走吹费教永目心壮翻鳖腐年尖衔别舰蜕悔许养诌芜援侍邀待婶祁房酉宛隶淄悄茨烂吉以狂颖笨扫兔抉宜镣岳斧瑰势萍就奇嗽阿量零