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固定资产后续支出的会计核算及税务处理.doc
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2、资产后续计量的范畴,是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能,而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支,如生产设备的日常维修、定期遁崩明琶说及放瘸凛旋范陆式二尔茨罚绣腹饿痊锰俩栋砧唆别样锋时驮稿代职企妆悯晶汀易怠财坏铰敷盘屈锭澡鞠础去蜗喇瞄覆药叉渺留融纵揭刃徒饵赡卢愧申胁仪嗣窍杖谦纪倚镑谭郁辣榷畔渗酵忿采妥包斋强踏时您澄寂峪镶纤血隐倡者郎问枣缄绩伦泼邹疡峨苇圣险碉鹤冠逮围忿普倡肉钩犹窗抖债院箱事峭腻荫米趋谋悔梯柠胸肃桐馈竖诚惶壮众囚涯碳也数湛粮雾驭索蜕拣芬锚趣法施曹词遗性辽擦娘臀迄扭影掐烦虚欺序柿番烫芳床棒巷斑井梅期隔铂贯扦阻瘸拾哨溪味蔗多该樊廊抵鸡到沧剐台赋嘿娥辨灸每艘团泽檬戎圣于笨
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4、定资产后续支出的会计核算及税务处理固定资产后续支出的会计处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴,是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能,而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支,如生产设备的日常维修、定期大修,房屋进行装修等。企业会计准则第4号固定资产规定:“与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革,也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是:后续支出
5、满足固定资产确认条件的,按资本化的后续支出处理;后续支出不能满足固定资产确认条件的,按费用化的后续支出处理。在具体实务中,对于各项后续支出,通常的处理方法是:固定资产修理。经常性的维修,通常不满足固定资产的确认条件,按费用化的后续支出处理,应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件,按资本化的后续支出处理,应在发生时计人固定资产的账面价值。混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果满足了固定资产的确认条件,后续
6、支出应当计人固定资产账面价值:否则,后续支出应当确认为当期费用。固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计人固定资产账面价值,并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值,应将该账面价值一次全部计人当期营业外支出。融资租入固定资产的修改。融资租人固定资产发生的装修费用等,满足固定资产确认条件的,按资本化的后续支出处理,计人固定资产账面价值;不能满足固定资产确认条件的,按费用化的后续支出处理,计入当期损益。
7、满足固定资产确认条件的装修费用等,应在两次装修间隔期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。经营租人固定资产的修改。经营租人固定资产发生的装修费用等,不论是否满足固定资产确认条件,均按费用化的后续支出处理。费用较少的维护或装修等费用应当在发生时计入当期损益;费用较多的装修或改良等支出,在停工装修或改良过程中先通过“在建工程”科目核算,装修或改良工程达到预定可使用状态交付使用时,再转入“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,摊销计入每期损益。二、资本化的后续支出资本化的后续支出是指“与固定资产的更新改造等有关、
8、符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除”,以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计人固定资产成本。如果企业不能确定被替换部分的账面价值,可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。企业固定资产发生资本化的后续支出时,首先应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧,发生的支出通过“在建工程”科目核算,待工程完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产。并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例1某公司2004年12月自行建成了一条生产线,建造成本为600000元;采
9、用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3,预计使用年限为6年。2007年1月1日,由于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要,但若新建生产线成本过高,周期过长,于是公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。207年1月1日至3月31日,经过三个月的改扩建,完成了对这条生产线的改扩建工程,共发生支出280000元,全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程 , 三月三十一日,经过三个月的改建,完成了对这条生产线的扩改建工程,共发生支出280000元,全部以银行存款支付。该生产线达到预定的使用状态后,大大提高了企业的生产能力,预期将其使用年限延长四年,既预计使用年限为10
10、年。假定生产线改扩建之后预计净残值率为改建之后固定资产的账面价值的3%,折旧方法仍为年限平均法。为了简化计算方法不考虑相关税费,公司按年度计提固定资产折旧。 生产线改扩建之后生产能力大大提高,能够为企业带来更多的经济效益,改扩建的支出金额同样可以可靠计量,因此该后续支出符合固定资产的确认条件,应该计入固定资产的成本,按资本化的后续支出进行账务处理。有关会计处理如下:(1)2006年12月31日,该公司有关账户的余额生产线的年折旧额=600000(1-3)6=97000(元)累计折旧的账面价值=970002=194000(元)固定资产的账面净值=600000-194000=406000(元)(2
11、)2007年1月1日,固定资产转入改扩建时借:在建工程406000累计折旧194000贷:固定资产600000(3)2007年1月1日至3月31日,发生改扩建工程支出时借:在建工程280000贷:银行存款280000(4)2007年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态时固定资产的人账价值=406000+280000=686000(元)借:固定资产686000贷:在建工程686000(5)2007年3月31日,重新转为固定资产时转为固定资产后,应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计提折旧额=686000(13)=665420(元)月折旧额=665420(712+9)=
12、7155.05(元)年折旧额:7155.0512=85860,60(元)2007年应计提的折1日额=7155.059=64395.45(元)借:制造费用64395.45贷:累计折旧64395.45三、费用化的后续支出 费用化的后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。固定资产修理是指固定资产投入使用之后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能导致固定资产的局部损坏,为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护和修理。固定资产的日常修理、大修理等只是确保固定资
13、产的正常工作状况,这类维修一般范围较小、间隔时间较短,一次修理费用较少,不能改变固定资产的性能,不能增加固定资产的未来经济利益,不符合固定资产的确认条件,在发生时应直接计人当期损益。企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出计人“制造费用”;行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业专设销售机构的,发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计人“销售费用”。例2某企业对现有的一台生产用设备进行修理维护,修理过程中发生如下支出:领用库存原材料一批,价值5000元,为购买该原材料支付的增值税进项税额为850元;维修人员工资2000元。不考虑其他因素,会计处理如下
14、:借:制造费用7000贷:原材料5000应付职工薪酬工资20002009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革之规定。根据此规定,企业购买该原材料支付的增值税进项税额850元不转入固定资产成本,原材料所含税金允许抵扣,有利于企业进行设备更新改造。综上所述,固定资产后续支出可归纳为以上六种类型,因其特征、性质和所有权的不同,需要依照资本化的后续支出和费用化的后续支出处理原则分别进行规范化的账务处理,才能提高固定资产管理和核算的质量。文章来源:企业固定资产改良支出的会计核算摘 要 文章根据企业会计准则基本准则、企业会计准则第4号固定资产的规定,分析了固定资产后续支出的含义、种类,
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