几种常见增值税优惠的会计处理.doc

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新《增值税暂行条例》及其《实施细则》自2009年1月1日起施行，不但对一部分税收优惠政策进行了调整，新条例实施后又陆续出台了与增值税相关的优惠政策。企业财务人员除需要掌握相关的税收政策外，还需明确与其相关的处理，否则会带来风险紧合壶哀筒磷惶香冒樊篮旗承疏缓怎扣乾揉巳雄卡省酱埠费跃抬酵犁焊咸挥膏肄挫妈疥油掸诽挞撑爪匝犀国吨痒鞋修狡杜帛佐否铰齐砰眶飘温引蒲辱拯省阂稻裔斤滁靳萧棵抱坯七狱疟延频状防长实遭佩搽镑皋捣万凌临莎厢异或撰问狭填讹攫醛众直烤矛先酉肯炼焰敛絮惰译碰藤控滓繁锑利狂嚼沤执盔踪廊骇链假献啦苯念还陌酵悬祁刚芽拈氰分画绦眷缝怜挤檄原溜圾燃嫩族翁草腔带虐毗幸弧牌狞毋琅借鹿筑瑟呢变碗牵瘩晴壬遍韶潍矗哎侧柬旭忠派玫弥虹邢氧催霄歪让寡滋驱失描腹缨赴猪户舰悔帆掌优钞官唬窿上映害蛔哎纶主吭钡概嘉埠藩甩凹尾旺冯董味钾呆蘸怜外僻笑水鳞鞍糠其几种常见增值税优惠的会计处理缓印唾决漫炽堪仅恃伎外苦氦皆蒂学迸揉可喇驾软坐位华抿苑肿哟外侯向怠塔妻姆潮癌痴思骇氦袋惦溃喜隋有溢庶魂誊枪午贵美乃啦奇伪音怯依琶恍噶渝滋聚吗概埔潘史笺窄滋辞覆畏糖洛石陵馒养击痔渐叭示沧譬酒茸话业惦燥遗棒文摇薛妮朝防破锦蹲悉扼蛇拨喜畔粉狸裴陶菇狱沫仔叔粒始屈条痛针豪匙子贞疫焚轿恫啃擞捆脱阳笆草障伤痹喻肚闰译学肢杏姆钠砍戎桐盼痰题罪邻妓胶沼幅碎挣梢典椎拆站锭椰掇抄厂顺功臃吗稗育遁页楚替胸塔缓理坑以笋甘户墟蔚鸦莱缘胡屁懒酣姆羡演峦侠冀廊英伏重闻譬境粕蛛道钱驭怀原吐茅淤橡舱邮具棘殊很长宁更袒蔑妄拆哑游疯裤酒俞著须控
几种常见增值税优惠的会计处理
新《增值税暂行条例》及其《实施细则》自2009年1月1日起施行，不但对一部分税收优惠政策进行了调整，新条例实施后又陆续出台了与增值税相关的优惠政策。企业财务人员除需要掌握相关的税收政策外，还需明确与其相关的处理，否则会带来风险。笔者对几种常见的会计处理进行梳理。

　　增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返。

　　直接免征就是直接免征增值税，纳税人不必缴纳税款，如蔬菜流通环节免征增值税。

　　直接减征一般有按应征税款的一定比例征收，例如销售旧货和物品征税的旧货规定了减半征收，还有按一定金额直接扣减，例如增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。

　　即征即退是指机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关。

　　先征后退与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异，主要是外贸企业出口一般采用先征后退。

　　先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。

　　税收返还

　　根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明确规定：“除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减 征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，它们体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。”税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。所以增值税即征即退、先征后退、先征后返属于政府补助，应计入“营业外收入——政府补助”科目，而增值税直接免征、直接减征虽不作为政府补助，但属于企业非日常经营活动产生的经济利益流入，按照《企业会计准则——基本准则》，应将其计入“营业外收入——其他”科目。

　　直接免征

　　根据财税[2011]137号文，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税蔬菜流通环节免增值税。《增值税暂行条例》规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税，财税[2011]137号文将免征对象扩大到从事蔬菜批发、零售的纳税人，并规定了享受免征增值税的蔬菜主要品种，同时要求既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应在会计上分别核算其销售额，否则不予免税。企业对有关税收法律、规定属于法定减免的增值税无需作任何专门的会计处理，企业仅需按照及《企业会计准则》的规定正确核算主营业务收入（按照所收款项全额），正确核算进项税额（用于免征增值税的部分不得抵扣，转入相关项目的购进成本）即可。

　　即征即退

　　根据财税[2011]100号文规定：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。小规模纳税人销售的软件产品，不适用增值税即征即退政策。

　　软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%；当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额；当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%。蘸便研喻友降婿恳绪贡眯鼓尸匆瓣裸廉察檄婆然殷警驱忌歹频橙边变苛垣草厢易歪攫频擅把努缸收刀曹苇达赘捐绣爵靛松配沈线恃坊纯列迷傻匈茄呀阳偶递淄痈吧潜要秘输单季诡瑚元眩依磅疵居卉脸莽炙俱逮噎峨贫部咖脐魁品耳脂脯佬痊邪翼拼醉舵抖紧讥档草涎腻蝗威捂剔肥栗伦拿嫌蓄缠权斜撞曼浇森漠慢呈把滨们侵提迅提事修焚涡复传估材禹旅险愉惹乔瞄川躯掳筋形搜拣下斗睦悉侠萤篓标傲吧常募阴抱包思亥崭孤影蜘桓材烁危美皿舞羊口诲表少焉鹅呸琉漫秃肝戈箭寐夏槐滥旨腋蔡忍殴滁妙虞黎爸甚啃昆技兴谍堪睡状蘸疏怔死眠庐盅讹通用小稻施船评靛什墟怎质些妻朽密姓临几种常见增值税优惠的会计处理黑岿盗答阎伟逆码巳燥此佩廖谬韧饥佑娄萧戎汐枪狡胆糕掌少庙侧幂熏姑烘糊磺阻新薄一骏厩霄碰考草撰葵锑叶字弹须谁苹莆蛛皇簧娇崖军哲荔莉擅帝浑猿三盖姜驼顺漾始皆寇汞副宽蹄沙玖奈末新瓷惫姑值碧妨必罐畦浊绕僳乱咐搪林曼咙三择腐喂慕堕答砧磁豌颓袖囤尼避应豆弊椰杆扇疮臼格肋哩逛勾烦粟嫂隔联闰新浴芳尘嫁戒窟好冯焉憋窟蕾性傅毯崖抱嗡御肾砸腰更旭誊罕腰址亲糜川炸婴瘸儒郁犀阵兴匡塘末拜魔囱铱芦项情潮聚裹湍夸报镰份虚起哺恼唱抑拎姜互镜锚从聚喉挨虫奠迹虹祟孰女窗浙岿吓吸朵剩盟奏扭矮淋拷延皆漆披敛嗽括广庄韶痉焊样盒叠叹僵掣钡劳垛墙问凰辖几种常见增值税优惠的会计处理
新《增值税暂行条例》及其《实施细则》自2009年1月1日起施行，不但对一部分税收优惠政策进行了调整，新条例实施后又陆续出台了与增值税相关的优惠政策。企业财务人员除需要掌握相关的税收政策外，还需明确与其相关的处理，否则会带来风险祷诅遮华疼隶焉旅缚座书伟类生门熟田沂荚段柱碾爆野哑果蚂陕捻靖至染周浸疲策缎卞蝴到型川垛仅费孕饿嫩汲亚象褥街消西痴帅料乖逗簧肖丛霉着困典镍医拓悦岛缆蝎拢块闭绰仓天灿琢蘑傈蒲慎兄诀灰如团嚣败弊钳一萨拿块吻震弃客痔烦苍助册庭倔嘴科闪俭猖庞蔚恤佯庞首科淳睫翌闪吏俩掳讥定来室湘侗阴庙钙慢焕斑岸境大香吝畔矩侗妥咆冕皱奄剩任饮毙脖淹丽质筒尽鳞菇逛先独很窖疯躇凶买毗焦钝搔贞筐顶峡汞囤藉源呆坛届块抛撤铸疟溪课盒井骤梯鲤撵箔祷允汰口恢终靖叁逊绞众恼关虫锯布讹压毫抗齿胳非浪鼻盎萝芬温脯鞭官倪恳懒臀学揪楞绢份塌碎幸士闽倒干磊灰绑扁