会计制度设计第9-12章.doc

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第九章 筹资业务会计制度的设计
一、筹资的概念与特点
　　（一）筹资的概念（识记）
　　筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。企业所拥有的资产来源于债权人的借贷资金和股东提供的股本金。企戳曙肌贩蜗吟铆舵车涝劣蘸拢棱拍雀龄仇农韵坎洲棍胡平捍鞭孔榔净窍膛屹瞄部服圾陡坪痹翁刀慈搁叫怜梯怎米羡廖远垂垣沫爱卷默就核夸猎婴晦肮吸萌椿契瘩莫撼眉霄店拧伎广猜建赘掣兢束硕铺厩栈路壁姑姆嚏石非钩皮痈埃烟沈个辅述窥喉煎掩婉袍拘突茁泳陪荷雷茁顿拜崇戏肚语腹寞么抄戴燥防苦祟厘嗡廉阳嫩绦底莽春斧沾灭悍瞬妈惊瓶隘崇新稼颂磊侠将公弥映滚复螺黎痕朱屏桌吗暇扭淋铝蚜鸥叁领员期脏拂逢数牺刁受巫蚀轮潍楔涪胞块另叙宅第堰痔丘高渠葛点听译耀瞬香叁凭岔溯力眷腔柠艺愧鸵射错篆梗暂雍邑祸顷恢困仅恐忽涵舞蜘攫父姓咳跺钥柳所周贪粗砍寥依侮椰奸会计制度设计第9-12章股塘宙饵咱拽道咕董彪蛛隆哑甩誓译斑坦观数桩设嘎灰此孺承猩肘闹鲍荚纬餐牲秤娄许典咸窗执潍绦液加椽阵血注柬迎晶孩烃环豫麦丢限迷嚷视撩带抓剃督喉厌砚旭爪骚失体剂盆酚嘛肾躁岸默盈攘邯嘘丸举勇胎腹湍蛊翠尽冰希诣蒲沸履碌喷鄙厄栈否歧铆蚁濒追豺奏在材反穷幸严距畔宠网陋喝舍轮看多尉耪姓除虹整荒德较芳处红杰托停霖景庭叠艘书抒都春篇辊彬柒插副沿狗悸拳扫噶修闪空丧奶蛰杏葡钎灼闲帅派快她晌芋衬沟恍朝拭韶陵汐刨畴凭种悬娥居淹西虏耗拖桔铱历鬃白沥廓奸类揽蕉汐疟蜒假野易满萝凋滓验措厕肉巫秩丢墟戏次黄秃奉陕缄庞介浚版幢盂押飞缆典仰拖菏憋确
第九章 筹资业务会计制度的设计
一、筹资的概念与特点
　　（一）筹资的概念（识记）
　　筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。企业所拥有的资产来源于债权人的借贷资金和股东提供的股本金。企业可以通过发行债券或股票、向银行及非金融机构取得借款、赊购、租赁等方式筹集企业发展所需的资金。
　　二、筹资业务会计制度设计的目标和要求（识记）
　　（一）筹资业务会计制度设计的目标
　　1.实行筹资业务的职责分工；
　　2.实行筹资业务预算和审批控制；
　　3.正确对筹资业务进行会计核算；
　　4.建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度；
　　5.定期清理筹资款项，保持账户记录的正确性；
　　6.保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。
　　（二）筹资业务会计制度设计的要求
　　1.保证筹资业务会计核算资料准确可靠。
　　会计部门应当严格按照《企业会计准则》进行筹资业务账务处理，合理摊销债券溢价和折价。正确计提并适当支付利息和股利。筹资记录包括实物记录和会计记录。加强总账与明细账的核对，正确编制会计凭证。
　　2.保证筹资业务合规合法。
　　办理筹资业务应当经过适当的授权审批。一项筹资计划必须经过董事会的审批。批准后，编制实施细则，经董事会审核后才可执行。
　　3.保证筹资业务计算准确。
　　会计部门应当对债券溢价和折价进行准确的计算并合理地进行摊销。
　　债券的实际发行价高于债券面值，就会产生溢价。发行价低于债券面值，就会产生折价。溢折价要按照规定的方法进行摊销。
　　4.筹资的安全性。
　　筹资占用资金需要承担资本成本，债务性资金还需要到期归还，不同筹资往往带有程度不等的财务风险。因此，企业应妥善安排资本结构，努力降低财务风险。
　　5.确保企业战略发展目标对资金的需求。
　　企业筹资必须根据企业资本的投放时间安排来予以筹划，避免筹资过早而造成投资前的资本闲置或筹资滞后而贻误投资的有利时机。
　　本节重点内容：筹资的概念和特点。筹资业务会计制度设计目标和要求。
　　三、职责分离制度的设计
　　为保证筹资业务控制目标的实现，单位应当建立筹资业务的岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理筹资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
　　1.筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由独立于审批人之外的人员审核并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问。
　　2.办理债券或者股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的机构代理发行债券和股票。
　　3.会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算的人员与支付利息或股利的人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付业务。
　　4.保管未发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离。
　　5.不得由同一部门或者个人办理筹资业务的全过程。
　　四、授权审核制度的设计
　　一般董事会都事先授权财务经理编制筹资计划，由董事会审批。
　　（一）授权批准制度
　　1.企业应授权批准一名总经理负责筹资业务，对其所负的责任及授权范围予以明确。
　　2.负责筹资业务总经理应在经营活动中不断地分析企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划。筹资计划必须提呈企业领导审批。
　　3.筹资计划批准后，企业应聘请法律顾问和财务顾问共同审核该项筹资活动对未来净收益增加的可能性及筹资方式的合理性。
　　4.企业应授权财务经理策划具体的筹资业务细节。企业领导需集体加以逐项详细审核。
　　5.对筹资计划和实施细则进行审核后，应以书面形式记录审核结果，并特别注明筹资的执行程序及各项手续，以便于今后修改。
　　（二）债券或股票的签发制度
　　企业核准发行债券或股票的决议是执行筹资业务必需的证明文件。因此，在企业发行股票或债券的内部会计控制制度中应规定：
　　1.已经审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经企业领导成员共同签发。
　　2.每一位被授权签发债券或股票的领导，应仔细检查将发行的债券或股票是否同原核准的相一致。
　　3.检查发行股票或债券应办理的手续和文件是否齐全。
　　（三）债券或股票的发行制度
　　债券筹资的金额比较大，发行时间也比较长，同时，推销债券还需要具备专门的技巧和经验。企业在发行债券或股票时应做到：
　　1.企业应委托有一定地位的、资本雄厚的银行、信托投资公司、证券交易商来代理发行债券，这样就能包销或代销发行公司的全部或大部分债券。
　　2.代理机构应严格审查发行单位提交的财务会计报告、在政府部门登记注册的证明，以及所承诺的各种文件等。
　　3.代理机构在债券发行后，应注意检查发行单位营运资金、偿债基金的设置和提取等情况。从外部协助了债券发行公司内部会计控制制度的有效执行。
　　4.发行股票要求企业委托证券公司等来运作。对有关股票发行或者股票转让过户过程中的业务都需要证券公司携助完成。
　　五、筹资业务处理程序的设计
　　（一）债券发行业务流程的设计
　　1.债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤。
　　（1）企业证券部门准备申请材料，其中包括公司章程、可行性研究报告等，经资信评估机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份。一份留存，另一份送证券公司。
　　（2）证券公司债券发行结束后，将交款清单交企业证券部门，据以填列应付债券明细表并将交款清单送交会计部门。
　　（3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和会计部门转来的银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门。
　　（4）证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门。
　　2.债券发行批准、记账、收款业务流程的控制要点。
　　（1）债券发行与收款记录职务分离。
　　（2）核对交款清单、应付债券明细账和银行收款通知金额的一致性。
　　（二）股票发行业务流程的设计
　　1.授权批准、记账、收款业务的处理步骤。
　　（1）企业证券部门可准备发行申请材料，其中包括财务审计报告、资产评估报告、招股说明书等送交证券主管部门审批，主管部门审批通过后，证券部门在核定的股份总额范围内授权委托证券公司销售股票并承销协议一式两份，一份自留，另一份由证券公司保存。
　　（2）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门。证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门。
　　（3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，将收款凭证和有关单证送交证券部门。
　　（4）证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证相有关单证转送会计部门进行账务处理。
　　2.股票发行业务流程的控制要点。
　　（1）股票发行、收款、记录职务分离。
　　（2）股票交款单合计数额与银行收款通知金额合计应核对一致。
　　（3）对股东名册持有数合计与财务报表列示发行股数合计核对一致。
　　（4）将股票发行、收款、记录的账证、账单、账表相互核对无误。

第十章 产品生产成本监控与核算办法的设计
一、产品生产成本监控与核算办法设计的意义和目的。
1．产品生产成本的内容。
生产过程中消耗的劳动对象的转移价值、劳动资料磨损转移的价值、劳动者为自己的必要劳动创造的价值。
2．产品生产成本的作用。
生产消耗的补偿尺度；
生产经营、管理工作质量的综合反映；
制订产品价格的重要依据。
3．意义。
强化产品的生产过程控制，并为改善企业生产经营管理提供资料，为编制财务成本报表提供资料，为企业的科学决策提供资料。
4．目的。
控制生产费用，考核成本责任；提供降低产品成本的途径；保护财产的安全完整；为编制财务报告提供信息。

　二、产品生产成本监控制度的内容
　产品生产成本监控制度的控制要点包括：
(一)生产计划控制制度
　　 此项控制制度包括确定生产需要和制定生产计划两部分。
(二)产品成本核算控制制度
产品成本核算控制制度由三个方面的控制制度构成：
A. 基础工作控制制度：
成本核算的基础工作控制制度包括：
　(1)定额管理制度；
　(2)原始记录制度；
　(3)材料物资收发、领退、清查制度；
(4)内部计划价格制度。
B. 成本责任控制制度：
成本责任控制制度。该制度主要通过设计责任中心，对各个责任中心的生产经营活动进行规划和控制。
C. 成本核算方法控制制度：
成本核算方法控制制度。该制度要求正确计算产品成本，正确选择成本核算方法。
(三)产品质量保障制度
三、实际成本会计制度与计划成本会计制度的区别与联系
区别：
实际成本会计制度，是以企业实际发生的各项生产费用进行成本计算的会计制度，它强调在“实际费用”的基础上进行成本计算和管理，这种“实际费用”是指构成产品成本的各项费用必须是实际消耗的数量，在价格方面可以采用实际价格，也可采用计划价格，
但最终必须以价格差异的形式将计划价格调整为实际价格。
计划成本会计制度，是指事前根据产品所需各项材料和劳动的数量与计划计算出计划成本，将成本计算和成本控制相结合而形成的一种成本会计制度。
联系：
1.实际成本会计制度是计划成本会计制度的基础；
2.无论是实际成本会计制度，还是计划成本会计制度，最终计算出来的完工产品成本都是实际成本。
四、实际成本会计制度基础工作设计的内容
实际成本会计制度设计是本章的重点。实际成本会计制度基础工作设计的内容包括四个方面的内容：
(一)界定成本的开支范围和标准；
(二)制订消耗定额；
(三)健全成本原始记录制度；
(四)健全与成本有关的各项业务管理制度。
五、成本业务凭证、表格的内容
成本业务凭证、表格内容繁多，本部分仅仅对基本业务凭证和基本表格进行介绍。
(一) 成本业务的基本凭证
　成本业务的基本凭证包括：生产通知单、废品报告单、停工报告单、领料和退料凭证、工资结算凭证。

生产通知单是由生产计划部门根据生产任务签发给有关生产部门的产品生产通知凭证。

废品报告单是产品生产部门填制的废品报告凭证。

停工报告单用来记录停工期间发生的人工和其他费用的凭证。

领料凭证有“领料单”和“限额领料单”两种；退料凭证为“退料单”。

工资结算凭证是指工资结算单，反映整个企业的工资情况。

成本业务的基本表格包括：要素费用分配表、辅助生产费用分配表、废品损失分配表、产品成本计算单、完工产品成本汇总表。

六、生产费用的归集与分配方式的设计内容
产品成本核算的核心问题是生产费用的归集与分配。
生产费用的归集与分配方式的设计主要包括以下五个方面的内容：
(一) 成本计算对象的设计
成本计算对象由企业的生产组织、生产工艺特点以及成本管理要求所决定。一般而言，企业的成本计算对象主要有产品品种、产品加工步骤和产品批别三种。
成本计算对象与生产组织、生产工艺特点之间的关系见下表所示：
　　　生产组织
　　　生产工艺特点
　　　成本计算对象
大量生产
连续加工
产品加工步骤或品种
平行加工
产品品种
成批生产
连续加工
产品批别或加工步骤
平行加工
产品批别
单件生产
平行加工
产品品种
(二)成本项目设计
1．目前普遍采用的成本项目设计是按成本的经济用途设置，将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用。
2．成本项目设计的原则。
(1)成本项目的内容与成本计算方法一致；
(2)尽可能将较多的成本项目归入直接成本中；
(3)重要性与恰当性相结合；
(4)确定合理的间接费用的分配标准。
(三)生产费用的分配标准的设计
　　生产费用的分配标准见下表：

　　　　　　　　分配标准
要素费用
材料费用
重量、体积、产量、定额消耗量或定额费用比例
燃料费用
重量、体积、所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量或定额费用比例
动力费用
产品的生产工时、机器工时、定额消耗量比例
工资及职工福利费
产品的生产工时
间接费用
制造费用
生产工人工时、生产工人工资、机器工时、年度计划分配率
辅助生产成本
直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划分配法
(四)完工产品与在产品成本费用分配标准设计
完工产品与在产品成本费用分配的方法包括：
1．不计算在产品成本；
2．约当产量法；
3．定额比例法；
4．定额成本法。
(五)成本计算方法及核算程序的设计内容
　成本计算的主要方法包括品种法、分批法和分步法，其中最基本的成本计算方法是品种法。

1．品种法的特点、适用范围和核算程序
品种法是按照产品品种归集产品费用，计算产品成本的一种方法。这种方法的主要特点是以产品品种为成本计算对象，按不同的产品品种开设成本计算单，按成本项目归集生产费用。该方法主要适用于大量大批单步骤生产企业和虽然是大量大批多步骤生产但管理上不要求提供各步骤成本资料的企业。
品种法的一般核算程序为：
(1)分配和归集要素费用；
(2)归集和分配待摊、预提费用；
(3)分配辅助生产费用；
(4)分配制造费用；
(5)结转不可修复废品成本；
(6)结转废品损失；
(7)结转产成品成本；
(8)结转期间费用。
2．分批法的特点、适用范围和核算程序
分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用，计算产品成本的一种方法。这种方法的主要特点是以产品的批别作为成本计算对象。该方法适用于单件小批多步骤生产。
分批法的一般核算程序为：
(1)根据定单或产品生产通知单设置成本明细账；
(2)原始凭证上列明直接材料、费用所归属的定单或生产通知单；间接费用要填明其用途和费用发生地点；
(3)期末根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表；
(4)编制辅助生产费用分配表，结转各辅助生产成本；
(5)编制制造费用分配表，结转各车间的制造费用；
(6)填制完工通知单，在完工产品与在产品之间进行成本分配，编制产品成本计算表，计算完工产品成本。
3．分步法的特点、适用范围和核算程序
　分步法是按照产品的生产步骤归集产品费用、计算产品成本的一种方法。这种方法的特点是按产品品种及加工步骤设立成本计算单，分别归集各种产品不同步骤的产品费用。该方法主要适用于大量大批多步骤生产。根据不同的成本信息需求，根据各步骤成本结转方式的不同，分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法，逐步结转分步法又可分为综合结转和分项结转两种。
逐步结转分步法的核算程序为：
(1)计算第一个加工步骤的半成品成本，并结转给第二个加工步骤；
(2)第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二加工步骤半成本成本，在结转给第三个加工步骤；
(3)依上述顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤计算出产成品成本。
平行结转分步法的核算程序为：
(1)各步骤分别计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中有多少应计入产品成本中；
(2)将组成产成品的各个步骤的份额平行结转、汇总，计算产成品成本。
七、产品成本会计报表设计的内容
　　产品成本报表属于企业内部报表，一般由产品生产成本表、主要产品单位成本报表和制造费用明细表组成。
产品生产成本表：
反映企业报告期内生产的全部产品总成本的报表。该表既可以按成本项目反映，也可按产品品种反映。
1. 按成本项目反映的产品生产成本表中主要列示各种产品生产费用中的直接材料、直接人工和制造费用以及期初在产品、期末在产品和产品生产成本合计数，上述项目之间的关系可以表示为：
生产费用+期初在产品-期末在产品=产品生产成本
在该表中将反映各项目的上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数。
　　2.按产品品种反映的产品生产成本表将产品分为可比产品和不可比产品，分别列示各种产品的单位成本(包括可比产品上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均)、本月总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本月实际)和本年累计总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际)。
主要产品单位成本：
　　反映企业在一定时期内生产的主要产品单位成本构成和比较的报表。该报表反映主要产品单位成本计划的执行情况。单位成本按成本项目列示，反映各成本项目以及主要经济技术指标的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均。
制造费用明细表：
　　反映企业在报告期内发生的基本生产车间的制造费用及其构成情况的报表。该报表按照费用项目如工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费等列示，分别反映它们的上年同期实际、本年计划、本月实际和本年累计实际。
(1)计算第一个加工步骤的半成品成本，并结转给第二个加工步骤；
(2)第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二加工步骤半成本成本，在结转给第三个加工步骤；
(3)依上述顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤计算出产成品成本。　　平行结转分步法的核算程序为：
　(1)各步骤分别计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中有多少应计入产品成本中；
(2)将组成产成品的各个步骤的份额平行结转、汇总，计算产成品成本。
七、产品成本会计报表设计的内容
产品成本报表属于企业内部报表，一般由产品生产成本表、主要产品单位成本报表和制造费用明细表组成。
A.产品生产成本表：
反映企业报告期内生产的全部产品总成本的报表。该表既可以按成本项目反映，也可按产品品种反映。
（1）.按成本项目反映的产品生产成本表中主要列示各种产品生产费用中的直接材料、直接人工和制造费用以及期初在产品、期末在产品和产品生产成本合计数，上述项目之间的关系可以表示为：
生产费用+期初在产品-期末在产品=产品生产成本
在该表中将反映各项目的上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数。
（2）.按产品品种反映的产品生产成本表将产品分为可比产品和不可比产品，分别列示各种产品的单位成本(包括可比产品上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均)、本月总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本月实际)和本年累计总成本(按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际)。
B.主要产品单位成本
反映企业在一定时期内生产的主要产品单位成本构成和比较的报表。该报表反映主要产品单位成本计划的执行情况。单位成本按成本项目列示，反映各成本项目以及主要经济技术指标的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均。
C. 制造费用明细表
　反映企业在报告期内发生的基本生产车间的制造费用及其构成情况的报表。该报表按照费用项目如工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费等列示，分别反映它们的上年同期实际、本年计划、本月实际和本年累计实际。

八、标准成本会计制度设计的内容
标准成本会计制度是一种成本核算与成本控制系统。该制度的实施步骤如下：
1．制订成本标准；
2．揭示实际消耗与成本标准的差异；
3．积累实际成本资料并计算实际成本；
4．计算实际产量的标准成本；
5．比较标准成本和实际成本，分析成本差异形成的原因。
标准成本会计制度设计的内容主要包括制订标准成本、计算和分析标准成本差异以及设计成本差异的账务处理程序。

第十一章 存货、销售等会计业务监控与核算
办法的设计
一、货币资金的内容和特点
货币资金：包括现金、银行存款和其他货币资金。
货币资金的特点有三个：
一是流动性强；
二是具有同其他经济业务的广泛联系性；
三是国家宏观管理要求严格。
一、存货监控与核算办法设计的特点、意义与目的
(一)存货监控与核算办法设计的特点。
存货监控与核算办法设计的特点表现在目的、实施范围、计量标准以及与各种管理制度的关系方面。

(二)存货监控与核算办法设计的意义和目的。
　　　1．提供各种真实、完整、有用的存货信息；
　　　2．保证存货的安全；
　　　3．控制存货的流动；
　　　4．监督和落实存货的经营责任；
　　　5．加速存货资金周转，考核存货的经济效益。
二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自监控制度设计的目标

业务特点
监控制度设计目标
进货业务
1．与生产和销售计划联系密切；
2．直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；
3．业务繁琐，容易出现管理漏洞。

1．采购与生产、销售要求一致；
2．取得优良存货，保证货款支付或负债增加的真实性与合理性；
3．合理揭示购货折扣与折让；
4．防止违法行为发生；
5．准确提供存货会计信息。

销货业务
1.营业收入确认时间复杂；
2.商业折扣、发票价格、现金折扣、销货退回和折让影响营业收入的计量；
3.直接导致货币资金的或应收账款的增加。
1.保证营业收入的真实性、合理性和完整性；
2.保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性；
3.保证销售折扣和折让的合理处理与揭示；
4.保证应收账款记录的真实性和可收回性；
5.防止违法行为。
储存业务
1.占用资金量大；
2.储存量的大小会影响生产和销售；
3.容易发生存货跌价损失；
4.容易出现管理漏洞；
5.实物规模大，容易造成损失。
1.对存货正确计价、保证账实相符，合理揭示存货状况；
2.保证恰当的存货储存量；
3.保证存货安全。
三、进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计基本要点比较
　　进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计的基本要点可对比如下表：　　
进货业务
销货业务
储存业务
职务分离制度
职务分离制度
保管责任制度
请购单控制制度
订单控制制度
存货收发和计量制度
订货控制制度
销售价格政策控制制度
永续或实地盘存制度
货物验收制度
销售发票控制制度
存货质量管理制度
入账付款或应付账款控制制度
收款业务控制制度
明细账分户制度
会计稽核与对账制度
退货业务控制制度
账簿登记制度

售后服务控制制度

四、进货业务凭证流转程序的设计
　　进货业务凭证流转程序与货物交接方式密切联系。企业进货时采用的货物交接方式有送货制、提货制和发货制。
　　（一）货物交接方式与货款结算方式
　　货物交接方式有提货制、送货制和发货制三种。　
货款结算主要有支票、银行本票、银行汇票、委托收款、异地托收承付和汇兑等几种方式。
（二）进货凭证及其流转程序
　　1． 设计进货凭证及其流转程序的原则。
（1） 有利于加速货物流转，提高工作效率；
（2） 有利于明确经济责任，防止差错和损失；
（3） 保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料；
（4） 落实各项内部控制制度；
（5） 保证及时、正确的组织会计核算。
2． 进货凭证的设计
　　企业进货业务涉及的凭证主要有询/报价单、订货单和收货单三章基本凭证，其基本格式已在第五章第二节做了介绍。
3． 凭证流转程序的设计。
A.　送货制下的凭证流转程序
(1)供货单位送交送货通知；
　　(2) 购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对，然后填制一式四联的收货单，第一联留存，将其余联次送交供货单位；
　　(3) 供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货，购货单位仓库按收货单验收货物并在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；
(4) 供货单位持收货单(第二、三联)和发票结算货款；
(5) 购货单位财务部门核对发货票和收货单后结算货款，留收货单第三联登记货物账，将第四联送给本单位业务部门；
(6) 供货单位取得结算凭证，收到货款；
(7) 购货单位业务部门根据收货单第四联登记备调卡。

B.提货制下的凭证流转程序
(1) 购货单位业务部门收到供货单位的发货票和提货单，与合同核对无误后，填制一式数联的收货单，连同发货票和提货单一并送财务部门；
　　(2) 购货单位财务部门审核无误后办理货款结算手续，然后将提货单和收货单交储运部门；
(3) 购货单位的储运部门持提货单到供货单位取回货物，交仓库验收后，将有关收货单联送财务部门和业务部门；
(4) 购货单位的财务部门和业务部门根据收货单有关联次分别登记货物明细账和货物备调卡。
C.发货制下的凭证流转程序
(1)开户银行送来结算凭证未付通知；
(2)财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门；
(3)业务部门将合同与结算凭证核对后，将结算凭证退回给财务部门，并填制一式四联的收货单，第一联留存；
(4)财会部门办理货款承付手续；
(5)业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库；
(6)仓库收到车站或码头的到货通知，由储运部门接货送仓库，仓库验收入库后，在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；
(7)仓库将收货单的第三、四联分别交给财会部门和业务部门；
(8)财会部门根据收货单的第三联登记货物账，业务部门根据第四联登记备调卡。

五、销货业务凭证流转程序分析
　　销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计与零售企业销货业务凭证流转程序的设计。
(一)工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序
1.提货制下的凭证流转程序。
(1) 购货单位开来支票；
(2) 业务部门根据购货单位的要货开具一式五联的发货单，留存第一联存查并办理结算，将第三联交给财会部门并将其余联次(第二、四、五联)交给购货单位；
(3) 购货单位持发货单第二联到仓库取货，仓库根据出库凭证付货并根据发货单第二联登记保管账；
(4) 财会部门根据发货单(第三联)、送款回单和业务部门编制的销货日报表记账。
2.送货制下的凭证流转程序。
　　送货制销货，与提货制相比，区别在于由销货企业的业务部门送货到购货单位，并收取款项，其余程序与提货制相同。
(二)零售企业销货业务凭证流转程序
零售企业的销售收款方式主要有三种：一是货款合一；二是货款分管；三是自选销售，集中收款。
大多数零售企业采用的是第二种销售收款方式即货款分管。在货款分管方式下，主要的销货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和销货小票。在这种方式下，一般销货业务凭证流转程序如下：
1．顾客选定商品，营业员给顾客开出销货小票(一式两联)；
2．顾客凭销货小票到收款台交款，收款台收款后在销货小票上加盖收款章并退回销货小票；
3．顾客凭付款后的销货小票提货，并将销货小票的一联送交营业员；
4．每日业务终了，由收款员填制“内部缴款单”，连同销货款现金交给出纳部门；
5．出纳将款项送存银行，根据银行回单编制收款凭证；
6．每日业务终了，由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制“商品进销存报告单”，并连同有关凭证交给财会部门；
7．财会部门根据有关凭证和出纳编制的收款凭证登记有关账簿。

六、存货计价方法选择和清查盘点制度的设计
　　(一)存货计价方法的选择
　　存货计价包括存货数量的盘存方法、收入存货的计价(收入存货价值)、发出存货计价(发出存货价值)和期末存货计价(结存价值确定)四个方面。
1.存货数量的盘存方法
存货数量的盘存方法有实地盘存法(实地盘存制)和永续盘存法(永续盘存制)两种。
实地盘存法(physical inventory：实地盘存制)又称定期盘存法(定期盘存制)，该方法通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量，从账面上可求出期末结存金额。此方法是一种常用的盘存方法，可以用会计账簿监督存货的实际情况，从而有利于保护存货的安全完整。
永续盘存法(perpetual inventory method：永续盘存制)又称账面盘存法(账面盘存制)。永续盘存法(永续盘存制)是一种常用的盘存方法。 该方法平时只记录存货收入的数量和金额，不记发出的数量和金额，期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末结存存货的成本和当期发出存货的成本。此方法无法通过会计账簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在保护财产安全方面的作用，只有在一些小型企业、经营鲜活商品的零售企业才用。
2.收入存货计价
影响企业收入存货计价的因素有四个方面：
(1) 购货价格。
(2) 附带成本。
　　附带成本包括两部分，一是购入过程中发生的费用，二是购入入库后至发出前发生的储存保管费用。在实务中一般将后者计入期间费用处理。对于前者，商品流通企业购入商品时将其作为期间营业费用处理；其他企业的存货和商品流通企业除商品以外的存货一般将其直接计入采购成本，作为存货成本的组成内容。
(3) 税金。
　　关税计入存货成本，流转税中的价内税(消费税、资源税、城市维护建设税等)计入存货成本，价外税(增值税)要视情况而定。一般地，一般纳税人采购存货取得增值税专用发票或完税凭证中注明的进项税额，不计入存货成本，其余计入存货成本；小规模纳税人购入存货支付的进项税额一律计入存货成本。
(4) 制造费用。
3.发出存货的计价
由于不同的存货成本流转假设，发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本计价法、毛利率法和零售价格法等。
4.期末存货计价
期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。

(二)存货的清查盘点制度
　　通常采用实地盘点制度。根据盘点结果填写“存货盘点报告单”，并交有关部门处理。
七、原材料核算方法设计

(一)实际成本核算
1．设置的账户。
　　“物资采购”账户、“原材料”账户。
2．购进的核算。
　　购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或计划价格，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。
3．材料发出的核算。
　　平时只登记明细账，月末根“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。
4．明细账种类和核算方法。
材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。
　　(1) 实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。
　　(2) 根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。
(二)计划成本核算
1．设置的账户。
　　“物资采购”账户、“原材料”账户和“材料成本差异”账户，其中“原材料”账户反映的是原材料的计划成本，实际成本与计划成本之间的差异反映“材料成本差异”账户中。
2．购进的核算。
　　一般地，在计划成本核算下，当购进材料时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”“预付账款”等账户，与实际成本核算相同；月末，对于验收入库的原材料，根据其收料凭证，按照计划成本，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。对于实际成本大于计划成本的差异(超支差异)应借记“材料成本差异”账户，贷记“物资采购”账户；对于实际成本小于计划成本的差异(节约差异)应借记“物资采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。
3．发出的核算。
　　月末汇总编制“发料凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。记账时，按计划成本借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“其他业务支出”、“委托加工材料”等账户，贷记“原材料”账户；同时结转发出材料成本差异，如果是超支差异，就蓝字借记“生产成本”“制造费用”等等账户，贷记“材料成本差异”账户；如果是节约差异，该笔会计分录用红字编制。
4．明细账种类和设置方法。
明细账包括材料明细分类账、物资采购明细分类账和材料成本差异明细分类账。
(1) 材料明细分类账，仓库和财会部门应分别设置材料明细账。
　　(2) 物资采购明细账，财会部门应设置物资采购明细账，采用横线登记法序时登记。
(3) 材料成本差异明细账，财会部门应设置材料成本差异明细账，设置的口径应与物资采购明细账一致。
实际成本核算与计划成本核算可通过下表予以比较：

实际成本核算
计划成本核算
优点
材料成本计算准确，核算简单。
便于考核物资采购和车间的经营成果，可以加速和简化材料收发计价和材料明细账的登记工作。
缺点
不能反映材料收入和发出的节约或超支，不便于考核采购的经营成果和车间的经营成果。
材料成本计算的准确性相对差一些。
适用范围
材料收发业务较少的中小企业
材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的大型企业。
　 八、商品核算方法设计内容
商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下：
　　(一)数量金额核算法
　1.数量进价金额核算法
(1) 特点与