医院成本核算管理办法.doc

医院成本核算管理办法
第一节 概 述
根据医院财会制度规定，结合医院目前成本管理的实际状况，特制定本办法。

一、医院成本核算的目的和意义
1、医院实行成本核算是社会主义市场经济的客观要求，是深化卫生改革的需要；
2、医院实行成本核算可以及时客观地反映医院成本变动状况。
3、医院实行成本核算可以促使医院加强经济核算管理，促进管理的科学化、现代化。
4、医院实行成本核算可以增强医院员工的成本费用意识，节支降耗，降低服务成本，以较小的投入取得较大的社会效益和经济效益。
5、医院实行成本核算可以促使医院走优质、高效、低耗可持续发展之路，增强医院的竞争能力，使人民群众享有质优价廉的医疗服务。
6、医院实行成本核算能为医疗成本测算打好基础，为科学制定医疗服务价格和完善补偿机制提供科学参考依据。
7、医院实行成本核算可以为医疗保险制度改革服务。
8、医院实行成本核算可以为正确评价医院绩效提供信息资料。

二、医院成本核算的对象和内容
医院成本核算的对象是指医院成本归属的对象。具体内容按核算层次可分为三个层次：
1、院级成本：包括医疗成本和药品成本两部分。
2、部门成本：包括临床部门、医技部门、药品部门、后勤保障部门、行政部门等科室成本。
3、服务单元成本：包括项目成本、诊次成本、床日成本、病种成本。

三、医院成本核算的原则
1、算为管用，算管结合原则：考虑管理需要，算管结合，讲求成本效益。
2、分期核算原则：成本核算要实行分期核算，并与会计分期保持一致，便于确认成本发生时间和分配时间。
3、权责发生制原则：费用的确认要按因果关系、受益期发生时间予以确定，凡是应由本期成本负担的均应计入本期，凡不应由本期负担的，均不得计入本期成本。
4、一贯性原则：是指在确认成本发生时，计算发生水平的方法应前后一致，成本计算过程中所采用的费用分配方法前后一致，成本计算的总体方法应前后一致，以确保前后各期成本资料的可比。
5、信息反馈原则：是指应有一个良好的记录、报告、控制制度，能及时了解成本执行情况，便于及时作出正确决策。
6、目标一致性原则：是指成本核算的目的是节支降耗，减轻病人负担，应保持医院和科室总体目标的一致性。

四、医院成本核算的要求
㈠做好成本核算的基础工作
1、清产核资。医院资产不清，成本核算就缺乏最根本的数据基础，影响成本核算的准确性。因此，实行医院成本核算必须对医院资产进行全面清查，具体包括资产清查、产权登记、价值确认、资产核实等，建立健全管理明细账卡。
2、建立健全实物资产管理制度。建立健全实物资产的计量计价、验收、领退、转移、报废、清查和盘点制度，是进行成本控制、正确计算成本的重要前提。
3、建立成本核算的原始记录和凭证传递流程。成本核算离不开可靠的原始记录和凭证，因此，应制定原始记录与凭证的合理传递流程，为成本核算提供可靠的依据。财产物资和工资的原始凭证可采用一式多联的形式，其他外来与成本核算有关的原始凭证应制定合理的传递流程。流程的内容包括传递所流经的部门，以及有关部门及人员的处理程序与期限等。
4、制定费用的开支标准，明确费用的审批权限。成本核算不仅局限于事后的记录和计算，还应在费用发生之前和发生过程之中加强审核与控制，应事先制定费用的开支标准，明确费用的审批权限，做到有章可循，便于有效控制成本。
5、制定先进可行的消耗定额。制定先进可行的消耗定额，是搞好成本管理和成本核算的前提，是编制成本计划，分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制耗费的标准，应根据医院的实际条件和技术水平，充分考虑各种因素合理制定。
㈡正确划分各种费用界限
为正确进行成本核算，保证成本的真实可靠，必须正确划分各种费用界限：一是正确划分成本费用和其他支出的界限；二是正确划分直接费用和间接费用的界限；三是正确划分资本性支出和收益性支出的界限；四是正确划分各个月份的费用界限；五是正确划分各成本对象费用的界限。
㈢正确制定结算办法
国家有统一规定的要采用统一规定的方法，没有统一规定的应确定合理的方法，防止任意改变财产物资的计价和结转方法。医院内部相互之间提供服务，应制定内部结算办法，合理确定内部结算价格。
㈣正确确定成本计算方法
根据成本核算对象不同，结合管理要求，确定不同的成本计算方法。

第二节 医院成本核算的组织体系
一、医院成本核算组织形式
1、集中核算形式。集中核算形式是指成本的预测、预算、核算、控制、考核、成本报表的编制和分析等工作，都由医院的财务部门集中处理，各有关科室只负责登记有关原始记录和填制有关原始凭证，对它们进行初步的审核、整理和汇总，为院级成本核算部门提供资料。
2、非集中核算形式。非集中核算形式是指在医院内部根据管理需要，分级设置成本核算单位，由各部门科室的成本核算人员核算和分析，院级成本核算机构对各部门的成本核算工作进行统一领导及监督和考核，并对全院成本进行综合核算和分析。

二、医院成本核算的组织机构
医院成本核算工作实行院长负责制，在院长委托的主管领导或者总会计师直接领导下，以财会部门为中心，由成本会计人具体负责，相关部门分工负责，业务归口，建立精简高效的组织机构。

三、配备必要成本核算人员
医院财会部门要配备专职或兼职成本核算人员，各职能部门和科室班组指定兼职成本核算人员。

四、实行成本核算责任制
1、院长作为医院法人代表，对医院成本核算具有最高指挥权，院长对成本核算的合法性、合理性、真实性及正常运转承担责任；带头执行党和国家的有关方针、政策，坚持正确的办院方向，以最少的劳动耗费和占用取得较好的医疗效果；确保核算资料的真实，在人力、物力、财力各方面保证成本核算工作的顺利开展。
2、主管领导或总会计师是院长领导医院成本核算工作的直接助手，具有除院长之外的最高领导地位，直接组织医院内部各部门、各科室建立健全成本核算工作责任制，组织编制成本计划，发动职工在医疗服务活动和其他活动过程中的各个环节开展成本核算工作，根据医院规模配备成本核算人员，对医院成本信息负直接责任。
3、医院财会部门是成本核算的重要部门，处于核心地位，是医院成本核算的执行机关，在主管领导或总会计师的直接领导下，具体负责医院的成本核算工作，严格控制各项成本费用支出，对各部门、各科室的成本核算进行统一管理，建立健全成本核算账簿体系，编制成本报表，保证成本指标的真实性和完整性，开展成本分析和考核，对医院成本核算结果负责。
4、医院成本核算的相关部门一般包括经管办、药剂部门、器械部门、材料部门、基建部门、后勤供应部门等。各部门具体负责本部门内有关成本核算工作，健全原始记录，制定修订各项定额，考核各科室及本部门内部成本执行情况，分析各环节存在的问题，提出改进意见和措施；对本部门成本耗费承担责任，对上报财会部门的成本核算数据全面负责，对有关科室的控制指标负责，成本核算业务受财会部门领导。
5、医院各科室班组在负责人的领导下，具体负责各科室班组的成本核算工作，健全原始记录，控制科室成本消耗，对执行情况进行分析，执行考核奖惩制度，对本科室成本耗费承担责任。
6、成本核算人员按有关规定设置成本核算项目，做到结构合理、项目齐全，负责收集整理成本核算数据，按规定的项目、程序、方法和时限要求，准确计算、编报、分析、预测和控制。

第三节 确定成本责任中心
一、划分成本责任中心的原则
1、划分成本责任中心要与医院的组织结构相适应。
2、划分成本责任中心要突出重点，有层次性。
3、划分成本责任中心有利于分清责任，能够进行计算、控制和考核。
4、划分成本责任中心要适应医院管理的需要。

二、确定成本中心
成本中心指医院内部按照责、权统一的原则，划分的相对独立的，根据其管理权限承担一定经济责任并能反映其经营责任履行情况的内部单位。凡是可以划清管理范围、明确经济责任、单独进行业绩考核的单位，无论大小均可为成本中心。成本中心通常是医院内部的一个组织单位（科室或班组），受命完成某项特定的任务（即责任目标），并接受医院提供的为完成这些任务所需的资源。每个成本中心都可按现行科室或班组形式，由科主任（班组长）对成本中心进行领导。各医疗科室可以按医疗专业组细划成本中心。
根据各院科室的设置情况，按医疗、医技、药品、辅助、行政等部门确定成本中心。医疗、医技和药品科室为直接成本中心，辅助和行政科室为间接成本中心。

第四节 建立健全医院成本核算账务体系
一、医院成本核算的费用要素和成本项目
1、费用要素：医疗服务活动过程中发生的各种费用按经济内容划分，主要有劳动对象方面费用和劳动手段方面费用，以及活劳动方面费用三大要素。进一步又可以划分为以下15个费用要素：工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、药品费、卫生材料费、其他材料费、低值易耗品费、业务费、财置费、修缮费、租赁费、其他费用。
2、成本项目：根据医院业务特点和管理要求，医院成本核算一般可设立以下七个成本项目：人员费用、药品费、材料物资消耗、折旧费、维修费、公务业务费、其他费用。
二、医院成本核算的账户体系
医院成本核算的主要账户有医疗成本、药品成本、辅助业务成本、管理费用、预提费用、待摊费用账户。辅助业务成本账户用以归集后勤保证和其他辅助部门所发生的成本，根据服务对象将服务成本分摊记入医疗成本、药品成本、管理费用等。管理费用采用一定的分配标准分别记入医疗成本、药品成本。辅助业务和管理费用账户是过渡账户，月末无余额。
三、医院成本核算账簿体系
为了反映成本费用发生情况，医院应设置成本核算总账和成本核算明细账。
1、医疗成本明细账。医疗成本账户是为了归集开展业务活动过程中发生的各种医疗服务成本而设立的，应按门诊医疗科室、住院临床科室、医技科室等成本中心明细核算。
2、药品成本明细账。药品成本账户是为了归集药品业务活动过程中发生的各种成本费用而设立的，应按门诊药房、住院药房进行明细核算。
3、辅助业务成本明细账。辅助业务成本账户是归集为基本业务服务进行的后勤保障供应而发生的辅助业务成本设置的，应按门诊辅助科室、住院辅助科室、药品辅助科室、后勤保障供应科室等成本中心进行明细核算。
4、管理费用明细账。管理费用账户是为了归集为管理和组织医院活动而发生的各种费用而设置的，应按行政科室或费用类别进行核算。

第五节 医院成本核算的方法与步骤
一、医院成本核算的方法
医院成本核算的方法以科室成本中心为核算对象作为基础。

二、科室成本的分类
科室成本可以划分为直接成本和间接成本。

三、直接成本的初始归集
能划分清科室的成本费用直接归集各成本中心，属科室共同的成本费用采用合适分配方法归集各成本中心。
1、人员费用的归集：按各科室工资、补助工资、其他工资、职工福利费和社保障费（离退休人员费用除外）实际发生金额直接归集各成本中心。
2、药品费用的归集：按药房药品收入计算的实际药品成本费用归集门诊、住院药房。
3、材料物资费用的归集：按各科室领用的卫生材料、其他材料和低值易耗品金额直接归集各成本中心。
4、折旧费用的归集分配：按各科室实际占用各类固定资产修购基金提取比例归集各成本中心。房屋建筑物折旧费用也可以按单位建筑面积平均分摊，分摊方法：

各科室分摊房屋 各科室占用 全院房屋建筑物修购基金
= ×
建筑物折旧费 房屋面积 全院各科室房屋面积之和

5、维修费用的归集：房屋建筑物维修费用，按各科室实际发生额或占用建筑面积平均分配归集各成本中心。专业设备维修费用，直接归入各成本中心，大型维修费用可以采取预提或待摊方法分摊各成本核算期。其他固定资产维修费用按实际发生额直接归入各成本中心。房屋建筑物分摊方法：

各科室分摊房屋 各科室占用 全院房屋建筑物维修费
= ×
建筑物维修费 房屋面积 全院各科室房屋面积之和

6、公务业务费用的归集：能直接计入各成本中心的直接归集；不能直接归集的分配归集。分配方法：
公务费金额
⑴各科室分配公务费=各科室人员数×
各科室人员数之和
⑵无用水记录的，估算用水大户用水费用后的剩余水费，按人员分配。
剩余水费
各科室分配水费=各科室人员数×
各科室人员数之和
⑶无用电记录的，估算用电设备电费后的剩余电费，按房屋面积分配。
剩余电费
各科室分配电费=各科室房屋面积×
各科室房屋面积之和
⑷无用气记录的，估算用气大户燃料费后的剩余燃料费，按房屋面积分配。
剩余燃料费
各科室分配燃料费=各科室房屋面积×
各科室房屋面积之和
⑸业务培训费的归集：业务培训费可以采用预提或待摊的方法归集各成本中心。
⑹邮电费、差旅费的归集：邮电费、差旅费用直接归集各成本中心。
⑺科研费用的归集：科研费用计入各科研项目成本。
⑻其他公务业务费用的归集：能直接计入各成本中心的直接归集，不能直接计入的分配归集。
7、其他费用的归集：能直接计入各成本中心的直接归集，不能直接计入的分配归集。
全院房屋租赁费
各科室分配房屋租赁费=各科室房屋面积×
各科室房屋面积之和

全院设备租赁费
各科室分配设备租赁费=各科室设备总值×
各科室设备总值之和

全院其他设备租赁费
各科室分配其他设备租赁费=各科室人员数×
各科室人员数之和

其他费用
各科室分配其他费=各科室人员数×
各科室人员数之和

四、直接成本费用的分配归集
后勤保障供应科室成本费用根据各院的实际情况，可以采用市价法、成本法、协商价格法、计划价格法等方法确定后勤保障辅助科室劳务服务价格。根据提供的劳务量按照受益对象采用直接分配法、交互分配法等方法分配其成本费用，对未分配完的成本费用记入管理费用。
按实际成本法归集分配方法
供应总成本
各科室分配供应室成本=各科室接受服务量×
供应室提供所有服务量

洗衣房总成本
各科室分配洗衣房成本=各科室接受服务量×
洗衣房提供所有服务量

水电组、锅炉房成本
各科室分配水 =各科室水电气服务量×
（电组、锅房组成本） 水电气提供所有服务量

血氧库房总成本
各科室分配血氧库房成本=各科室接受服务量×
血氧库房提供所有服务量

汽车班总成本
各科室分配汽车成本=各科室接受服务量×
汽车班提供所有服务量

清洁组总成本
各科室分配清洁组成本=各科室接受服务量×
全院房屋面积之和

材料库房成本
各科室分配材料库房成本=各科室领用材料金额×
材料库房出库总额

五、间接成本费用的分配归集
1、门诊辅助科室成本中心的归集分配。门诊辅助科室包括门诊导医、咨询处、门诊部、挂号处、划价处、收费室等成本中心。成本费用按各成本中心的门诊人次或业务收入金额进行分配。

各门诊科室分配 各门诊科室业务 各门诊辅助科室成本
= ×
门诊辅助科室成本 收入或门诊人次 门诊总业务收入或门诊总人次

2、住院辅助科室成本中心的归集分配。住院辅助科室包括住院部、结算处、营养供应处、物品管理处成本中心。结算处的成本费用按照各成本中心业务收入金额分配，其他住院辅助科室按各病区的床位数分配。

各住院科室分配 各科室业务 住院辅助科室总成本
= ×
住院辅助科室成本 收入或床位数 住院总业务收入或床位数

3、药品辅助科室成本中心归集分配

门诊住院分配 门诊或住院 药品辅助科室总成本
= ×
药品辅助科室成本 药品收入 医院药品总收入

各药房分配药品 各药房 门诊或住院分配药品辅助科室成本
= ×
辅助科室成本 药品收入 门诊或住院药品收入

4、管理费用的归集分配。

各医疗、药品成本 各医疗、药品 管理费用总额
= ×
中心分配管理费用 成本中心人数 医疗、药品成本中心总人数

（管理费用除按人员比例法分配外，也可采用其它分摊形式，如收入比例法、科室房屋面积比例法、科室固定资产金额比例法等，或几种方法同时使用，以解决管理费用分配负担不均的情况）

第六节 医院有关成本的计算
一、诊次成本、床日成本的计算
㈠科室诊次成本、床日成本的计算
1、科室诊次医疗成本和床日医疗成本的计算。
⑴根据各直接成本中心核算结果，将医技科室、手术室和ICU病房成本费用进行分配后计算。
医技科室的成本费用在门诊医疗科室和病房临床科室之间进行分配。手术室成本费用在各手术住院临床科室之间分配。ICU病房成本费用在各住院临床科室之间进行分配。

各门诊医疗科室分配 各门诊医疗科室 各医技科室成本费用
= ×
医技科室成本费用 医技检查收入 各医技科室检查总收入

各手术临床科室分 各手术临床科室 手术室总成本费用
= ×
配手术室成本费用 科室以手术麻醉收入 手术室手术麻醉总收入

各住院临床科室分 各住院临床科室 ICU病房总成本费用
= ×
配ICU成本费用 分配ICU成本费用 ICU病房总收入

⑵根据各直接医疗科室门诊人次和病人实际占用床日数计算科室诊次医疗成本和床日医疗成本。
各门诊科室成本费用
各医疗科室的诊次医疗成本=
该科室门诊人次

各病房临床科室成本费用
各病房临床科床日医疗成本=
该病房临床科室病人实际占用床位数

2、科室诊次药品成本和床日药品成本的计算。
各科各类药品 各类药品
各科药品费成本 = ×（1- ）
收入金额 综合差价率

各科分摊药品 该科药品 药品其他成本费用
= ×
其他成本费用 收入金额 各科药品收入总额

诊门诊医疗临床科室 该科药品费成本 + 该科分摊药品其他成本费用
=
诊次药品成本费用 该科取药人次

该病房医疗临床科室 该科药品费成本 + 该科分摊药品其他成本费用
=
床日药品成本费用 该科病人实际占用总床日数

3、科室诊次总成本和床日总成本的计算
科室诊次总成本=科室诊次医疗成本+科室诊次药品成本
科室床日总成本=科室床日医疗成本+科室床日药品成本
㈡院级医疗成本和床日成本的计算
按照门诊和病房医技检查收入的比例，分配医技科室成本费用。

门诊分配医技 门诊医技 医技科室成本费用
= ×
科室成本费用 检查收入 医技检查总收入金额

住院分配医技 住院医技 医技科室成本费用
= ×
科室成本费用 检查收入 医技检查总收入金额

门诊医疗总成本
院级诊次医疗成本=
门急诊总人次

住院医疗总成本
院级床日医疗成本=
病人实际占用床日数

2、院级诊次药品成本和床日药品成本的计算

门诊住院 门诊住院各类 各类药品
= ×（1- ）
药品费成本 药品收入金额 综合差价率

门诊住院分摊药 门诊住院药 药品其他成本费用
= ×
品其他成本费用 品收入金额 门诊住院药品收入总额

院级诊次药 门诊药品费成本 + 门诊分摊药品其他成本费用
=
品成本费用 门诊取药人次

院级床日药 住院药品费成本 + 住院分摊药品其他成本费用
=
品成本费用 病人实际占用总床日数

3、院级诊次总成本和床日总成本的计算
院级诊次总成本=院级诊次医疗成本+院级诊次药品成本
院级床日总成本=院级床日医疗成本+院级床日药品成本

二、项目成本的计算
根据直接成本中心核算的结果，按照各直接科室开展的医疗项目进行具体的计算。
1、人员费用的分配。人员费用按各项目的人员费用分配系数同该项目的业务量加权后，计算出各项目的人员费用分配率，各项目的人员费用分配率乘以该科室人员费用总额，就可以求出各项目的劳务费分配数。
人员费用分配系数等于各项目的平均操作时间乘以各类操作人员的人数和技术系数之积。
人员费用分配系数，按照各类技术人员的工作水平以某一级别技术人员平均工资水平为比例基数，用其他级别技术人员的平均工资除以基数，依次得出各项目人员费用分配系数。
最短时间+4×一般时间+最长时间
平均操作时间 =
6
2、材料物资的分配。材料物资费用，能直接计入各项目的材料物资消耗直接计入各项目成本。不能直接计入的，采用分配系数，同该项目的业务量加权后，计算出各项目的直接材料物资分配率，各项目的材料物资分配系数乘以该科室直接材料物资总额就可以求出各项目的直接材料物资的分配数。
直接材料物资分配系数，可采用技术测定法或经验估计法计算每一项目的材料物资耗用量或耗用金额，然后确定某一项目材料物资耗用量或耗用金额为比例基数，用其他项目的耗用量或耗用金额除以基数，依次得出各项目直接材料物资分配系数。
3、折旧维修费和其他费用的分配。折旧维修费单项项目单独使用的设备，其折旧费、维修费，直接计入该项目成本，科室共同使用的固定资产的折旧费和维修费，以及其他费用，按项目操作时间分配系数与项目工作量加权后计算分配率，然后按共同使用固定资产和折旧费和维修费及其他费用的总额乘以分配率，就可以求出各项目的分配数。操作时间分配系数，可采用技术测定法或经验估计法，对每项目多次测得的不同技术数据或由多人估计所得的不同经验数据，用水平法计算其平均操作时间，然后确定某一项目平均操作时间为比例基数，依次得出各项目操作时间分配系数。
4、项目的单位成本
项目的单位成本=该项目的年成本/该项目的年服务量

三、病种成本的计算
根据各病区临床科室成本核算结果，按照各病区单病种进行计算。可以根据单病种医疗项目成本和药品成本汇总计算，也可以采用分配法计算。
1、单病种药品成本的分配归集。

单病种药品 单病种各类 各类药品
= ×（1- ）
费成本 药品收入金额 综合差价率

单病种分摊药品 单病种药品 住院药品其他成本费用
= ×
其他成本费用 收入金额 住院药品收入总额

2、分摊医技检查成本

单病种分摊药品 单病种各项 医技检查科室成本费用
= ×
医技检查成本 医技检查收入 医技检查总收入

3、分摊手术成本

单病种分摊手 单病种手术 手术室成本费用
= ×
术室成本费用 麻醉收入 手术麻醉总收入

4、分摊ICU病房成本

单病种分摊ICU 单病种ICU ICU病房成本费用
= ×
病房成本费用 病房收入 ICU病房总收入

5、分摊住院临床科室成本
单病种分摊 单病种实际 该病种住院临床科室成本费用
= ×
科室成本 住院床日数 该住院临床科室病人实际占用床日数

6、单病种成本的计算
根据单病种归集的有关成本费用，除以单病种出院人次，即为单病种成本（假设期未，单病种在院病人差距不大）。

第七节 医院成本核算报告
医院成本核算报告是根据成本核算账簿有关资料定期编制，用来反映医院一定时期成本水平和构成情况的报告文件。
一、编制医院成本核算报告的要求
㈠适用性
编制成本核算报表，应根据管理需要，有选择的提供信息，与管理需要相适应。
㈡相关性
成本核算报表应能反映每个成本中心可能控制的项目，指出管理部门应注意的问题，所采用的资料应具有相关性。
㈢及时性
成本核算报告要及时有效，有助于管理控制。
㈣准确性
成本核算报告的准确性，依赖于会计制度的性质、原始凭证的可靠性以及核算方法的恰当性。
二、成本核算报告的形式
成本报告按编制时间划分，可分为：月报、季报、年报。按其形式可分为：书面报告、口头报告、图表报告。
三、医院成本核算报告的编制
医院成本报表的种类、项目、模式和编制方法，要立足满足医院内部管理需要，又要满足上级主管部门的需要，为经济管理提供所需成本数据，需要设置一套切实可行、简单明了的医院成本报表体系。
㈠医院总成本报表
医院总成本报表，是反映医院一定时期医院总成本的报表，按照医药分开的原则编制，按门诊和住院分别填列，并有医院诊次成本、床日成本等补充资料。样式一般为：
医院总成本报表
编制单位： 年 月 单位：元
项目
业务量
业务收入
人员费用
药品费
材料物资
折旧费
维修费
公务业务费
其它费用
成本合计
单位成本
收入成本率
成本收益率
本期
上期
升降
医疗成本
门诊

住院

药品成本
门诊

住院

医院总成本