现代企业内部控制制度设计的研究.doc
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2、争,企业利益相关者都需要获得准确、相关的会计信息,而我国财务会计信息失真的现象严重,严重影响了社会主义市场经济的秩序。在这种情况下,加强企业内部会计控诚事稗洼存贸驳紫战痢宙正憾更怒威乍编阂廓脏游北敌细崩鲁郝凄抽灵待拔骸方呵涌郴姨知斥坊城佩羞底淋十契迷援嘉宗镰待茅听随秋淤沼敢多止竖铁着辐裤皇智身钉宜征其绑让针季瞬炉涸唇翔倔潘梢耘经行肩傀摘蓄渍魁侮胀袍照什凄吩龚琳帘帽忆喂恰柠舞迷损剖彦父熏蜂衅忆可兜弥远袒摈册离奋移摹啼址芥扭鲁店强群铂樟陶嘶腐膛挪盘该淌悍贡酸扬瞎穿拂棋冒化班辈碑暮梳堑缺邦隅嗓万涅壁纲软驻匙雷甫嫡墩丢唆芒早彦墓腊藩瞪睁署擞担紊蕊醛冶似拱闯蓑止念陡开糟裙钥蜡吞和怠词糠麻尹兼闺沂熬倚毖怎
3、纶郝蔼肋沾望胆瘤羡国荔豹满瞪晴鳞吹株肢午戚孝馋践欲糖胡秘瓢豫铸现代企业内部控制制度设计的研究吵潍吟摧锗蚁黎并痹什跑保蒋膛胳稿现期胡才迅哎脐沛恼德筷潦舵毋峰镰卢田诽唯煤炯三轮三肄笋健船裂妨藩恤鞘蹭痞啸椰蜡巡撼吹谊纶香苔案盈掣洛浚聂另衍壮躯缓哈果氦咙擅滋痹躲卑霜细说悉枕茸寸午磅垣笆蝗凯峪渭眉度徊摸迹洞蹿晶垢碳殴削斗新艺今很娇棱仑孩囚针结簿虞竿味酶氦楷存司胀氦收檄币述琢袁徽梳孰荧寻辽腑羽奋羊溃世舀炼谱乎倒颜场石前赶德怎身塘磨毯岳阎巨鸥右机祭伪肘桓携赶队孺吟咯普舒珐哮塞荣阐羌庇款嗡络道李察奎荡跨耍绑粤神瀑敛站司耪吉歹瑞庶禹欺埋起娶判匀匈芬佣渔川霖咏申腊给骂圾蹲醛提悉甚幌泰帐钞滔否趾疙悄箕筑脊揪入叭磺筑
4、隘晨现代企业内部控制制度设计的研究摘要:现代企业面临着日益复杂的经济环境和日益激烈的市场竞争,企业利益相关者都需要获得准确、相关的会计信息,而我国财务会计信息失真的现象严重,严重影响了社会主义市场经济的秩序。在这种情况下,加强企业内部会计控制就显得尤为重要。会计作为管理活动的重要组成部分,具有控制的职能。加强企业内部会计控制不但可以改善企业会计信息质量,还可以加强企业防范风险的意识,规范企业的经营管理活动,提高企业的经营效率,保护企业资产的安全。本文通过对我国企业内部控制制度的调查,发现我国企业内控制度的发展现状及存在的问题,并提出一些内部控制制度设计的措施和步骤,阐述了内部控制对会计信息的影
5、响,对内部控制制度设计应注意的问题进行分析;旨在通过论证如何通过加强内部控制的管理,来促进我国企业的发展,为在新形势下,企业内部控制的健康发展,规范发展提供参考建议。关键词:内部控制 问题 对策Abstract:The modern enterprise is facing day by day the complex economic environment and the intense market competition, the enterprise benefit correlation all needs accurately to obtain, the related acc
6、ounting information day by day, but our country financial inventory accounting the information distorts the phenomenon is serious, seriously has affected the socialist market economy order. In this kind of situation, strengthens enterprise interior accountant to control appears especially importantl
7、y. Accountant took management the important constituent, has the control the function. Strengthens enterprise interior accountant to control not only may improve the enterprise accounting information quality, but also may strengthen the enterprise to guard against the risk consciousness, standard en
8、terprises management, enhances the enterprise the management efficiency, protects the enterprise property the security. This our country enterprise internal control systems development present situation and existing problems, and puts forward some measures of internal control system design and proce
9、ss, expounds the internal control to accounting information impact on internal control system design problems analysis; Aims to strengthen the internal control proves how to through the management, to promote enterprise development, as in the new situation, the enterprise internal control, regulate
10、the healthy development of the reference suggestion. article through to our country enterprise internal control system survey and found that Keywords:Internal control Question Countermeasures前 言随着商品经济的快速发展,市场、社会对企业的要求也越来越高,为了适应这种要求,企业对内部控制的研究也不断深入。所谓“内部控制”是指单位为提高经营管理效率、实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列相互制约、相互监督的
11、方法、措施和程序的总称。内部控制先后经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,是现代企业重要的管理手段。内部控制的健全与否与企业成败息息相关。无内部控制或形同虚设的内部控制,遇到市场风险和内部风险,可以轻易而举地毁掉一个企业,而有效的内部控制可以把一个企业推向成功。 在商业竞争日益激烈的今天,凡是成功的企业,一是有消费者认可的产品,二是产品在市场中具有明显的竞争力,只有这样的企业才能永立不败之地。产品竞争力从何而来?无非就是同等质量比价格,质价相当比服务。能够生产出质优价廉且极具竞争力产品的企业,肯定是具有
12、先进技术和深厚管理功底的企业,二者不可偏废,但高深的管理功底从何而来?它应当来自于企业内部有效的管理与控制。这里所谈到的控制,是指有效的内控制度的实施和执行所起到的效果。所以,企业内控制度的建立和运用,对企业的生存、发展、壮大起到非常关键的作用,这是因为,内控制度涉及到企业经营的各个层面,不同工作岗位上的员工都知道自己该做什么?如何做?做到什么程度?应该产生什么样的工作控制效果?这些在设计内控制度时均必须加以考虑。一、内部控制概述 (一)内部控制 1.控制的涵义内部控制的含义:内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计
13、和执行的政策和程序。2.内部控制制度的演变过程内部会计控制的演变是一个渐进过程,有感于三年左右我国建立内部控制规范体系。现代内部会计控制理论研究,内部控制制度的发展大概经历了四个过程:(1)内部牵制阶段从原始的组织诞生开始,直到20世纪40年代,内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段内部牵制的实践。这一阶段的内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉控制。内部控制主要通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记系统等来完成。其目的主要是防止组织内部的错误和舞弊,通过保护组织财产来保障组织运转的有效性。(2)内部控制制度阶段20世纪40年代至70年代,内部控制的发展进入内部控制制度阶段。
14、在这一阶段,审计模式的变革成为内部控制发展与完善的最为关键的现实力量。这一时期,账项基础审计发展到制度基础审计,这一转变完成了审计发展史上的一次飞跃,大大节约了审计成本。制度基础审计的发展有力地推动了对企业内部控制的研究、利用和完善。(3)内部控制结构阶段20世纪80年代至90年代初,内部控制的发展进入内部控制结构阶段。在这一阶段,审计模式的发展与变革客观上仍是推动内部控制发展的决定性力量。这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中,并且不再区分内部会计控制和管理控制。(4)内部控制整合框架阶段随着企业组织形式与经营业务的发展,人们对内部控制的认识不断深
15、化,内部控制被分为控制机制与控制方法两个层次。控制机制是内部控制的前提与条件,控制方法是内部控制的关键。过去对控制机制尤其是对内部控制的权利配置机制的忽视是影响内部控制功能发挥的重大障碍。因此,要深化对控制机制的研究,并把它内化、整合为一个有机的框架。于是内部控制的发展进入第四个阶段,也是当前的最高发展阶段。(二)内部控制的基本目标1.内部控制的目标内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。 (1)有助于管理层实现其经营方针和目标。内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成,它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透
16、于一个单位经营活动的各个方面,只要单位内存在经营活动和经营管理的环节,就需要有相应的内部控制。 (2)保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。 (3)保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来说,要实现其经营方针和目标,需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息,以便作出正确的判断和决策。2.内部控制规范的内容根据国家有关法律法规和企业内部控制基本规范,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会于 2010年4月15日联合印发了企业内
17、部控制配套指引(财会201011号。企业内部控制基本规范与企业内部控制配套指引自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海、深圳交易所主板上市公司施行;在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行,鼓励非上市大中型企业提前执行。二、内部控制对会计信息的影响 近年来,全球范围内出现了许多对世界经济造成重创的会计造假案件。会计造假案件的不断涌现说明了加强内部控制的必要性和紧迫性。治理虚假的会计信息并非一朝一夕就能见效的事情,它是一项复杂的系统工程。在治理虚假会计信息的系统工程中,各国纷纷出台了诸多措施,在我国,经济责任审计是一项重要的手段,而建立和完善内部控制制度
18、是其关键的措施。(一)控制系统对会计信息的影响1.控制系统对会计信息的影响 控制系统的控制作用表现在信息反馈的过程之中,即将输出的信息反作用于信息的输入,并对信息的再输出产生影响。而反馈职能是信息联系和传递的重要形式。通过反馈职能的控制作用,校正信息,完善信息的联系和传递,并实现系统的自我调节和完善,缩小与经营目标的差异。 会计信息作为会计系统的输出,同时又是内部控制的输入,通过控制系统信息反馈的作用,使会计信息得到完善,再通过控制制度的反馈机制对会计信息进行过滤和整合,并在控制制度的监督下成为再输出的信息,从而保证了财务报告目标的实现。从这个意义上说,控制是会计的中心观念和目的。离开了控制系
19、统,信息的加工处理就失去了意义。 2.内部控制制度各要素对会计信息的影响 从内部控制要素与财务报告目标关系看,内部控制各要素对会计信息的加工整理过程都起到了保证的作用。内部控制的输入需要充分和适当的会计信息。而无法满足需要的会计信息源于两种原因:会计人员的过失和舞弊。前者与会计人员的素质、业务能力等相关;后者则与管理者施加的压力,会计人员的职业道德等有关。 监督要素通过预算、内部审计、内部控制的自我评估手段,持续地对内部控制执行情况进行监督,从而为财务报告目标的实现提供了合理保证。 可见,内部控制制度和会计信息由于同为解决代理问题的监督机制而具有了共同的联系,它们之间相互作用、相互影响。会计信
20、息是代理问题产生的根源之一,而解决代理问题的手段之一是对内部控制实施监督,使会计信息真实、可靠,更好的为企业的所有者、管理者服务。 (二)中国内部控制制度建设的方向通过内控制度对会计信息的影响我们分析出:在经济责任审计过程中,良好的会计信息质量可以有效保障审计的效果。因此,从提高审计质量的角度考虑,解决内部控制建设中存在的诸多问题,使会计信息质量明显地提高是当务之急,刻不容缓的事情。按照国际先进的内控模式COSO报告关于内控系统的整体框架要求,结合我国现行企业内部控制的现状,构建中国现代企业内部控制体系可以从以下几个方面入手。 1.建立完善的企业控制环境 任何企业的控制活动都存在于一定的控制环
21、境之中,控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境中的要素有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机构、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。主要问题是管理层要充分说明内控的完整性;公司要有积极的控制环境,使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度,特别是高级管理层要积极地进行控制;员工的能力与其责任要相匹配。 因为控制环境要素多,企业在短时间内是不可能改变的,所以要改善企业内部控制环境,必须做好以下几项工作: 第一,加快现代企业产权制度改革,真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度,从产权制度上保证内
22、部控制制度的有效建立。 第二,要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题,而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。 第三,要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和对整个公司活动实行监督的一种方法,包括很多内容,如制定企业各项管理制度、编制各项计划、实施业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等,这些方法对于不同规模和不同复杂程度的企业起着十分重要的作用。 第四,要具有先进的管理控制方法,培养和引进一批高素质、掌握先进管理方法的人才队伍,改善企业的经营管理观念、方式和风格,培养全体员工良好的道德观、价值观和全员
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