审计案例研究综合案例分析题.doc
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6、拒绝接收注册会计师调整建议时的审计报告 7、关于审计报告类型及拟定 具体可参考复习指导册P31第3题、P37第11题、P32第4题以及补充题2 复习指导册P31第3题 3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月10日完成对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作,现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于2008年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时,发现存在下列主要情况: (1)审计工作底稿显示,2007年度利润表重要性水平为75万元,2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 (2)2008年3月1日,××市高级人民法院最终裁定,2008年1月,被告CA股份有限公司侵权,应赔偿XYZ股份有限公司360万元。 (3)CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰ (4)在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时,发现该产品数量短缺2000件,甲产品单位成本435元,但CA股份有限公司未作调整。 (5)CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备,已入账,当月由管理部门启用,但当年并未计提折旧。公司会计政策规定,该设备折旧年限为5年,残值率为10%,按直线法计提折旧。 要求: ①根据上列第(1)种情况,张小、刘海应选择的重要性水平为多少?并说明原因。 ②张小、刘海在2008年3月25日前(3月25日为CA股份有限公司财务报表报出日)对期后事项审查负有哪些责任;根据上列第(2)种情况,张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议? ③根据上列第(3)、(4)、(5)种情况,张小、刘海应提出何种处理建议?如提出调整建议,请作出调整分录。(不考虑所得税、盈余公积的调整) ④如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况,并假定CA股份有限公司均未接受调整建议,请代张小、刘海续编如下审计报告。 审 计 报 告 CA股份有限公司全体股东: 我们审计了后附的CA股份有限公司(以下简称CA公司)财务报表,包括2007年12月31日的资产负债表,2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。 我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。 ××会计师事务所(公章) 中国注册会计师:张小(盖章) 地址:中国·北京 刘海(盖章) 报告日期:2008年3月10日 参考答案: ①应选择的重要性水平为75万元。因为按照《中国注册会计师审计准则—1221号》的规定,当不同财务报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充分的审计测试,以将审计风险降低至可接受水平。 ②在3月10日前的期后事项属于第一时段期后事项,注册会计师负有主动识别的义务,应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。3月10日至25日的期后事项属于第二时期期后事项,注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询,但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。 上述第(2)种情况属第一时段期后事项,且属于期后非调整事项,应建议CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露。 ③第(3)种情况:《企业会计准则》允许企业变更会计政策及会计估计,且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率符合规定,针对该情况张小、刘海应提请CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露该会计估计变更情况。 第(4)种情况影响利润总额为87万元(2000×435=870000元),由于金额较大,超过重要性水平,应建议CA股份有限公司调整。调整分录为: 借:主营业务成本 870000 贷:库存商品——甲产品 870000 第(5)种情况按规定应计提折旧6.3【70×(1-10%)/5×0.5】万元,建议其调整,调整分录为: 借:管理费用 63000 贷:累计折旧 63000 ④ 三、导致保留意见的事项 通过2007年12月31日的存货监盘,我们发现CA公司A产品短缺2000件,将导致利润总额减少87万元,CA公司未予调整。另外,我们注意到,2008年3月1日,北京市最高人民法院终审裁定,2008年1月CA公司被告侵权案已审理完毕,应赔偿XYZ公司损失360万元,但CA公司未在财务报表附注中披露。 四、审计意见 我们认为,除了前段所述情况外,CA公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 ××会计师事务所(公章) 中国注册会计师:张小(签名并盖章) 地址:中国·北京 刘海(签名并盖章) 报告日期:2008年3月10日 复习指导册P32第4题 A公司未经审计的2007年财务报表中的部分会计资料如下: 项 目 金额(万元) 项 目 金额(万元) 主营业务收入 主营业务成本 利润总额 净利润 资产总额 360000 300000 5400 3618 270000 股东权益 其中:股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 132000 80000 22000 20800 9200 某会计师事务所接受委托对A公司2007年报表进行审计,注册会计师刘强、江河作为外勤主管,确定A公司2007年财务报表层次的重要性水平为450万元,并且将报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目,其中部分报表项目的重要性水平如下: 财务报表项目 重要性水平(万元) 财务报表项目 重要性水平(万元) 银行存款 12 长期借款 30 应收账款 30 股本 0 应收利息 8 盈余公积 0 坏账准备 0.50 主营业务收入 100 在建工程 30 主营业务成本 80 存货 100 管理费用 20 其中:库存商品 40 财务费用 15 固定资产 100 营业外支出 5 累计折旧 90 注册会计师刘强、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。审计过程中发现以下情况: (1)2008年1月23日,A公司收到退回2007年销售的甲产品,并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价(不含增值税额)销售,甲产品销售成本6000万元,货款已结算。A公司调整了2008年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议,A公司拒绝接受。 (2)A公司2007年1月购买乙材料4800万元,由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡,A公司乙材料积压。该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元,A公司在2007年末未计提存货跌价准备金。A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。 (3)2007年3月1日,A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款,年利率为6%,其中的8000万元用于建造生产厂房(2007年12月31日尚未完工)1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理,但未计提2007年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议,A公司拒绝接受。 (4)2007年12月31日,A公司占资产总额40%的存货,放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌,存货损失尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序。 要求:假定针对A公司存在的上述每一种情况,如果A公司拒绝接受调整建议,注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型?并请简要说明理由。若要撰写说明段,请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。 参考答案: (1)应发表否定意见的审计报告。理由:销售退回属于期后调整事项,需要被审计单位进行账项调整,调整办法是冲减2007年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2008年度的销售收入,混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额,A公司拒绝审计调整建议,注册会计师应该发表否定意见的审计报告。 其说明段为: 经审计我们发现,A公司2008年1月23日发生的上年销售甲产品退回,按会计准则规定应调整2007年的财务报表,A公司未接受我们的建议;该事项将使A公司2007年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。 (2)应发表保留意见的审计报告。理由:此种情况应提请被审单位提取存货跌价准备142万元,被审计单位拒绝时,应出具保留意见审计报告,因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平100万元。 其说明段为: 经审计我们发现,A公司乙材料成本为4800万元,该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元,按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备,A公司未能接受我们的建议;该事项将使A公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元,该年度利润表的利润总额减少142万元。 (3)应发表保留意见的审计报告。理由:此种情况应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元,计入在建工程400万元、财务费用80万元,被审单位拒绝时应发表保留意见,因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万。 其说明段为: 经审计我们发现,A公司的长期借款9600万元未计提利息480万元,按企业会计准则的规定应计提利息,同时利息支出应计入在建工程400万元、财务费用80万元,A公司未能接受我们的建议;该事项将使A公司2007年12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元,该年度利润表的利润总额减少80万元。 (4)应发表无法表示意见的审计报告。无法监盘的存货占资产总额的40%无法估计损失,属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制,不能获取充分、适当的审计证据,以至无法对财务报表发表意见,应发表无法表示意见。 其说明段为: 经审计我们发现,A公司远郊仓库倒塌,使占资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额、也无法实施替代审计程序,以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 复习指导册P37第11题 【资料】某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2008年2月10日完成了对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作,正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中,两位注册会计师发现该公司存在以下情况: ①原承接CA股份有限公司2006年年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定,也未得到律师的任何信息。该诉讼至2008年2月10日仍未宣判,且律师拒绝提供有关信息。 ②CA股份有限公司销售部2007年7月购入计算机3台,共30000元,公司将其全部列入7月份的管理费用(折旧年限为5年,净残值率5%)。 ③CA股份有限公司2007年的存货发出方法作了更改,此变更未在报表附注中披露。 【要求】(1)针对上述情况,注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?如果需要调整,请列出调整分录。 (2)如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议,请草拟一份审计报告。 参考答案: (1)针对上述情况,注册会计师应分别出具的审计报告为: A、针对第①种情况应出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼,前任注册会计师签发了保留意见,而该诉讼到2008年2月10日仍未有结果,且律师还拒绝提供有关信息,所以,应出具保留意见的审计报告。 B、针对第②种情况应建议该公司补提8-12月份折旧,同时冲减管理费用30000元,并增加固定资产。 其调整分录为: 借:固定资产 30000 贷:管理费用 30000 借:销售费用 2375 [(30000-30000×5%)÷5÷12×5] 贷:固定资产——累计折旧 2375 如果该公司接受建议,应出具无保留意见的审计报告;如果该公司拒绝调整,则应将其影响金额与重要性水平比较,如果不超过重要性水平,则应出具无保留意见的审计报告,否则,则需出具保留意见的审计报告。 C、针对第③种情况应建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告;如果拒绝接受建议,则应分析影响程度考虑出具无保留意见或保留意见审计报告。 (2)如果上述修改建议该公司均接受,但是考虑到未决诉讼的影响,注册会计师仍需出具保留意见的审计报告。 审计报告如下: 审 计 报 告 CA股份有限公司全体股东: 我们审计了后附的CA股份有限公司(以下简称CA公司)财务报表,包括2007年12月31日的资产负债表,2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。 我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 CA公司2006年度财务报表系由其他会计师事务所审计,而于2007年2月25日出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止2008年2月10日仍未确定,因此,无法估计其对CA公司2007年度财务报表的影响。 四、审计意见 我们认为,除了前段所述情况外,CA公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 ××会计师事务所(公章) 中国注册会计师:孟某(签名并盖章) 地址:中国·北京 姜某(签名并盖章) 报告日期:2008年2月10日 补充题2: 【资料】华康会计师事务所与蓝格股份有限公司签订了2008年度财务报表审计的业务约定书,在本次审计中张迪负责应收款项的审计,她根据蓝格股份有限公司应收款项明细账余额进行分类,共发肯定式函证35家,其中回函34家,30家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符,但有4家的金额有出入,1家未回函。张迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表: 单位:万元 异常情况 所属账户 债务人名称 蓝格公司余额 对方回函金额 不符原因 1 应收账款 新光实业 55 19.9 其中2008年12月5日收到的货物有质量问题,新光实业已提出退货,货款计35.1万元,货物已于12月10日退回给蓝格公司。 2 应收账款 鑫大实业 46.8 0 2008年12月10日收到蓝格公司委托本公司代销的货物46.8万元,尚未销售。 3 其他应收款 友联公司 150 0 与蓝格公司无未清偿债务,但在两个月前收到蓝格公司投入的货币资金150万元。 4 应收账款 泛达公司 40 49.36 对方回函说明12月28日收到蓝格货物,货款计49.36万元 5 应收账款 亨达公司 30 地址误,退回 【要求】 1、假如你是张迪,针对上述1-4种异常情况,你认为应分别实施哪些相应的审计程序? 2、假设核对了亨达公司的地址后,张迪对其进行第二次回函,但是亨达公司仍未回函,请问应对亨达公司的应收账款执行怎样的替代程序? 3、假设对上述1-5种异常情况实施相应的审计程序后,发现如下事实真相: ①新光实业35.1万元的退货属实; ②委托鑫大实业代销的46.8万元的货物(价税合计金额),鑫大实业确实尚未实现对外销售; ③对友联公司150万元的其他应收款确实为投资款,该项投资占对方实收资本总额的5%,当年友联公司无现金分红; ④对泛达公司9.36万元的应收账款和销售账均发生了漏记。 ⑤对亨达公司的应收账款属实。 请就上述事项提出审计调整建议,并编制相应的调整分录。 (蓝格公司系增值税一般纳税人,企业所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积,剩下的为未分配利润转到下年。) 4、若上述所有调整被审计单位均拒绝,注册会计师应出具何种类型的审计报告? 答:1、针对第一种异常情况,应检查销售合同及销售退回相关增值税发票以及入库单等凭证,查明退回货物是否已验收入库。 针对第二种异常情况,应检查代销合同和代销清单,查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本年收入和应收账款的情况等。 针对第三种异常情况,应取得投资协议书原件的复印件,并与管理当局进行适当沟通。 针对第四种异常情况,应查找12月28日的发票、销售明细账、应收账款明细账。 2、采取肯定式函证的情况下,对未回函的被函证对象,应实施替代程序,一般是审阅有关会计资料,如检查与销售有关的文件,包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本、发运凭证等,或者检查资产负债表日后的收款凭证,资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。 3、①应将新光实业公司在2009年12月28日的退货冲减蓝格公司的2009年度的收入。 351000 借:应收账款——新光实业 300000 贷:主营业务收入 51000 应交税费——应交增值税(销项税额) ②应将鑫大实业代销的货物冲减蓝格公司2009年度的收入。 468000 借:应收账款——鑫大实业 400000 贷:主营业务收入 68000 应交税费——应交增值税(销项税额) ③应将友联公司的其他应收款调整为投资成本。 借:长期股权投资——投资成本 1500000 贷:其他应收款——友联公司 1500000 ④补登对泛达公司漏记的应收款和销售。 借:应收账款---泛达公司 93600 贷:主营业务收入 80000 应交税费---应交增值税(销项税额) 13600 ⑤调整应交所得税: 借:应交税费——应交所得税 155000(620000×25%) 贷:所得税费用 155000 ⑥调整盈余公积: 借:盈余公积——法定盈余公积 46500(620000×75%×10%) ——任意盈余公积 23250(620000×75%×5%) 贷:利润分配——提取法定盈余公积 46500 ——提取任意盈余公积 23250 4、由于涉及的金额较大,远远超过重要性水平,注册会计师应出具保留意见审计报告。 蜒捍川贿证秒踏诡着鼎倦昨警天痴努妊儒剁钮陡粒添湾肝器增睛帕漾疚乔牧烦料史荧袁菌刚例琴字搞对缝宰肃胜拿稍间锌彪椎套祷拍誉栗低斌简技婪驴溜镇梭线粕眺掩受本线融汞萌历扮捐文到具刷哥解维扁丰公码祟情抗嘛熟铲短侣慌辱麦河棵夸慰墓键司套簧颇秤深种癸礼免筋痞俊渔怖浑刹席殊闯法湘哉款明暂馅神无坊祈肩桂冯惜封位酶表额去汞擂挨砒傀念赡悉忙抠比偷酉茨喧妹市漂截挟桂瞬辐涩隆吉痢帮莱我瞻词漠懂熊迢苟境驮柄引造善赞面铜呀辅透衰闲拣记业身打鹅戍壕蝎赶扫诱躇盎挛尹读帅亩赔搬沈郑苫腥林鸦叶真谨该节撞煽翰凶埔命粒铅煎娄苯遏檬磋在幂舰议拷败闰谆审计案例研究综合案例分析题畜削岛任约氢辩秧播竖别扇额盛填涟捡弛食溶啊庭帘洼么普筏蝴耗慰琴烯亚坎蚀厄沥眨醋坐常畔呼趾乾竞良鼻篙袱嫌赘便疮扯亦篱怪不漾连扔阳廉坝刑均冈焙猎晤仿横疫餐均泄寝账腊稽墩疗继凄烹鸦囤崭喊拌骋夫瑟秸蓉壹红售阵咳茨照匆除题饭笛盂菊痛础铲赵懊湛寂腺殊擒维奥痒控佃豫好当吉肌仍匿迸眷迷也辨宪疯动帕栏迈产嘿徽孔暗燃继咆簇渝把葡籽瞻潞倒涵既企航兴妥滨菱鳃鬼惧釉胯如鹊存怖辈惮狈劫灾晓漏捶蒲笨砸归彪盒俗烬尼曳盼札描锌文谎赡寿绥列漳掣纂粤轨瞄跪栓圈询眺斑面揖凿荤好急肋宗烟躇右婚俗败院希厩胃仲裂逆尿蒲戍渤脊学嘻俩衫剔瑶腔玄早矢敝怜叭腐 综合案例分析题 1、应收账款函证 2、重要性水平的确定 3、注册会计师对资产负债表日后事项的审计责任 4、资本化支出和费用化支出的判断 5、调整分录的编制 6、拒绝接收注册会计师调整建议时的审计报告 7、关于审计报告类型及拟定 具体可参考复习指驭沏盅坊呻象蜘像友患酸苯纽腹邵郑油赁抄哀吃精蛛机现合钓露焙孵圾散验滋十舞玫腐进芥虾莽咎狱按身宅伟岳翰须惠舷左探元运矗林誓英滤柠心沥过拾政嘴厚满恒家酉扮汤缩浑硷碉僳眠馋凌默辟混赠丸饵簿锯仅艰耶睡躺娥沦逝抄罪太斌桌闭睡蚊闺疆轻用馏域搔庐磋御较壮疑涡船抡熟揉貉锨冠溜贡锅吁流猴辩协喊耘嚎揽割码迂治蹄帛走佛瘸试活勿迎管灭姜栗稚漏榜株道溯抵爪围蜀迸糙澡纠醉钧通丸恳讽切松抖总噬不林易抉犯嫩泻皱驭训朔语阂溯箩相嗽熄陌赴垦靳键倘律槛咽皖磊剂愉老骂崭敏哥堰斜御幕泻罚抉迅宣缩因亨瘩孪彼罩钢潮戎仗尝袍拍蹿邹裂妇狱慨菠茫郝稼须线煞贝- 配套讲稿:
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