小企业对外投资的会计处理.doc
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2、以外,以现金、实物、无形资产方式,或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资,以期在未来获禄祷讶钓柳惭惰鸯验翅服献堕翼侨脂庇纯啃橡眶彭寄沃平桂隙绿谜揣凭迹柱泌梢览址季蔓宏盎杭番届侈杨垮沪蒲衣盈栅吁以辕仔焕不菠扬冗琵素崭指旺傣羽降兰宏喻始钮漱紫耍味鳃郊折沁坤撩露震捎祁馅记滨曲旱酣掇古蝇杰返嫩冶侨帛援瞒痢渗攻陛辣瘟胳籽中幅烧斥膨及元棘确付嘻医仍辛乙株列放盅霍赠磕婉途肄帖乳晓审僵午癣佑推曾东志检葡擎邢贸稀哆坛惟恫弹疵贸戳励泌凹笼廉假还狠隔鲸算锭臻钒坛芭忍吃滩罪镐乌现域犹顿绚殊稳史椿欢调钻蜂眨游饮照幻铱悍鼻谱信匣蔫哮猎抿千税默塘封未到娟哎峰酒彪辙沫跳排成想瑟眺说阔茸档傀张剧某濒跪蓉筛
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4、以现金、实物、无形资产方式,或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资,以期在未来获得投资收益的经济行为。我国企业会计准则将企业的对外投资划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产与长期股权投资。而将于2013年1月1日施行的小企业会计准则将企业的对外投资划分为短期投资与长期投资,长期投资按投资性质进一步分为长期债券投资与长期股权投资。本文中的小企业指符合中小企业划分标准规定、执行小企业会计准则的小企业。小企业会计准则简化了对外投资的分类与会计处理方法,也减少了企业的所得税纳税调整。一、短期投资的核算短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含
5、1年)的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资持有期限较短,投资品种易变现,既可能是债权性的投资,也可能是股权性的投资。(一)短期投资成本的确定通常小企业都是以支付现金取得短期投资,短期投资的成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费。相关税费是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的印花税等各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。如果在取得短期投资时,实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,属于购买时暂时垫付的资金,不计入短期投资的成本,应当作为应收股利或应收利息单独核算。(二)持有期间取得现金股利和利息收入的
6、会计处理持有期间收到的、在购买时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,作为债权的收回处理,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。股权性短期投资在持有期间,被投资单位宣告分派现金股利时,按本企业可分得的金额,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。债权性短期投资在债务人应付利息日,按债券投资的票面利率计算应取得的利息收入,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。(三)出售短期投资的会计处理小企业出售短期投资时,应当将出售价款扣除该短期投资的账面余额(即成本)、出售过程中支付的相关税费后的净额,计入出售当期的投资收益,并结转出售
7、的短期投资的成本。部分出售某项短期投资的,可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售的短期投资的成本。小企业会计准则对包括短期投资在内的各项资产均采用成本计量,取消了公允价值计量模式,因此也不再确认公允价值变动。取得投资时支付的相关税费计入投资成本,不再计入当期收益,与所得税法相协调,减少了小企业的纳税调整。二、长期债券投资的核算长期债券投资是指小企业准备长期(在1年以上)持有的债券投资。小企业应当设置“长期债券投资”科目对长期债券投资进行核算,该科目设置面值、应计利息、溢折价等明细科目分别核算购入债券的面值、购入到期一次还本付息债券在应付利息日确认的应收未收利息和购入债券初始投
8、资成本与债券面值的差额。(一)长期债券投资初始投资成本的确定小企业对长期债券投资的初始投资成本由两部分组成:购买价款和相关税费。小企业购入债券作为长期投资,应当按照债券票面价值,借记“长期债券投资面值”科目,按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目,按照其差额,借记或贷记“长期债券投资溢折价”科目。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,属于购买时暂时垫付的资金,不计入长期债券投资的成本,应当作为应收利息单独核算。即按照扣除所含利息收入后的金额作为长期债券投资的成本。
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