企业内部控制制度设计.doc

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企业内部控制制度
一、 企业内部控制制度的基本内容
（1） 货币资金的内部控制制度
（2） 实物资产的内部控制制度
（3） 采购与付款的内部控制制度
（4） 销售与收款的内部控制制度
（5） 财务报表的内部控制制度
二、 企业内部控制制度设计的原则
1、 总体性原则
（1） 合法性原则
（2） 全面性原则
（3） 重要性原则
（4） 有效性原则
（5） 制衡性原则
（6） 适应性原则
（7） 成本效益原则
2、 具体原则
（1） 权力与责任对等原则
（2） 不相容职务相分离的原则
（3） 岗位设置效率原则
（4） 回避原则
1、货币资金内部控制制度：
一、 货币资金内部控制的内容
第一：职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。
第二：现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行进行货币二、资金内部控制应遵循的原则
1、 岗位分工和职务分离原则
2、 严格授权批准控制的原则
3、 严格遵循规定的程序办理货币资金支付业务的原则
（一） 货币资金业务控制程序
1、 现金业务控制程序
1） 授权经办业务企业应当建立现金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理现金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
2） 企业取得的现金收入时应及时天之原始凭证入账，不得帐外设帐，严禁收款不入账：企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。有关经办人员在现金收支凭证上签字，据以作为收付现金的书面证明。
3） 审核原始凭证。会计部门的会计主管人员或指定的分管会计负责的人员对收到的有关现金收支业务原始凭证进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办。
4） 编制记账凭证。分管会计根据审核后的原始凭证，填制相关凭证，签章后通知办理现金收支事项。
5） 收付现金。出纳人员复核收付几张凭证及原始凭证，按凭证上所列金额收付现金，并在凭证上加盖“收讫”，“付讫”戳记。
6） 复核记账凭证。稽核人员或指定人员审查收账凭证及付款凭证。审查合格后，签章传递。
7） 登记账簿。出纳人员根据核对后的收款凭证及付款凭证，登记现金日记帐：分管会计人员根据签审合格后的收款凭证及付款凭证，登记相关明细账：总账会计人员编制总账记账凭证，经复核后登记总分类帐现金科目。
8） 盘点现金。出纳人员每日营业结束后，结出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。
9） 送存银行。对于超过库存限额的现金，由出纳人员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。
10） 清查库存。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对，根据清核查结果编制现金盘点报告单，填列帐存与实存的情况。
2、 银行存款业务控制程序
企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票，银行本票，商业汇票，支票，信用卡，汇兑、委托收款、托收承付、信用证等方式进行结算。由于银行存款的结算方式不同，其收支流程和业务缓解也有差别，根据其主要业务环节制定其控制程序如下：
1） 授权经办业务。业务部门负责人根据单位规定和业务需要，授权业务人员办理设计银行存款收支的经济业务或往来账款事项。
2） 签订结算合同或协议。经办人员办理经营业务，应同对方商定收付款的结算方式和结算时间，以合同或者协议方式加以明确。实行网上交易，电子支付等方式办理货币资金支付的业务，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围
3） 填制或取得原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规范规定，填制或取得原始凭证，作为办理银行存款收付业务的书面凭证，如购货的发票、销货的发票等。
4） 审核原始凭证。会计主管人员或指定人员审核员原始凭证及其反映经济业务，批准办理银行存款收支结算，对于不符合规定的凭证，应拒绝受理或责成经办人员补正手续。
5） 填制或取得结算凭证并办理结算业务。出纳人员根据已签审的原始凭证，按照会计规定手续和结算方式填制或取得相关银行存款结算凭证。出纳员送交或留存有关结算凭证及相关记录，向银行办理存款收付业务。
6） 审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证的回联并同原始凭证进行核对。
7） 编制记账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证，编制银行存款收付记账凭证。
8） 复核原始凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。
9） 登记账簿。出纳人员根据核对后的收款凭证及付款凭证，登记银行存款日记账；分管会计人员根据签审合格后的收款凭证及付款凭证，登记相关明细账；
10） 核对账单并编制调节表。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和核对银行对账单，查清未达账项；编制银行存款余额调节表
11） 账账核对。由非记账人员逐笔核对银行存款日记账有关明细账，总分类帐，如发现不符合的事项要报经批准后予以处理
2、实物资产内部控制制度
一、 存货内部控制的内容
（一）存货控制点及措施
1、原材料控制的要点
1）设立专门的仓库由专人保管财产物资
2）对已采购回的材料建立验收制度，登记采购数、实收数、短缺数等
3）各种材料物资要妥善保管，按品名、规格定位堆放，并挂贴标签，以便账实核对。
4）仓库保管员应随时掌握和反馈才聊物资的最高、最低储备量，以保证生产经营的需要。并避免资金积压
5）实行定期盘存制度，每月至少盘点一次，并于才聊帐卡的账面结余数核对若发现盘盈盘亏，应及时查明原因，并填写盘存报告单报本部门和财务部门，据以进行账务处理。
6）对易潮易霉物资要经常检查库内通风设备是否完好，或组织翻晒；对易挥发的物资应经常注意加盖密封；对易燃易爆物资要加强防火；对贵重物资和稀有物资要特别保管并经常查核。
7）各种材料物资的领用和发放，必须按规定的程序办理手续；仓库保管员只有根据经过批准领料单、限额领料单或销售凭证方能发料，领料人和发了人均应在领料凭证上签字。
8）如需超过限额领料。零用部门应说明原因，并经过生产技术部门和材料部门的领导审核同意，才能补发追加领料。
9）对于委托发单位加工的材料，仓库保管员应根据材料部门填写的“委托外加工发料通知单”进行发料，有关联数送材料部门和财会部门凭以记账。仓库保管同时应在备查登记簿中予以登记，加工完成验收时要注意销原纪录。。
10）企业内任何人未经批准和办理规定手续，不得发出变卖和赠送材料或用一种材料和交换另一种材料。
11）建立材料的账实稽核制度：仓库保管员负责稽查所经营的材料卡和实物数量相符材料部门负责稽核材料账，卡和实物数量相符，财会部门负责稽核材料的总分类帐和明细分类账的金额相符。
12）建立边角料回收制度，加强材料的综合利用。
2、产成品内部控制的要点
1）生产车间加工完毕的产品，经质量检验部门合格并签字后，填制产成品交库单，连同产品交成品库点收，车间和成品仓库的经手人应在交库单上签字，作为产品入库的凭证。
2）“交库单”一般一式五份，一份由成品库记卡、一份退生产车间计算产量，一份交销售部门登记明细账，一份送财务部门记账，另一份交计划统计部门，月末各方的合计数应按品名、规格、等级核对相符、
3）对验收入库的产成品应妥善保管尽量避免露天存放，以防生锈变质。对销货退回的产品，也应建立相应的验收入库手续。
4）产成品销售时，销售部门应根据购货单位的订货单或销货合同开除一式五份的发票。一份由销售部门存查记录，一份有成品仓库发货记卡，一份代“出门证”
一份交购货单位，一份送财务部门收款，记账
5）销货发票开好后，应由开票人以外的人员复核其所填品名、规格、数量、单价、金额、是否与购货单位的订货单或合同相符
6)仓库保管（发货人）接到发票的“提货单”联
后，提出应发的货物，再由另一人作最后的复核、核对无误后方能包装发运。
7）仓库保管等直接经手销售的人员，不得兼管与销售有关的账簿。（如销售、应收销货款）的记账工作。
8）每月终了，销售部门与成品库在账卡、账实核对相符后，要编制产成品、发结存报表送财会部门对账，保证账账相符。
二、固定资产内部控制的内容
（一）固定资产内部控制要点
固定资产包括房屋及建筑物，机器设备，交通运输工具和仪器、仪表等。其控制要点如下：
1） 对房屋及建筑物在建过程中要监督建造质量，竣工后要即使组织验收。登记固定资产账。
2） 对购买的不需安装设备，若暂时不用应加强保管，避免露天存放，若立即投入使用应建立固定资产卡片随同实物交使用部门管理。
3） 对购买的需要安装设备，应先入库保管，领用时要办理手续，并及时记录安装调试费用，转入固定资产原值。
4） 建立固定资产的修理制度，避免“带病运转”，保持固定资产的良好状态
5） 建立固定资产在企业内各部门之间移动的管理制度。
6） 对投出固定资产的原值，以提折旧、评估值应及时反映。
7） 对临时性租入固定资产应建立备查薄登记，对融资租入固定资产应比照用固定资产核算：对接受捐赠的固定资产应按制度规定计价核算和管理
8） 对报废、转让、出租出借固定资产应及时登记清理费用，残值收入，净损益或租金收入和转让收入。
9） 对租出固定资产应用备查薄登记租出时间、期限、租金收入。
10） 对单位投入固定资产应按制度规定进行账务处理和实物保管。
11） 建立固定资产折旧制度，正确反映其原值，累计折旧和账面净值。
12） 建立固定资产盘存制度，每年决算前进行一次实地盘点。
13） 对意外灾害损失应进行认真核对、盘点及损失程度的评估，并及时向保险公司索赔。
3、采购与付款内部控制制度
一、 采购业务的程序
1、 请购审批
2、 选择订购
3、 验收入库
4、 退货处理
5、 采购报表控制
二、 采购与付款控制的要点及方法
1） 采购部门应与仓储，会计、验收和运输部门分离。
2） 大额的采购应通过招标的方式选择供应商。
3） 所有的采购要经采购部门填写请购单，请购单须经审批才能生效。
4） 由采购部门负责货物的采购。
5） 采购部门应指派专人审批核准购货价格。
6） 采购一般要有经审批的购货订单（某些情况下，是购货合同）。
7） 购货订单预先连续编号，并妥善保管，保证只有经授权的人员才能接触。
8） 由独立于采购、会计、仓储等部门的验收部门负责采购货物的验收。
9） 验收部门要及时对所收货物的数量和质量进行检查，并出具验收报告。
10） 验收报告预先连续编号，并妥善保管，未经授权，不得接触。
11） 验收报告一式多联，分送会计，仓储和采购等部门
12） 发生部分到货，应准确的予以记录，并做好在途货物的监督和控制。
13） 对验收不合格的货物，验收部门应分析原因，并做好记录，运输部门负责处理需推出的货物时，应做好记录，退货单，货运单等应一式多联，其中一联应送交会计部门入账。
14） 收到供应商的发票，应及时做好记录，并与购货订单，验收报告核对。
15） 会计部门负责将供应商发票和相应的购货订单、验收报告进行核对，核实数量、价格及其他有关的条款。
16） 应付账款，应付票据明细账（或应付凭单登记簿）定期与总分类账进行核对。
17） 购货发票与应付账款，应付票据明细账或应付凭单进行核对。
18） 会计部门负责发票金额的审核和入账。
采购业务的账务处理由会计负责，而不能由出纳负责，即使由出纳编制现金支付的原始凭证，会计部门也应编织付款凭单并予以归档。
４、销售与收款内部控制制度
（一）销售与收款业务的流程
1、职务分离制度
2、订单控制制度
3、销售价格政策控制制度
4、销售发票控制
5、收款业务控制制度
6、退货业务控制制度
7、售后服务控制制度
期间费用的内部控制方法
1、 预算控制法
2、 定额控制法
3、 审批控制法
4、 归口分级管理法
销售费用的内部控制
1、 预算控制
2、 审批控制
3、 贡献控制法
财务费用的内部控制
1、合理确定企业筹资规模
2、预算法控制筹资进度，把握财务费用开支
3、慎重考虑每一笔贷（借）款：
4、把握汇率变化趋势，规避汇率风险，减少汇兑损失
5、财务报表查核控制
1、 应收账款的查核
1） 适当表达应收企业及个人的款项及票据，分别列示非因营业而发生的其他应收款项及票据。
2） 催收款项转记为其他资产，并提取适当的坏账准备金。
2、 固定资产的查核
1） 固定资产是指供企业长期使用的资产，非为目前营业使用的按其性质列为长期投资或其他资产。
2） 已无使用价值的固定资产，按其净变现价值或账面价值的较低者转列其他资产，无净变现价值者，将成本及累积折旧冲销，差额转列损失。
3） 完工的设备，已多年未在进行建造者，转列其他资产。
3、 长期股权投资的查核
1） 因持有有价证券而取得股票股利或资本公积转增资本所配发的股票者，依有价证券的种类，分别注记所增加的股数，并按加权平均法计算每股平均单位成本。
2） 依财务会计准则规定，长期股权投资具有下列情形之一者，应采用权益法计价：
① 持有被投资公司普通股股权超过50%者。
② 持有被投资公司普通股股权数20%以上者，且与其投资持股比例超过50%的其他公司共同持有同一被投资公司普通股股权超过50%者。
③ 持有被投资公司普通股股权20%以上者，但有证据现实投资公司对被投资公司无重大影响力者，不在此限。
另持有被投资公司普通股股权未达20%而对被投资公司有重大影响力着，亦需采用权益法评价。
4、 存货评价的查核
1） 存货的原料、物料，在制品，制成品及进货成品，如系瑕疵品，过时品，废品或已不使用部分，应依净变现价值评价，并承认跌价损失，于存货项下减除：至于完好可供出售的存货，期末应按成本与市价孰低法予以评价，列计备抵存货跌价损失。
2） 说明期末存货计价方式。
5、 折旧、摊销的查核
1） 折旧性固定资产会因经济因素以及功能性因素，导致资产价值逐年递减。闲置设备虽未供营业使用，仍应继续计提折旧。
2） 摊销或折旧年限，在会计上均属于估计事项。估计事项因新资料的取得、经验的累积，有修正的必要时，须有客观的事实及充分的理由，不得仅凭企业主管的臆断，而任意增减摊销可折旧年限。
3） 财务报表应附注说明各项资产计提折旧方式。
6、 资本支出与收益支出的查核
1） 凡支出的效益于以后各期者，列为资产。其效益仅为一个会计期间或无效益者，列为费用或损失，不得资本化。
2） 停工损失不具未来经济效益具有极大的不确定性，应依其性质列为营业外支出或非常损失等科目，不得资本化。
控制重点
单位财务报表应依据“一般公认会计原则”及政府的其他相关法令等规定编制。
单位的决算表，应能正确表达单位财务状况，经营结果及现金流量变动情形。
会计报告对于下列事项应与注明：
1） 重点会计政策的汇总说明
2） 会计变更的理由及其对于财政报表的影响。
3） 债权人对于特定资产的权利
4） 重大的承诺事项及或有负债
5） 盈余分配所受的限制
6） 有关业主权益的重大事项
7） 其他为避免报表使用者误解，或有助于财务报表的公正表达，所必须说明的事项
8） 其他经有关法令规定应加以说明的特殊事项
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