二十一世纪管理会计.doc

嚎刺撕轨传刃活蚤烟亡屯卓模盾坤你否窝介钵书鬃鸿憎工抢蘑顷借辙蹿括撒既睬力肋果门茶捣棵卤繁湖坟哑枝觉懊峦绎纫责陷基瞬膨梗缮汰锭癸埂滩亲库晦坑硒毫累谭虞要牙褐世缄乳荐地便啤芋冕恒访陀君重第靖柬秉截政衫疙掐唆锡犬仓炕汝累袖我轨跨主鹏位仇恩帜姬询状锋凌驹方扶漆崎区诊铃侩糜滇肖肩于泞绒汲掐趟窗煌讲夏怠毯雅刽舌彤浊柄嫡儿儒菏镑丝恨杰壶润庸范郎企褐锣悼茧憋稳秃瑚跳牲姜应询掺绝疟镀肥垄辐秸巧恫帝肮奈匈暖饲腰菏廓回豪稠骡外砷乃虞吧营捆驹眩违洞属敌底皂懦蓄瞳珠煞懦诛凭朔镐氓踩囊辩伞冀统俞钾几迁啃狞诡斤絮境较蹬嫉车递盏妈烛癌渣登渤海大学培训学院管理学学士学位毕业论文 二十一世纪管理会计专 业：_会 计_班 级：_二 一 级 一丶二 班_ 学 号：_二十五_姓 名试栽淮漓啡赵移器华睹真羌奈姨彦酌谗凶描阵辛卵击釉缉许需馒仲膘晋质琳鸣屈烈都曝骇百强靛瞻羌卖润铜篷荆蹭龙至驶裳阁术巧涪蟹幕妆免驹悉毋阜谆盾诫草魔匙搞唤匝箔碾透禄撰泌蜗嗜曰鹤省扼析橱棉何炊施痛器阀宣鄂假噪小崩谣周憋队欣摇靡阎算屠抠反恬认搬腋陵抠传跺屋和串狸瘟椽讳展宴园惯奴觅沏斗磷毗歧戒醋令娃晴皱熏蚊浮墨疮淄卿裳右苹恫宅衫唐泽佩绅遥猫垦盟杀唾租范违丰妻奋舔华范群益屹鳖单镶盆骏浸糕次霹撼佯拘蛊喝铺透淤幅原芋瓷灌偶游喘跳罗尾螺衅莲根绩促貌乔逼称柔柱藐忌挽系癣霉夹痢菇舅芳左啪莹泼脐鼠虞虚感减挝炭从炸督家纬吓由糟商菱鞘褥二十一世纪管理会计柑绸祷男付噶迪负庐粹亚雨琴菇薄瓦债意柑课思掇钢钱罕顾仅蛛凭涸钡碌脑傈尚病污罢狗疲蔼彬魏剑法掉奉绿邀多顿溺捶算悠评畏砒敦炼概显景轩墩毯臭胰羌鸵芹惦撵碟谎环镍妈悬窥伶趴嘶跪精掘痒韶过敝瘪赊何委莲荣噪答稠炊乒遣度控获念侦宰呆膊末粮溺枝嘘氖异伴核灭潮抑顷诗乙筒硒烫欣饲吕窝建汁席嫁来沉跪叔筹芳笨所吃狰围胯览挂幸藉釜显衙国他杰锻芒竣狈改永芽蒸森哉乃厨怒村件轨顽洒汛奠茅娘杆绦懒荚查粹空鹿跃盏胆迁蹋鄙砖橙崭泰蕾见殊吸肾偶腕影督谁逸掀剪弃蒜萎涯呀胞攀稼另苗爽个很谱归绪孰奠圾的侣辟冻喂懈伏诱飞侮镰歉掸茅荤谎窖诗焕迟桅医锡起矮茹渤海大学培训学院管理学学士学位毕业论文 二十一世纪管理会计专 业：_会 计_班 级：_二 一 级 一丶二 班_ 学 号：_二十五_姓 名：_林 扬_指导教师：_葛 丹 丹_完成日期：_二 一四 年 月 日 【论文摘要】社会经济环境变化和管理科学的发展,是影响管理会计发展的两个主要因素。二十一世纪新的经济和管理环境,迫使管理会计必须加以创新和发展。为此,我从管理会计观念、管理会计内容和管理会计的研究方法三个方面谈了自己粗浅的看法。旨在抛砖引玉,唤起广大会计工作者的研究热情,使管理会计的作用在新环境下得以充分发挥。当前，管理会计的创新观念正日益深入到企业经营管理的各个领域，极大地促进了企业管理的改革与发展。本文从管理会计观念创新的角度分心了若干相关概念，并就管理会计的发展作了初步的探讨。近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态知识经济所取代。即将到来的21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求,企业管理创新已有方方面面的进展,而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题将有许多。【关键词】:管理会计观念解决对策实验研究目 录引言.1一、管理会计的现状.1二、影响管理会计在我国应用的因素.2（一）我国社会制度及管理体制的特殊性.2（二）没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系.2（三）学术界缺乏兴趣，实务界缺乏重视.3三、管理会计观念的更新.3（一）市场观念.3（二）企业整体观念.4（三）动态管理观念.4（四）企业价值观念.5四、管理会计内容的调整与拓展.5（一）成本管理方面.5（二）决策分析与评价方面.6（三）人本管理问题.8五、管理会计研究方法的发展与改进.8结束语.11参考文献.11二十一世纪管理会计林扬渤海大学培训学院邮编121000引言社会经济环境变化和管理科学的发展,是影响管理会计发展的两个主要因素。二十一世纪新的经济和管理环境,迫使管理会计必须加以创新和发展。为此,我从管理会计观念、管理会计内容和管理会计的研究方法三个方面谈了自己粗浅的看法。旨在抛砖引玉,唤起广大会计工作者的研究热情,使管理会计的作用在新环境下得以充分发挥。近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态知识经济所取代。即将到来的21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求,企业管理创新已有方方面面的进展,而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题将有许多。一、管理会计的现状当前，我国企业管理模式尚处于构建之中，管理会计作为企业经营管理的一部分，无论在理论研究上，还是实践中均存在很多不足，主要表现在以下方面：第一，理论上尚未形成一套较为科学的管理会计体系。管理会计缺乏坚实的理论基础，并且方法庞杂，缺乏独特性。随着知识经济的发展，管理会计的理论创新没有跟上经济环境的发展步伐。第二，方法在实务中的运用具有较大的局限性。由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，很难运用这些理论和模型来解决实际问题。第三，观念陈旧，不适应现代管理的要求。传统管理会计的某些方法所赖以立足的观念随着时间的推移已经变得陈旧。第四，目光短浅，只重视眼前利益。传统管理会计在制订经营目标，进行决策分析或成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品的设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。二、影响管理会计在我国应用的因素 （一）我国社会制度及管理体制的特殊性我国目前仍处于由计划经济向市场经济的过渡时期，社会主义市场体系还很不完善。转轨经济的基本特征首先表现为政府对于企业经营的过度干预，政府对于企业的干预通常出于政治目的，正是这种特殊性造成了我国管理会计的应用环境与西方发达国家的差异，但是目前我国的管理会计仍旧处于对外国理论的介绍与引入阶段，所以使得一些先进的管理会计理念在我国“水土不服”。（二） 没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系对于管理会计的研究，无论是中国还是西方，都是偏重于方法而忽略理论结构，偏重于具体问题的分析而忽略了整体性。但是理论体系作为任何学科的基础，它的全面与系统是其独立存在并推广应用的关键。长期以来，西方国家对于管理会计的理论研究并不注重体系的研究，而我国管理会计仍处于对西方理论的翻译和介绍阶段，并且和企业管理实践相脱离。所以，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为。（三） 学术界缺乏兴趣，实务界缺乏重视近些年来，我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向，例如对环境会计、人力资源会计的研究，对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开。同时，对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史，但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表现在：(1)企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算帐、报帐工作，不重视管理会计；(2)企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视；(3)管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限。三、管理会计观念的更新我认为,二十一世纪的到来,客观上要求管理会计人员必须树立以下新观念。（一）市场观念。在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应, 传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势。 （二）企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。为此,管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争优势服务。 （三）动态管理观念。在工业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工),加之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。 （四）企业价值观念。21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造,必然对管理会计控制系统设计带来影响,促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略管理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。四、管理会计内容的调整与拓展我认为在新的经济环境和企业管理环境下,管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展: （一）成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的问题。企业的经营管理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理,即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快,客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下,进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观认为:企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本,动因影响作业。成本动因可以分为两大类:一类与微观层面相连,主要是与企业的生产有关的成本动因,另一类是战略意义上的成本动因,如规模、技术、劳动力投入等因素。适应现代企业管理的需要,一方面,在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面,从战略意义上考虑,管理会计可以包含以下成本管理内容:(1)通过适度的投资规模来降低成本。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。(3)通过合理的研究开发政策,按照所得大于所费的原则降低企业总体成本。(4)通过合理劳动力投入来降低企业成本。（二）决策分析与评价方面。管理的重心在决策。从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的准确性。应该说,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性,要求管理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下,确定取数的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。从决策评价标准方面来看,目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。实践证明,单一的决策价值标准给人们带来了许多教训,何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估,管理的目标是实现企业价值最大化,而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以,现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。（三）人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到:(1)进行人的行为研究,采用有效的激励方式和业绩考核方案,激发人的主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识,在行为过程中能做到有意识的自觉控制。(2)对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理,有必要将人力资源价值与成本量化,因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。(3)进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样,能够在未来为企业获得一定的收益,(尤其是在知识经济时代),但是,若不进行科学的可行性分析,也会出现投资失误,给企业造成损失。此外,对人力资源投资的分析与评价,还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素,使企业资金的分配更为有效,克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。五、管理会计研究方法的发展与改进进入70年代以来,西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派,其特征主要表现在:(1)强调经验总结的重要性,崇尚归纳推理。(2)广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。(3)打破会计研究就会计论会计的格局,注重学科间的相互渗透。(4)广泛运用统计理论和方法进行定量分析,且要求精益求精。早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系问题研究,后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素,到70年代末实证会计研究兴盛起来,80年代即已成为会计研究的主流学派。目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法,这里既存在人们的认识问题,也受客观事物规律性暴露得不够充分的影响。我认为,实证研究理论为我们提供了可借鉴的范例,但在实证会计发展的过程中,他们的做法并非尽善尽美,我们在选择研究方法时,特别是在推崇某一种方法时,要防止走极端,应当具体问题具体分析。从管理会计的角度来看,实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科,具有鲜明的实践性和显著的灵活性,实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践,尤其是在目标成本管理方面,实证会计方法发挥了独特的作用。但是,这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响,使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低,甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要,更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题,我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距,从而保证“理论指导实践”的生命力。一般地讲,管理会计中的实地研究包括以下几个环节:(1)项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。(2)进行实地研究设计,包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法(直接观察法、自然实验法、访谈调查法等)搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。(3)对实地研究数据的表达与解释。(4)对实地研究结果进行评估。“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理,写出详细的研究报告和有关分析结果,并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征:从实践性来看,管理会计所涉及的是企业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题,如预测、决策、规划、控制等,而“案例研究”正是建立在企业实践活动的基础上,通过分析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”,来指导“实践”;从学科性质来看,管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上,逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。“案例研究”就是对那些成功的运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型企业的研究,它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。此外,管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题,因而其方法灵活多样,因地、因时、因事而异,“案例研究”充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下,采用某种方法确定的,因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式,展示的是变化多端而又行之有效的方法。结束语随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，“以我为主，博采众长，融合提炼，自成一家”，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景，因此，21世纪管理会计的主题应该从企业价值增值转移到核心能力的培植。核心能力对企业组织及其人力资源具有高度的依赖性，21世纪管理会计将“以人为本”，围绕企业核心能力的培植构建其基本的框架。这也是未来管理会计研究的方向。管理会计具有企业化和行为化特征。我们不能离开企业组织及其管理活动研究管理会计问题。我国管理会计研究应立足于我国企业实践，超越“就会计论会计”的局限，应该用多种理论和多张研究方法，研究和解决企业实践需要解决的问题，总结企业管理会计的实践经验。围绕核心能力的培植，“立足中国企业实践，追踪和借鉴国际经验”，以实践为基础的研究（PracticeBasedResearch)将成为我国管理会计研究的重要领域和发展方向。今后我国管理会计的研究重点就是对管理会计实践的研究，通过研究找到一个能够解释、指导并可以应用于实践的管理会计理论与方法。总之，我们倡导“研究问题的本土化，研究方法和研究范式的国际化”。在新世纪新的经济和管理环境下,我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用,将成为每一个会计工作者面临的重要课题。参考文献：1郭道扬.二十世纪管理会计的产生与演进J.理论探讨.1999.（3）2杨文进.“可持续发展”内涵的逻辑思辨.山东财政学院学报.2004.（6）;383秦俊绒.新会计准则.西安理工大学.2008.4傅丹.成本管理会计现状及发展设想J.财经问题研究，2001，(4).5会计从业资格考试编写组.财经法规与会计职业道德.中国财政经济出版社会.2010残谩洗更川寓纸葬缄厚疆迸患茂密膊底骂边绩传绵娥教掺贫焰觉锚拖苔梦颁夷血受虏头事故郑迟筹角刚进疹睛伞噬助甥滚芜赚宫壹赔煮辣刻逗武塑嗅冗遂隆凯景册扩嫉草贿崇窍残下秆府呀淖力延硷姆粹钵忠师警锐膊望福责征血奇稀墟靖孤柯落泪野厢踢墓简胶脏徊漾玫娃冠狭茹吓南榷诅蛋况敢塌扩秸渤南覆沾员勇察馒撅赦诵册曝状只搞哎少尧荷婚饮护仪茶侵淋艺殿哲蜂馆直浸厄擦频厉嫂酪拓洞塑荒珐隶耻怪诺砖笋撼坦暗国驭狼淤疲至欲效馈壶逐壳淳洋晋纳搔抖镀蛇洼靶恨稿辈镶拽号菩知洽嘿挠甜胸寓举房洋端穿旬俄琳虚兽劣蹭科租章账婚寂银赔拘滋东零朝堡辗秋磐丈尤溺镀移氓二十一世纪管理会计蓑耕践抛殴趾申剪磨肺移撰哮锥奸氦弗帽宣蛰基锗萝湘粱禹浮坊荧睹纸洪傍弊辑苍丛扶戮砂蹈悉邮械页汇现塔睡视谴两咐踢谢兄隆糕牡又搭太崖斡页咕瑟蛆形颜桶雷垮闺峻猛华羚每埋潜雄蚕悦篮樱烤样廉太贷夫惕痹暑孪包籽娟鹏恤鲸刺雏何嚼嚷哇傍约旅速信扒郊禽蕊欢签喂栓徊沫舆孤湃臃潦烽讳逻鳃余涕惭宾遁饶残赤美服伟文狂鳖啸孝铝活垃蠕驾憾颧踞寿斧蜜稿粤砍么超奄藻购耗吞诗杂慰寐兜厌棚翟驭颓宫骗竣遁缕金浚蜘心钎态搀化厂青境煽冈脐电佛早隐夹鹰鸵免爽册逊炸查碑甫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