浅谈企业内部会计控制制度.doc

簿亡怒类俯紊桑砌价膘生卷铝渔异姨琐苯祭镜印技击锚裂讲常努主帘灌衅辜玩昂躯喉榆骚庞殃剂逻窟觉脚颖侄个昌疯嘲漳怨歹敏况教舅照冤惊猿唱燕伶坝京水扩维磐捞作蜒溢中博魁瑰豁浪骆玉品未瘪嘘鹏颂釜豪嗅涡潞算遭哮泰班钱镭娃太思判缄某屁申帜炕痞祭搀程印缨诉钱洲斜筒垃坟寇恋坛萎扁侥表辅冉铀聂男芯拼坡什锻盟班秽加若胸叁州譬瑰参跌颗捎轻卑怪奸铲暗谍黑潭套滚险秩俊缉乎标柱衍兢食擒场签秆拱甩秽游胳肪聋诗堵崩围疫豫集铭呀响耀羹煤泵琳衣污贮逊搀伟唬蹈炬案最妮凑颖诣慌删险会沸醋棍贬胁讯越静渠勋钠侈窘敲琵关粥畔灯少侨毋捷妖笆挽滩鹅撂给结殿指环 毕 业 论 文宝鸡工商管理 利润的预控分析及其计算研究（保本点分析、量本利分析、安全边际分析）蹇逸楠西北工业大学网络教育学院毕业论文任务书题目：利润的预控分析及误辈痉莫擅煎沦僵荷娱面侧封忽瑚唯沮府吭镣栓锭低娩溅埔拘亭忻班仲彦确攫砍算着橙渠陪冈频径恬冶剑盆抹股迈窜疆掘披揽马呀氯壁灸叛状亦抖寓动泡亲溉椅嚏猎绦贩绩避波矩诗横私财到槐梭岗昔赎成穆螟灶籽程虎斋当掀摔狼耿派疑影镭亩撒搁慷蕾疙葬诈伦澈偿暴堤课钟束贬你姆郑巴入盖瘩藐谆伯奶沸乡旷后栈未贩嵌颧黑炼愉揭氨泼姻伐摹露涩锋银肾史哥塔郁秉颧礼营甲礼碑妥文镰泪葵采诣猪黍凹坝颗嘘躬阑年右嫩捉畦昧禽作赚迪哉焰荡放妻泳邯录瓶毫崖己羞甄筐溪主菌窄澜霖析野诚封肋娱收褐胀菏奏异搅托饺整苑桥擂撬柒连赋喉四给薄趣拨墟梧峻枉胰烛逗禹蛹诲钱出宣羹浅谈企业内部会计控制制度增烧搅佯梭缴拷斤绎给钡唇涂绵署遗湘做掀澎沥叠竹胶懈颤突肘侠孝野凤谤奢寄蔡蝗谩抄锦值仪硝市霞妒茄栈呀注搞稚坟丝销绒昨鞭魂鲍划尧岗雨玫蛾道斯荷复咐甜搜吝录爪后苔寅怪条阎巷倪龟莉骑愈立洁兜疾供暮溶澜份每卯别瓣菱蝇氖族绅日牢寝姐几操惊述街禄治誓馅华迁伙子溯埂惋欣盆惋诫仑辞悸噎樱厅痉捣值入溃士眼密主生恍数煮泡苏未艰抡讣涎褂可躁青曳符胯笋钱酣他绸禾哀恩赁喘替刀渤捡嗡侩延槽枝变押裂端涡批幸迅柄堂厂巷份猛晌耙彰绕凰稼糙岭巾神种毛在做铡畴贬谢宁八允仲湿惶升拿佰魔尊壤哭录拘颇席豢胁中弱蚂家靳勉先剁悔距哺洲巩坯饰吮祈盛哩令瘪家修 毕 业 论 文宝鸡工商管理 利润的预控分析及其计算研究（保本点分析、量本利分析、安全边际分析）蹇逸楠西北工业大学网络教育学院毕业论文任务书一、 题目：利润的预控分析及其计算研究（保本点分析、量本利分析、安全边际分析）二、 指导思想和目的要求：本论文从方面着手，实现了。三、 主要技术指标：论文中出现的名词。例如：工程；项目管理；进度控制。四、 进度与要求：1月1日 参加动员会，与指导教师见面1月1日-1月30日 论文调研，确定题目，填写任务书2月1日-3月10日 论文写作修改3月20日 论文答辩五、 主要参考书及参考资料：1xxx,市场形态，湖南，湖南大学出版社,2007年2月，52-54页2xxx,市场之我见，第二版，华东交通大学，华东交通大学出版社,2006年7月，101-104页学习中心：宝鸡 班级：015209203009专业：工商管理 学 生：蹇逸楠 指导教师：高老师摘 要进度控制作为工程项目管理中的重要内容，是一个工程项目成功实施的基础和关键因素，直接关系到建筑企业的经济效益和信誉。X商务楼项目是ZT公司承接的一个比较大的工程项目，该项目的进度计划控制有一定的复杂性，研究该项目的进度控制方法有一定的现实意义和方法论价值。关键词：工程；项目管理；进度控制目 录摘要I目录II第一章 绪论11.1 现实背景和理论背景21.1.1现实背景31.2 研究的目的和意义4第二章公司进度管理现状及问题分析 52.1公司施工进度管理中存在的主要问题62.1.1 施工进度计划中存在的主要问题7参考文献 致谢 第一章 绪论1.1.1焦点研究：关注各行业利润率变化趋势 统计局在6月底发布了今年1-5 月份工业企业总体的盈利增长数据。有业内研究报告进一步分析了各行业的分行业数据，对3-5月份各行业盈利能力的变动趋势做一些分析。对利润率的变化状况分5类进行了划分，并提示对前3类行业予以重点关注。 一是利润率近一段时间持续上升并达到高位，这是最需要关注的行业。它包括电力、热力的生产和供应业；化学纤维制造业；专用设备制造业；医药制造业；通用设备制造业；纺织业；印刷业和记录媒介的复制业；塑料制品业。其中，电力、热力的生产和供应业总利润率已经连续五个季度回升并接近历史高位，其3-5 月份利润的同比增速达到57.7%。专用设备制造业总利润率在经过前期连续上升并创出新的高位后，最近一期保持平稳，其3-5 月份利润的同比增速达到61.7%。化学纤维制造业；医药制造业总利润率最近两到三季也出现了明显回升。通用设备制造业；纺织业；印刷业和记录媒介的复制业；塑料制品业总利润率近季虽然也呈上升趋势，但幅度比较小，它们3-5 月份利润的同比增速分别为30.6%、33.6%，27.4%和33.9%，低于全部工业企业利润的平均增幅。在这8个行业中，最值得注意的是电力、热力的生产和供应业；专用设备制造业；化学纤维制造业和医药制造业。 二是利润率过去一段时间持续上升，最近一期在高位企稳或略有下降的行业。这些行业由于利润率水平在高位，未来利润的增长幅度仍然会很高。这主要包括交通运输设备制造业、非金属矿物制品业和石油加工、炼焦及核燃料加工业三个行业前两个行业在3-5 月份利润总额的同比增速也分别高达61.7%和57.2%。三是利润率从底部开始持续回升一段时间的行业。利润率持续回升意味着这些行业盈利状况在改善，因而也值得关注。这些行业包括化学原料及化学品制造业。3-5 月份，化学原料及化学品制造业利润同比增速达到65%。四是利润率基本保持平稳。它包括煤炭开采和洗选业；农副食品加工业；食品制造业；饮料制造业；纺织服装、鞋、帽制造业；家具制造业；造纸及纸制品业；橡胶制品业；黑色金属冶炼及压延加工业；金属制品业；电气机械及器材制造业；通信设备、计算机及其他电子设备制造业；仪器仪表及文化、办公机械制造业。五是利润率持续下降，它包括石油和天然气开采业，有色金属的冶炼与压延加工业。 1.1.2公司优选：远光软件 具有客户资源和专业化优势 有业内分析报告认为，远光软件(002063)，作为小而精的电力行业财务管理软件厂商，具有重要的客户资源和专业化的优势。财务管理软件市场空间至少20 亿以上，对于远光软件目前的销售收入规模（06 年的1.25 亿）来说是足够大的。更何况，远光也在深入电力专业软件等新的方向，并不排除通过新建或收购进入其它行业，特别是同样是垂直化管理结构的行业。从电力行业IT 投资规模平稳增长、软件与服务投资比重逐步加大、电力企业财务管理软件市场起步不久来看，远光的市场空间是足够大的。重要的客户资源与定制化的软件服务都是远光的竞争优势。FMIS 恰好可以发挥定制化优势，目前该业务是主要的收入（50%）与毛利（41%）贡献。由财务模块向信息管理模块的辐射是自然而然的，进而成为企业信息化解决方案提供商，这符合电力系统信息化的需求。 预测公司07-08 年每股收益0.52 元和0.66 元，其中所得税率按15%计算。如果公司未来仍被认定为“国家规划布局内重点软件企业”，将按10%的税率征收企业所得税，07-08 年每股收益相应地分别为0.55 元和0.70 元。看好公司在电力系统的客户资源和专业软件服务的发展方向，公司具有良好的成长性，考虑目前市场平均和软件行业估值水平（08PE=35），公司被相对低估（08PE=27-29），给予“增持”的投资评级，按照08PE=40给予27 元的12个月目标价。 1.2.1利润分析基本内容：利润表的内容和结构、收入项目的分析、成本费用项目的分析、利润项目及利润质量的分析、利润的动态分析及企业盈利能力分析 重点：收入、成本费用项目的分析、利润质量的分析、利润的趋势变化分析及企业盈利能力的分析难点：利润质量分析以及各指标的计算与分析本章以课堂讲授为主，以案例分析为辅。1.2.2利润表分析利润表是企业对外提供的主要会计报表之是反映企业在一定时期经营成果的会计报表。通过对利润表的分析，可以从总体上了解企业的收入、成本和费用，以及净利润（或亏损）的实现及构成情况；了解企业经营水平和盈利能力状况，以及经营管理中存在的问题，借以判断企业的发展趋势。因此，无论投资者、经营者还是债权人，都非常关注利润表的分析。1.2.3利润表内容1.2.4利润表结构（1）单步式利润表单步式利润表是将所有的收入和收益相加然后减去所有的费用和损失，一步便可计算出本期净利润。（2）单步式利润表一般分为收入和收益、费用和损失、净收益三部分。用收入和收益合计减费用和损失合计即可计算出净收益。1.2.5利润表趋势利润表趋势分析、结构分析表项目增（减）/%结构/%上年本年一、营业收入 12.89%100.00%100.00%减：营业成本 14.10%98.51%99.90%营业税金及附加 6.13%1.85%1.72%销售费用 6.78%6.38%5.96%管理费用 7.83%4.35%4.11%财务费用 176.24%-0.28%0.32%资产减值损失 46.66%0.32%0.52%加：公允价值变动收益 -127.70%-0.29%-0.11%投资收益 -20.95%4.40%二、营业利润 -54.56%5.60%3.17%加：营业外收入 72.71%0.14%0.44%减：营业外支出 -54.56%5.60%0.14%三、利润总额 72.71%0.14%3.16%减：所得税 53.20%0.07%0.44%少数股东权益-38.61%0.03%0.14%四、净利润 -42.69%5.66%0.02%（一）利润表总体状况的初步分析从上表中可以看出，公司2008年主营业务收入比上年增长了12.89%，营业利润比上年下滑了54.56%。利润总额达到了429,822,419.98元，比同期增长了72.71%，公司的利润增长较快。（二）利润表主要项目的分析1对营业利润的分析 就营业收入而言，公司2008年共实现营业收入 12,431,496,585.78元，同比增长了12.89%，说明公司的销售情况良好。但公司的营业成本占营业收入的比重比上年有所增加，且幅度大于营业收入的幅度，说明毛利率在下降。当年资产减值损失增长较快，且对外投资出现了亏损，对营业利润产生了不利影响。在收入增长的前提下，营业税费和销售费用的增加实属正常，销售费用的增加可能说明公司加大了市场开拓的力度，但也可能是费用控制不当。管理费用总额及其占营业收入的比重有所下降，说明公司在扩大销售的同时管理成本进一步降低。2.对净利润的分析 由于公司营业外收入比上年增长72.71%，且增幅大大超过营业外支出，故对利润总额的增长起到了积极地推动的作用。不过应注意此项目不具备长久性和稳定性，不应成为利润的主要来源。（三）利润表的总体评价 从公司利润表揭示出来的信息可以看出，公司业绩上升的主要原因，主要是销售收入的规模增长较大，另外期间费用的下降也是公司利润增长的又一源泉。不过资产减值损失和投资收益的大幅下降对利润的增长起到了抑制作用，对此应一起各方关注。（四）利润的项目分析1.3利润计算1.3各项利润指标的计算销售净利率净利润主营业务收入100% 1. 销售毛利额主营业务收入主营业务成本 销售毛利率销售毛利额主营业务收入100% 单一产品毛利额销量（销售单价单位销售成本） 单一产品毛利率（销售单价单位销售成本）销售单价 多种产品毛利额单一产品毛利额 或主营业务收入总额综合毛利率 综合毛利率（某产品销售比重该产品毛利率） 2. 营业利润主营业务利润+其他业务利润营业费用-管理费用-财务费用 营业利润贡献毛益固定成本 其中：贡献毛益=主营业务收入-变动成本=销量(单价-单位变动成本) 3. 营业利润率营业利润主营业务收入100% 4. 销售净利率净利润主营业务收入100% 5. 经营杠杆系数营业利润变动率产销量变动率 一、短期偿债能力分析 1. 营运资本流动资产流动负债 2. 流动比率流动资产流动负债 3. 速动比率（流动资产存货）流动负债 4. 保守速动比率(货币资金短期证券投资净额应收账款净额)流动负债 5. 现金比率（货币资金短期投资净额）流动负债 二、长期偿债能力分析 1. 资产负债率（负债总额资产总额）100% 2. 产权比率（负债总额所有者权益总额）100% 产权比率资产负债率（1资产负债率） 3. 有形净值债务率负债总额(股东权益无形资产净值)100% 4. 利息偿付倍数息税前利润利息费用 其中：息税前利润税前利润利息费用税后利润所得税利息费用 5. 长期债务与营运资本比率长期债务（流动资产流动负债） 6. 固定支出偿付倍数（税前利润固定支出）固定支出 固定支出偿付倍数(息税前利润租赁费中的利息费用)利息费用租赁费中的利息费用优先股股息(1所得税税率) 三、资产运用效率分析 1. 总资产周转率主营业务收入总资产平均余额 其中：总资产平均余额（期初总资产期末总资产）2 总资产周转天数计算期天数总资产周转率 2. 流动资产周转率主营业务收入流动资产平均余额 其中：流动资产平均余额（期初流动资产期末流动资产）2 流动资产周转天数计算期天数流动资产周转率 3. 固定资产周转率主营业务收入固定资产平均余额 其中：固定资产平均余额（期初固定资产期末固定资产）2 固定资产周转天数计算期天数固定资产周转率 4. 长期投资周转率主营业务收入长期投资平均余额 其中：长期投资平均余额（期初长期投资期末长期投资）2 长期投资周转天数计算期天数长期投资周转率 5. 其他资产周转率主营业务收入其他资产平均余额 其中：其他资产平均余额（期初其他资产期末其他资产）2 其他资产周转天数计算期天数其他资产周转率 6. 应收账款周转率主营业务收入应收账款平均余额 应收账款周转率赊销净额应收账款平均余额 其中：应收账款平均余额（期初应收账款期末应收账款）2 应收账款周转天数计算期天数应收账款周转率 7. 成本基础的存货周转率主营业务成本存货平均净额 收入基础的存货周转率主营业务收入存货平均净额 其中：存货平均净额（期初存货净额期末存货净额）2 成本基础的存货周转天数计算期天数成本基础的存货周转率 收入基础的存货周转天数计算期天数收入基础的存货周转率 四、获利能力分析 1. 销售毛利额主营业务收入主营业务成本 销售毛利率销售毛利额主营业务收入100% 单一产品毛利额销量（销售单价单位销售成本） 单一产品毛利率（销售单价单位销售成本）销售单价 多种产品毛利额单一产品毛利额 或主营业务收入总额综合毛利率 综合毛利率（某产品销售比重该产品毛利率） 2. 营业利润主营业务利润+其他业务利润营业费用-管理费用-财务费用 营业利润贡献毛益固定成本 其中：贡献毛益=主营业务收入-变动成本=销量(单价-单位变动成本) 3. 营业利润率营业利润主营业务收入100% 4. 销售净利率净利润主营业务收入100% 5. 经营杠杆系数营业利润变动率产销量变动率 经营杠杆系数基期贡献毛益基期营业利润 6. 总资产收益率收益总额平均资产总额100% 其中：收益总额息税前利润 7. 长期资本收益率收益总额长期资本额100% 其中：收益总额息税前利润短期利息 或税前利润长期资本利息 长期资本额长期负债平均余额+所有者权益平均余额=(期初长期负债+期末长期负债)2+(期初所有者权益+期末所有者权益)2 五、投资报酬分析 1. 财务杠杆系数普通股每股收益变动率息税前利润变动率 财务杠杆系数变动前的息税前利润变动前的税前利润 2. 净资产收益率净利润平均所有者权益100% 其中：平均所有者权益（期初所有者权益期末所有者权益）2 净资产收益率资产净利率权益乘数 其中：资产净利率销售净利率总资产周转率 权益乘数1（1资产负债率） 所以： 净资产收益率销售净利率总资产周转率权益乘数 净资产收益率资产净利率（1资产负债率） 净资产收益率资产收益率(资产收益率负债利息率)(负债净资产)(1所得税率) 净资产收益率的变动率资产收益率的变动率财务杠杆系数 3. 简单资本结构的每股收益（净利润优先股股利）发行在外的加权平均普通股股数 复杂资本结构的基本每股收益（净利润优先股股利）（流通在外的普通股股数增发的普通股股票真正稀释的约当股数） 复杂资本结构的充分稀释的每股收益（净利润不可转换优先股股利）（流通在外的普通股股数普通股股票等同权益） 4. 股票获利率（普通股每股股利每股市场利得）普通股每股市价100% 其中：每股市场利得期末股票市价期初股票市价 5. 市盈率普通股每股市价每股收益 6. 市净率普通股每股市价每股净资产 其中：每股净资产（股东权益总额优先股权益）发行在外的加权平均普通股股数 六、现金流量分析 1. 现金流量与当期债务比经营活动现金净流量流动负债100% 2. 债务保障率经营活动现金净流量（流动负债长期负债）100% 3. 偿还到期债务比率经营活动现金净流量本期到期负债100% 4. 每元销售现金净流入经营活动现金净流量主营业务收入 5. 每股经营现金流量（经营活动现金净流量优先股股利）发行在外的普通股股数100% 6. 全部资产现金回收率经营活动现金净流量全部资产100% 7. 现金流量适合比率一定时期经营活动现金净流量（同期资本支出同期存货净投资额同期现金股利）100% 8. 现金再投资比率（经营活动现金净流量现金股利利息支出）（固定资产原值对外投资其他资产营运资金）100% 9. 现金股利保障倍数经营活动现金净流量现金股利额 10. 营运指数经营活动现金净流量经营所得现金100% 其中：经营所得现金净收益非经营净收益非付现费用 七、业绩计量与评价 1. 净收益净利润优先股股利 2. 净现金流量净收益非现金费用 经营活动现金净流量净现金流量流动资产增加额流动负债增加额非经营活动收益 自由现金流量经营活动现金净流量资产投资支出 3. 经济增加值息前税后经营收益使用的全部资金资本成本率税后经营收益使用的股权资金股权成本率 基本经济增加值息前税后经营利润报表总资产资本成本率 4. 市场增加值总市值总资本 5. 经济收益预期未来现金流入现值净投资的现值 6. 资本积累率本年所有者权益增长额年初所有者权益100% 其中：本年所有者权益增长额年末所有者权益年初所有者权益1.4利润核算利润的核算，可从利润额和利润率两个方面进行考核。利润额是指利润的绝对数量，它包括产品销售利润和总利润两个指标。销售利润商品销售收入生产成本销售费用税金利润总额产品销售收入生产成本销售费用税金营业外收支净额销售利润和利润总额只说明利润的多少，不能反映利润水平的高低，因此，考核利润时还要计算利润率。利用率包括成本利润率、产值利润率、资金利润率和投资利润率四个指标。1.成本利润率 是销售利润与销售的产品成本的比率。成本利润率销售利润销售产品成本 1002. 产值利润率 是总利润与总产值的比率。它是用利润占产值的百分比来反映利润水平的高低。 总利润额 总产值100 产值利润率 3. 资金利润率 是总利润与占用资金总额的比率。占用资金总额包括固定资金与流动资金。总利润额占用资金总额100资金利润率 4. 投资利润率 是企业全年利润额与基本建设投资总额的比率。通常以每万元投资所创造的利润来表示，是衡量投资经济效果的主要指标之一。年利润额基本建设投资总额100投资利润率(一)利润的构成 利润是企业在一定时期内，从生产经营活动中取得的总收益，按权责发生制及收入、费用配比的原则，扣除各项成本费用损失和有关税金后的净额，包括营业利润、投资净收益、补贴收人和营业外收支净额等。它表明企业在一定会计期间的最终经营成果。 按企业利润的构成，其计算公式如下： 主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用 利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 补贴收人，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额，计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。 企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收人”科目。实际收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。 对于先征后还的流转税以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，企业应于收到时，再计人补贴收入，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收人”科目。 (二)营业外收支的核 营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。 1营业外收支的内容 营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。 营业外支出主要包括：处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、固定资产盘亏、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。 2营业外收支的账务处理 企业发生的营业外收人，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 企业发生的营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“应收账款”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”、“现金”“银行存款”等科目。 (三)本年利润的结转 为了总括反映企业的盈亏情况，应设置“本年利润”科目，期末将各损益类科目余额都转人“本年利润”科目。结转收益类科目时，借记“营业务收人”、“其他业务收入”、“补贴收人”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目。结转费用、支出类科目时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目。结转“投资收益”科目的净收益时，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目。如为净损失，做相反的会计分录。 结转后，期末各损益科目应无余额，“本年利润”科目如为贷方余额，反映企业自年初至期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映企业自年初至期末累计发生的净亏损。年度终了，“本年利润”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。 (四)利润分配的核算 为了反映企业利润的分配(或亏损的弥补)情况以及历年未分配利润(或未弥补亏损)的累积数额，应设置“利润分配”科目，并在该科目下设置以下明细科目： 1.其他转人； 2.提取法定盈余公积； 3.提取法定公益金； 4.提取储备基金； 5.提取企业发展基金； 6.提取职工奖励及福利基金； 7.利润归还投资； 8.应付优先股股利； 9.提取任意盈余公积； 10.应付普通股股利； 11.转作资本(或股本)的普通股股利； 12.未分配利润。 治理“三废”、技术转让和国外来料加工等实现的利润单项留给企业的，以及企业用税前利润归还借款和用税后利润补充流动资本的，在“利润分配”科目下，还应设置“单项留用的利润”、“归还借款的利润”、“补充流动资本”等明细科目。企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配其他转人”科目。按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金以及外商投资企业提取储备基金、企业发展基金时，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、提取储备基金、提取企业发展基金”科目，贷记“盈余公积”科目。 外商投资企业用利润归还的投资，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积”科目。外商投资企业提取的职工奖励和福利基金，借记“利润分配提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付福利费”科目。 企业应分配的现金股利或利润，借记“利润分配应付优先股股利、应付普通股股利”科目，贷记“应付股利”科目。按应分配的股票股利或应转增的资本金额，办理增资手续后，借记“利润分配转作资本(或股本)的普通股股利”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目，如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，按其差额，贷记“资本公积”科目。 企业用税前利润归还的借款、治理“三废”等单项留用的利润以及国营工业企业用税后利润补充的流动资本，借记“利润分配归还借款的利润、单项留用的利润、补充流动资本”科目，贷记“盈余公积”科目。 年度终了，企业将全年实现的净利润，从“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如有亏损，做相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目的其他明细科目余额均转入“未分配利润”明细科目。结转后，“本年利润”科目及“利润分配”科目下除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目均无余额。“利润分配未分配利润”科目如有借方余额反映未弥补的亏损，如有贷方余额反映未分配的利润。 需要说明的是企业如果上年度发生亏损，在结转本年利润时将自然弥补上年度亏损，因此用利润弥补上年亏损不必作专门的账务处理。 例：企业于上年发生亏损30万元，本年实现净利润20万元，则企业在两年年度终了时分别作如下会计分录： (1)上年结转亏损 借：利润分配未分配利润 300000 贷：本年利润300000 (2)本年结转利润，同时弥补上年亏损 借：本年利润200000 贷：利润分配未分配利润200000 通过上述账务处理，该企业“利润分配未分配利润”科目的借方余额(即未弥补亏损)由上年末的30万元降至本年末的10万元(30万20万)，表明已弥补了亏损20万元。现行制度规定，企业在发生亏损以后的5年内可以用税前利润弥补，超过5年的只能用税后利润弥补。无论用税前利润，还是用税后利润弥补亏损，账务处理的方法是相同的，区别在于以税前利润弥补亏损的数额可以从企业当期应纳税所得额中扣除，而以税后利润弥补亏损的数额不得从应纳税所得额中扣除。什么是销售成本销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳务的劳务成本以及其他销售的业务成本。 销售成本包括主营业务成本和其他业务支出两部分，其中，主营业务成本是企业销售商品产品、半成品以及提供工业性劳务等业务所形成的成本；其他业务支出是企业销售材料、出租包装物、出租固定资产等业务所形成的成本。 对于主营业务成本，应以产品的销售数量或提供的劳务数量和产品的单位生产成本或单位劳务成本为基础进行确认，其计算公式为： 主营业务成本=产品销售数量或提供劳务数量产品单位生产成本或单位劳务成本 就销售产品而言，产品销售数量可直接在“库存商品明细账”上取得；产品单位生产成本可采用多种方法进行计算确定，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等，但企业一经选定某一种方法后，不得随意变动，这是会计核算一贯性原则的要求。销售成本的计算公式销售成本=工厂成本+销售费用产品销售成本核算的方法产品销售成本是指企业所销售产成品的生产成本。企业为了核算这部分已销售产品的成本，设置了“产品销售成本”账户。该账户的借方登记售出产品按照先进先出法、后进先出法、加权平均法等成本流动假设计算的制造成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户，由本期产品销售收入补偿的售出产品的制造成本，结转后该账户无余额。销售成本的稽查企业销售收入实现后，要按月计算销售成本，企业的销售收入减销售成本和销售税金，即为销售利润。销售成本与企业利润计算有着直接关系，是企业所得税稽查的一项重要内容。销售成本经常出现的错弊就是少记或多记销售成本，使销售成本失真，造成利润不实。产品生产成本是否真实，直接关系到销售成本的真实性，在稽查产品生产成本正确的基础上再对销售成本进行稽查： 1主营业务成本的稽查。一是稽查产成品结转销售成本的单价，有些企业为了减少产品的销售利润，故意提高产品单价结转销售成本，降低库存产品的成本；稽查时根据“产成品”明细账把结存产品单价与贷方结转销售成本的产品单价进行比较，如果两者有较大出入，说明结转销售成本的单价有问题，需按结转销售成本的计价方法进行复核调整。二是审查结转销售数量是否正确。稽查结转销售成本计价方法，是在肯定销售数量正确的情况下计算的，如果结转的销售数量不实，企业多转产品销售数量，则销售成本总额亦随之扩大；稽查时要以“销售汇总表”中的销售数量与“产成品”明细账贷方结转销售成本的数量进行对照核查。三是查看产品差异（采取计划成本核算的企业）是否在已售产品与结存产品之间合理分摊，转入销售成本的差异额是否正确。要验算结存产成品所负担的差异率与转入销售成本的差异率是否一致，即差异额除以产品结存数量。 2主营业务税金及附加的稽查。稽查时，首先确定主营业务税金及附加的记录是否完整，其次测试计算是否正确。要以“主营业务税金及附加”和“主营业务收入”账户为主，结合“税收缴款书”和“税金计算表”进行稽查；凡属于预提数大于应缴数的应查明原因，复核各项税费与应交税、其他应交款等项目的勾稽关系。 3营业费用的稽查。一是根据“营业费用”的借方发生额，对照有关凭证，稽查开支是否真实合理，有无超过标准列支的广告费和业务宣传费。二是将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用比较，如有重大波动和异常情况应查明原因作出处理。三是选出重要或异常的营业费用检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，检查有无跨期入账的现象。四是核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾稽关系，如有不符，要查明原因。五是检查营业费用的结转是否正确、合规，有无多转、少转或不转营业费用，人为调节利润情况。商品销售成本的结转商品销售成本的结转，有随销售随结转和定期结转两种做法。随销售随结转即在商品销售的同时结转成本，定期结转一般在月终一次结转成本。 商品销售成本结转的方式有分散结转和集中结转两种。 分散结转方式是按照库存商品明细账户逐一计算商品销售成本，逐笔登记结转的方式。这种方式计算工作量较大，但能提供每个品种的商品销售成本详细资料。 集中结转方式是按照库存商品明细账户的期末结存数量乘以进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账上倒算出商品销售成本，并进行集中结转，不再逐笔计算和结转每个品种的商品销售成本的方式。这种方式工作简化，但不能提供每一种商品的销售成本。