建设单位会计与财务管理(1).ppt

主讲人：梅世强主讲人：梅世强主讲人：梅世强主讲人：梅世强天津大学管理学院天津大学管理学院天津大学管理学院天津大学管理学院2009.102009.102009.102009.10重大建设项目稽察特派员培训课程重大建设项目稽察特派员培训课程 建设单位会计与财务管理(一)1n会计是一种商业语言，用来会计是一种商业语言，用来表达经济组织或非经济组织表达经济组织或非经济组织的财务状况、经营业绩（或的财务状况、经营业绩（或收支结果）及现金流量。收支结果）及现金流量。2借：物资采购借：物资采购同轴电缆同轴电缆1890应交税费应交税费应交增值税应交增值税321.30贷：应付账款贷：应付账款万海公司万海公司2211.303第一部分第一部分 会计核算原理及会计循环会计核算原理及会计循环第二部分第二部分 建设单位会计建设单位会计 课程内容简介：课程内容简介：4第一部分 会计核算原理及会计循环本部分内容包括财务会计的基本前本部分内容包括财务会计的基本前提、会计信息质量要求、会计计量提、会计信息质量要求、会计计量属性、会计要素、科目、账户、复属性、会计要素、科目、账户、复式记账、借贷记账法、会计分录、式记账、借贷记账法、会计分录、试算平衡、会计凭证、账簿等。试算平衡、会计凭证、账簿等。51、财务会计学：、财务会计学：2、管理会计学：、管理会计学：一、现代会计学的两大分支一、现代会计学的两大分支对外会计对外会计内部会计内部会计61 1、财务会计学、财务会计学对外会计对外会计n n基本功能：基本功能：向企业、单位外部的股东、向企业、单位外部的股东、债权人及有关管理部门报告企业的获债权人及有关管理部门报告企业的获利能力和财务状况利能力和财务状况。n n基本特征：基本特征：面向过去；面向过去；遵守规则；遵守规则；72 2、管理会计、管理会计内部会计内部会计n n基本功能：基本功能：为企业管理当局进行经营决为企业管理当局进行经营决策提供决策所需经济信息，对企业或其策提供决策所需经济信息，对企业或其某部分或某项经济活动进行预测、规划、某部分或某项经济活动进行预测、规划、决策、控制和考核。决策、控制和考核。n n基本特征：基本特征：面向未来；不需遵循统一规面向未来；不需遵循统一规则；则；83 3、财务会计应遵守的共同规则、财务会计应遵守的共同规则n公认会计原则；公认会计原则；n会计准则。会计准则。1993年年7月月1日，我国财政部颁布实施日，我国财政部颁布实施的的企业会计准则企业会计准则；2001年进行修订；年进行修订；2007年第二次修订。年第二次修订。建设单位：建设单位：国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度1996年年1月月1日实施；日实施；1998年修订年修订94 4、我国企业会计准则的内容、我国企业会计准则的内容n企业会计准则的层次：企业会计准则的层次：.基本准则基本准则.具体准则具体准则:目前已颁布实施目前已颁布实施38项项10基本准则的内容基本准则的内容:1、财务会计的基本前提、财务会计的基本前提2、会计信息质量要求、会计信息质量要求3、会计计量属性会计计量属性4、会计要素会计要素5、财务会计报告、财务会计报告11二、财务会计的基本前提二、财务会计的基本前提会计假设的概念：会计假设的概念：是指面对变化不定的社会经是指面对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况按济环境，会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所作出进行会计工作的先决条件所作出的合理推断或人为规定。的合理推断或人为规定。12n1、会计主体假设、会计主体假设n2、持续经营假设、持续经营假设n3、货币计价假设、货币计价假设n4、会计分期假设、会计分期假设四项四项 基基 本本 前提：前提：131 1、会计主体假设、会计主体假设会计主体会计主体是指会计工作所服务的是指会计工作所服务的特定单位。特定单位。它明确了会计工作的空间范围。它明确了会计工作的空间范围。14什么样的单位能成什么样的单位能成 为会计主体？为会计主体？作为会计主体，必须具备三个条件：作为会计主体，必须具备三个条件：具有一定数量的经济资源；具有一定数量的经济资源；进行独立的生产经营活动或其他活动；进行独立的生产经营活动或其他活动；实实行行独独立立核核算算，提提供供反反映映本本主主体体经经济济情情况的会计报表。况的会计报表。15n持续经营假设是假定会计主体在持续经营假设是假定会计主体在可以预见的未来不作清算停业的可以预见的未来不作清算停业的打算，而是以持续、正常生产经打算，而是以持续、正常生产经营活动为前提。营活动为前提。2 2、持续经营假设、持续经营假设持续经营假设明确了会计工作的持续经营假设明确了会计工作的时间范围。财务会计是建立在非时间范围。财务会计是建立在非破产清算基础上的。破产清算基础上的。163 3、货币计价假设、货币计价假设n n货币计量货币计量是指企业的生产经营活动及经是指企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济活动都通过营成果，或其他单位的经济活动都通过货币计量予以综合反映，其他计量单位货币计量予以综合反映，其他计量单位虽也要使用，但不占主要地位。虽也要使用，但不占主要地位。n n货币计量货币计量能对所有会计对象采用同一种能对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。统一货币单位反映的会计信息。17（1）财务会计反映的内容必须能用货）财务会计反映的内容必须能用货币来计量；币来计量；（2）记账本位币的选择：）记账本位币的选择：（3）假定币值稳定不变：一般情况下，）假定币值稳定不变：一般情况下，财务会计不承认币值的波动。财务会计不承认币值的波动。统账制统账制分账制分账制n n 货币计价假设的基本规定货币计价假设的基本规定:184 4、会计分期假设：、会计分期假设：n会计分期是指把企业持续不断的生产经会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程，人为地划分为较短的等距会计营过程，人为地划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。计报表。中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国会计法会计法会计法会计法规定的会计期间为：规定的会计期间为：规定的会计期间为：规定的会计期间为：会计年度会计年度会计年度会计年度和和和和会计中期会计中期会计中期会计中期会计年度会计年度会计季度会计季度会计月度会计月度每一每一会计期间的会计期间的长短按日历天数长短按日历天数来计算。来计算。19会计核算的基础：会计核算的基础：权责发生制权责发生制n规范的是收入和费用何时确认入账。规范的是收入和费用何时确认入账。以商品所有权转移或劳务以商品所有权转移或劳务提供完毕的时间点为收入提供完毕的时间点为收入和费用记账时间。和费用记账时间。20权责发生制下收入、费用的确认：权责发生制下收入、费用的确认：收入的确认入账时间：收入的确认入账时间：只要销售产品只要销售产品（商品）、提供劳务服务的过程在本（商品）、提供劳务服务的过程在本会计期已经完成，不论其款项是否在会计期已经完成，不论其款项是否在本期收讫，均应作为收入记入本期。本期收讫，均应作为收入记入本期。费用的确认入账时间：费用的确认入账时间：按其归属期。按其归属期。只要费用在本会计期间产生效益，不只要费用在本会计期间产生效益，不论其款项是否在本期支付，均应作为论其款项是否在本期支付，均应作为费用记入本期。费用记入本期。21现现收现付收现付制：收付实现制制：收付实现制n按照款项实际收到或付出的日期按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期；来确定收益和费用的归属期；收收付付实实现现制制强强调调财财务务状状况况的的切切实实性性，主主要要适适用用于于行行政政事事业业单单位位；权权责责发发生生制制强强调调经经营营成成果果的的计计算算，适用于企业。适用于企业。22三、会计信息质量的基本要求：九项三、会计信息质量的基本要求：九项1、客观性原则、客观性原则：财务会计反映的必须财务会计反映的必须是企业客观实际已经发生的业务。是企业客观实际已经发生的业务。任何经济业务必须取得合法的会计凭任何经济业务必须取得合法的会计凭证才能登记入账。证才能登记入账。会计凭证的合法性体现在两个方面：会计凭证的合法性体现在两个方面：会计凭证的格式合法会计凭证的格式合法会计凭证的内容合法会计凭证的内容合法232 2、及时性原则：、及时性原则：n记账记账及时；及时；月报应在每月结束后的下月月报应在每月结束后的下月3-5个工作日内编报；年报应在每年个工作日内编报；年报应在每年结束后结束后45个工作日内编报。个工作日内编报。n报表编报及时：报表编报及时：243 3、实质重于形式原则、实质重于形式原则n在在确定某项经济业务的性质及核算确定某项经济业务的性质及核算方式时，不应只看其表面和法律形方式时，不应只看其表面和法律形式，而要根据业务的本质内容和实式，而要根据业务的本质内容和实质结果。质结果。比如：融资租赁方式下租入设备，比如：融资租赁方式下租入设备，其法律形式为租赁合同，但其实质是其法律形式为租赁合同，但其实质是分期付款购买设备。分期付款购买设备。254 4、明晰性原则：、明晰性原则：清晰性、可理解性原则清晰性、可理解性原则n财务会计采用的核算方法和程序、财务会计采用的核算方法和程序、编制的会计报表应便于理解。编制的会计报表应便于理解。财务会计在设计会计核算方法和财务会计在设计会计核算方法和程序体系时，不（也无法）追求程序体系时，不（也无法）追求精确，它所追求的是简捷、合理、精确，它所追求的是简捷、合理、实用。实用。265 5、可比性原则、可比性原则 6 6、一致性原则、一致性原则n不同企业所采不同企业所采用的会计处理用的会计处理程序和方法应程序和方法应具有可比性。具有可比性。所有企业均遵所有企业均遵守公认会计原则守公认会计原则和会计准则。和会计准则。不能任意变更所采不能任意变更所采用的会计处理程序和用的会计处理程序和方法。方法。n同一企业在不同会同一企业在不同会计期间所采用的会计期间所采用的会计处理程序和方法计处理程序和方法应保持一贯。应保持一贯。277 7、相关性原则：、相关性原则：有用性原则有用性原则n记账记账内容与本企业、单位相关；内容与本企业、单位相关；n编报的财务信息与使用者相关：会计编报的财务信息与使用者相关：会计核算所提供的经济信息应当有助于信核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者（财政税务部门、银行、投息使用者（财政税务部门、银行、投资者和联营单位等）了解企业的财务资者和联营单位等）了解企业的财务状况及经营业绩，以作出经济决策，状况及经营业绩，以作出经济决策，会计提供的信息要同决策相关联。会计提供的信息要同决策相关联。288 8、重要性原则：、重要性原则：重大性原则重大性原则n会计报表在全面反映企业的财务会计报表在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于重状况和经营成果的同时，对于重要的会计事项应单独核算、单独要的会计事项应单独核算、单独反映；而对不重要的会计事项，反映；而对不重要的会计事项，则可适当简化或合并反映，以便则可适当简化或合并反映，以便集中精力抓好关键。集中精力抓好关键。29例：例：关于材料、货物采购成本的核算：关于材料、货物采购成本的核算：n材料成本应包括两部分：入库前的相材料成本应包括两部分：入库前的相关采购支出和入库后仓储费用。关采购支出和入库后仓储费用。入库前相关采购支出：入库前相关采购支出：价款、增值税进价款、增值税进项税金、运杂费、采购费用等。项税金、运杂费、采购费用等。入库后仓储费用：入库后仓储费用：入库时挑选整理入库时挑选整理费用、仓库折旧、保管人员工资、费用、仓库折旧、保管人员工资、仓库办公费等。仓库办公费等。上述这些相关支出是否均应计入材料成本？上述这些相关支出是否均应计入材料成本？30本着重要性原则，不同行业的企业本着重要性原则，不同行业的企业分别采用不同的核算方法：分别采用不同的核算方法：1、制造业企业：、制造业企业：增值税进项税金不计入增值税进项税金不计入材料成本；价款和运杂费计入成本；采材料成本；价款和运杂费计入成本；采购费用视情况而定；入库后的仓储费用购费用视情况而定；入库后的仓储费用不计入成本。不计入成本。2、商业企业：、商业企业：增值税进项税金、运杂费、增值税进项税金、运杂费、采购费用、仓储费用均不计入商品成本；采购费用、仓储费用均不计入商品成本；价款计入成本。价款计入成本。3、施工企业：、施工企业：上述所有相关支出均计入上述所有相关支出均计入材料采购成本。建设单位材料采购成本。建设单位319 9、谨慎原则：、谨慎原则：稳健主义原则稳健主义原则n在在处处理理企企业业不不确确定定的的经经济济业业务务时时，应应持持谨谨慎慎态态度度，如如某某一一经经济济业业务务有有多多种种处处理理方方法法可可供供选选择择时时，应应采采取取不不导导致致夸夸大大资资产产、虚虚增增利利润润的方法。的方法。实际应用：实际应用：可以预计可能发生的损可以预计可能发生的损失，但不能预计任何可能的利得。失，但不能预计任何可能的利得。32四、会计计量属性四、会计计量属性n会计计量是指对确认的会计事项在账户记录会计计量是指对确认的会计事项在账户记录与会计报表中以什么价值予以反映。与会计报表中以什么价值予以反映。n保证会计信息质量必须正确进行会计计量，保证会计信息质量必须正确进行会计计量，合理选择会计计量属性。合理选择会计计量属性。n可供选择的会计计量属性有：可供选择的会计计量属性有：1.历史成本计量历史成本计量 2.重置成本计量重置成本计量 3.可变现净值计量可变现净值计量 4.现值计量现值计量 5.公允价值计量公允价值计量331、历史成本计量属性：实际成本、历史成本计量属性：实际成本n企企业业各各项项财财产产物物资资，应应当当按按取取得得时时的的实实际际成成本本计计价价。物物价价变变动动时时，除除国国家家另另有有规规定定外外，账账面面的的历历史史成本不得任意变更。成本不得任意变更。34采用历史成本计价有很多优点，采用历史成本计价有很多优点，表现在：表现在：（1 1）它是买卖双方通过正常交易确定的金额，）它是买卖双方通过正常交易确定的金额，或资产购进过程中实际支付的金额，比较或资产购进过程中实际支付的金额，比较客观；客观；（2 2）有原始凭证作证明，随时可以查证；）有原始凭证作证明，随时可以查证；（3 3）可以防止企业随意更改；）可以防止企业随意更改；（4 4）会计核算手续简化，不必经常调整账目。）会计核算手续简化，不必经常调整账目。352.重置成本计量属性重置成本计量属性n对资产而言，是指按照现在购买相同或对资产而言，是指按照现在购买相同或相似资产所需要支付的现金或者现金等相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。价物的金额计量。n对负债而言，是指按照现在偿付该项债对负债而言，是指按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。金额计量。363.可变现净值计量属性可变现净值计量属性n在可变现净值计量下，资产按照其正常在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。费后的金额计量。374.现值计量属性现值计量属性n在现值计量下，资产按照预计从其持续使用在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。的折现金额计量。n负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。流出量的折现金额计量。385.公允价值计量属性公允价值计量属性n在公允价值计量下，资产和负债在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。债务清偿的金额计量。39n企业在对会计要素进行计量时，一企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。般应当采用历史成本。n采用重置成本、可变现净值、现值、采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计的会计要素金额能够取得并可靠计量。量。40会计计量的其他要求：（1）配比原则：）配比原则：n对对一一个个会会计计期期间间的的收收入入和和与与其其相相关关的的费费用用应应配配合合起起来来进进行行比比较较，在在同同一一会会计计期期间间登登记入账，以便计算本期损益。记入账，以便计算本期损益。期间损益期间损益=期间收入期间收入相关期间费用相关期间费用41（2 2）划分收益性支出与资本性支出原则）划分收益性支出与资本性支出原则n划分收益性支出与资本性支出的目的在于划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确定企业的当期损益。正确确定企业的当期损益。收益性支出：收益性支出：收益性支出：收益性支出：一笔支出只为一个会计期间收一笔支出只为一个会计期间收益的获取服务，在支出发生的当期应全部作益的获取服务，在支出发生的当期应全部作为本期的费用处理。为本期的费用处理。资本性支出：资本性支出：一笔支出能为超过一个会计年度一笔支出能为超过一个会计年度以上的若干个会计期间收益的获取服务，在支以上的若干个会计期间收益的获取服务，在支出发生的当期，应先将其资本化，然后在其产出发生的当期，应先将其资本化，然后在其产生效益的会计期间再逐步转化为费用。生效益的会计期间再逐步转化为费用。42某某企业账簿企业账簿(流水账流水账)56000交款提货购入甲材料交款提货购入甲材料2007.1.1689000用用现金发放职工工资现金发放职工工资2007.1.1567000赊购乙材料赊购乙材料2007.1.350000一一车间领甲材料车间领甲材料2007.1.385000购甲购甲材料材料,款项未付款项未付2007.1.2100000用用银行存款购设备一台银行存款购设备一台2007.1.1金额金额金额金额(元元元元)业业业业 务务务务 内内内内 容容容容 年、月、日年、月、日年、月、日年、月、日12000二车间领用甲材二车间领用甲材2007.1.21980用用现金购文具现金购文具2007.1.2523890购甲购甲材料材料,款项暂欠款项暂欠2007.1.28?甲甲材料月末结余材料月末结余?2007.1.3167000三三车间领用甲材车间领用甲材2007.1.1843财务会计对企业业务进行分类的方法财务会计对企业业务进行分类的方法:n采用两级分类的办法采用两级分类的办法:第一级分类：第一级分类：第一级分类：第一级分类：为对外编报的目的为对外编报的目的为对外编报的目的为对外编报的目的:将企业的经济业将企业的经济业务分成六大类：务分成六大类：资产资产资产资产、负债负债负债负债、所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益、收入收入、费用费用费用费用和和利润利润利润利润六大六大会计要素会计要素。第二级分类第二级分类第二级分类第二级分类：为企业内部日常记账的需要：为企业内部日常记账的需要：为企业内部日常记账的需要：为企业内部日常记账的需要：在六大会计在六大会计要素的基础上，进一步分成更小的业务类要素的基础上，进一步分成更小的业务类别：别：会计科目会计科目。44五、会计要素五、会计要素n会计要素即会计对象的具会计要素即会计对象的具体化，是对企业经济业务体化，是对企业经济业务的大致分类。是会计报表的大致分类。是会计报表的基本构成要素，也称为的基本构成要素，也称为会计报表要素会计报表要素。45资产负债表要素资产负债表要素：资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润表要素利润表要素：收入收入费用费用利润利润46（一）资产（一）资产：n1、基本概念：、基本概念：资产是指企业过去的交易或者事资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的、预期会给企业带来经济利益的资源。的资源。472、资产的确认要满足三个条件：、资产的确认要满足三个条件：首首先先，资资产产是是一一种种能能为为企企业业提提供供未未来来经经济济利利益益的的经经济济资资源源，即即通通过过对对它它的的有有效效使使用用能能够够为为企企业业提提供供未未来来的的经经济济利益。利益。48其其次次，资资产产要要由由企企业业拥拥有有或或者者控控制制，拥拥有有指指企企业业对对其其有有所有权。所有权。第三，第三，资产必须是可用货币资产必须是可用货币计量的。若忽略这一点，就计量的。若忽略这一点，就失去了会计反映的基础。失去了会计反映的基础。493、资产的分类：资产的分类：（1）、资产按其）、资产按其存在方式存在方式可以分可以分为为财产财产、债权债权及及其他权利其他权利三种：三种：财产：财产：是指具有实物形态的各是指具有实物形态的各类资产，包括现金、银行存款、类资产，包括现金、银行存款、原材料、产成品、固定资产等；原材料、产成品、固定资产等；50债权：债权：是指企业在生产经营过是指企业在生产经营过程中形成的各种收款权利及其他程中形成的各种收款权利及其他权利，如应收账款、应收票据、权利，如应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等；预付账款、其他应收款等；其他权利：其他权利：是指经过一定的法是指经过一定的法律程序所赋予企业的某种经济权律程序所赋予企业的某种经济权利，如专利权、著作权、商标权、利，如专利权、著作权、商标权、土地使用权等。土地使用权等。51（2）、资资产产还还可可以以按按其其流流动动性性（变变现现力）分为：力）分为：流动资产：流动资产：将在一年之内变现或被耗将在一年之内变现或被耗用的各种资产；用的各种资产；长期资产：长期资产：将在一年以上的时间变现将在一年以上的时间变现或被耗用的各种资产。或被耗用的各种资产。52（二）负债：二）负债：n负债是指企业过去的交易负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务。53负债确认的条件：负债确认的条件：企业的负债只能由过去的交易活动企业的负债只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成；或本期经济业务所形成；负债必须有其可用货币额反映的价负债必须有其可用货币额反映的价值量；值量；且必须于未来某一特定时期予以清且必须于未来某一特定时期予以清偿，清偿的最终结果会使企业的资偿，清偿的最终结果会使企业的资产减少、或提供劳务的增加。产减少、或提供劳务的增加。54负债的分类负债的分类：n负债按其流动性，即其负债按其流动性，即其偿还期偿还期的的长短，可以分为：长短，可以分为：（1）流动）流动负债：负债：（2）长期）长期负债：负债：偿还期一年之内；偿还期一年之内；偿还期一年以上。偿还期一年以上。55（三）所有者权益：（三）所有者权益：n企业投资人对企业净资产企业投资人对企业净资产所拥有的所有权。所拥有的所有权。净净资产资产=资产资产负债负债56例：例：某证券交易所规定入市开户资金为某证券交易所规定入市开户资金为10万元，大户资金为万元，大户资金为50万元。万元。自己有存款自己有存款30万元，准备全部万元，准备全部投入股市！投入股市！能进入大户室就更好了能进入大户室就更好了自有自有资金资金30万元万元+借贷资金借贷资金20万元万元50万元万元进入大户室进入大户室57运作一年后，结果如下：运作一年后，结果如下：1、净盈利、净盈利10万元，账户资金为万元，账户资金为60万元。万元。如果清户分配，该股东能否作这如果清户分配，该股东能否作这样的分配方案：样的分配方案：自己先留下自己先留下30万元，其余万元，其余30万元偿还给债权人？万元偿还给债权人？58先偿还债务先偿还债务20万元，其余万元，其余40万元归自己。万元归自己。该股东的所有者权益为：该股东的所有者权益为：原始资本原始资本30万元万元+盈利盈利10万元万元=40万元万元应当这样分配：应当这样分配：592、亏损、亏损10万元，账户资金余额为万元，账户资金余额为40万元万元n n如清户，能否这样分配剩余资金：如清户，能否这样分配剩余资金：自己先留下自己先留下30万元，剩余万元，剩余10万元偿还万元偿还债权人？债权人？n一般应先偿还债务一般应先偿还债务20万元，剩余万元，剩余20万元归股东。万元归股东。该该股东所有者权益为：股东所有者权益为：原始资本原始资本30万元万元亏损亏损10万元万元=20万元万元60所有者权益所有者权益=投资人对企业的原始投资额投资人对企业的原始投资额+原始投资额的增值原始投资额的增值 投资人对企业净资产拥有的所有权投资人对企业净资产拥有的所有权包括两部分：包括两部分：*投资人对企业的初始投资额；投资人对企业的初始投资额；*初始投资额的增值。初始投资额的增值。61n所有者权益是一种留剩权益、剩余权益：所有者权益是一种留剩权益、剩余权益：主要体现在：主要体现在：（1）、破产清算时，所有者对企业资）、破产清算时，所有者对企业资产的要求权是在债权人之后；产的要求权是在债权人之后；（2）、债权人的投资报酬是在所得）、债权人的投资报酬是在所得税之前支付，投资人的投资报酬是税之前支付，投资人的投资报酬是在税后支付；在税后支付；（3）、投资人承担企业的亏损，享）、投资人承担企业的亏损，享受盈利；而债权人既不承担亏损，受盈利；而债权人既不承担亏损，也不享受盈利。也不享受盈利。62（四）收入：（四）收入：n概念：概念：收入是指企业在日常活动收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。63收入的种类：收入的种类：（1）主营业务收入）主营业务收入（2）其他业务收入）其他业务收入（3）营业外收入）营业外收入（4）投资收益）投资收益64（五）费用：五）费用：n n狭义的概念：狭义的概念：通过配比方式确定通过配比方式确定的为取得某一会计期间的收入而的为取得某一会计期间的收入而发生的各种经济资源的耗费。发生的各种经济资源的耗费。广广义义的的费费用用，还还包包括括投投资资损损失失、营业外支出和所得税费用。营业外支出和所得税费用。65支出、费用与成本支出、费用与成本（1）支出）支出：企业所发生的一切经济企业所发生的一切经济资源的耗费。资源的耗费。（2）费用：）费用：与某一会计期间的收益与某一会计期间的收益获取相关的支出。获取相关的支出。（3）成本：）成本：与某项资产的取得、形与某项资产的取得、形成相关的支出。成相关的支出。66n概念：概念：企业在一定期间内的经企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产经营过营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后程中各种收入扣除各种费用后的净额、直接计入当期利润的的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利得和损失。（六）、利润（六）、利润67n利润按其构成的不同层次可分为：利润按其构成的不同层次可分为：（1）主营业务利润；）主营业务利润；（2）其他业务利润；）其他业务利润；（3）营业利润；）营业利润；（4）利润总额；）利润总额；（5）净利润。）净利润。68六、会计科目六、会计科目n是对会计对象具体内容即会是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。计要素进一步分类的项目。会计科目是最小的经济业务会计科目是最小的经济业务类别，是最小、最基本的记类别，是最小、最基本的记账单位。账单位。69设置会计科目的要求：设置会计科目的要求：1、必须结合会计对象的特点，、必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。全面反映会计对象的内容。2、既要满足对外报告的要求，、既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的又要符合内部经营管理的需要。需要。703、既要适应经济业务发展的需要，、既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定又要保持相对稳定。4、做到统一性与灵活性相结合。、做到统一性与灵活性相结合。5、会计科目要简明、适用，并要、会计科目要简明、适用，并要分类、编号。分类、编号。71会计科目的级次：一般情况下，会计科会计科目的级次：一般情况下，会计科目可按两个级别设置：目可按两个级别设置：（1）总分类科目：）总分类科目：是对会计对象不同经济内容所作的总括分是对会计对象不同经济内容所作的总括分类，它是反映总括性核算指标的科目。类，它是反映总括性核算指标的科目。（2）明细分类科目：）明细分类科目：是对总分类科目包含内容所作的进一步分是对总分类科目包含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。科目。72按我国现行会计制度规定按我国现行会计制度规定：总分类科目一般由财政部统一总分类科目一般由财政部统一规定，明细分类科目除会计制规定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外，各单位可度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。根据实际需要自行设置。73绝大部分总分类科目需要设置绝大部分总分类科目需要设置明细科目。当然，也不是所有明细科目。当然，也不是所有总分类科目都设置明细分类科总分类科目都设置明细分类科目。有的总分类科目就不设明目。有的总分类科目就不设明细分类科目，如：现金。细分类科目，如：现金。74我国企业总账科目的设置我国企业总账科目的设置：编编 号号会计科目名称会计科目名称编编 号号会计科目名称会计科目名称略一、资产类一、资产类略应交税费应交税费库存现金库存现金应付利润应付利润银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金长期借款长期借款应收账款应收账款三、所有者权益三、所有者权益应收票据应收票据实收资本实收资本预付账款预付账款资本公积资本公积其他应收款其他应收款盈余公积盈余公积材料采购材料采购本年利润本年利润原材料原材料利润分配利润分配库存商品库存商品四、成本类四、成本类生产成本生产成本长期投资长期投资制造费用制造费用75固定资产固定资产五、损益类五、损益类累计折旧累计折旧主营业务收入主营业务收入无形资产无形资产其他业务收入其他业务收入递延资产递延资产营业外收入营业外收入待处理财产损溢待处理财产损溢投资收益投资收益二、负债类二、负债类主营业务成本主营业务成本短期借款短期借款营业费用营业费用应付账款应付账款业务税金及附加业务税金及附加应付票据应付票据管理费用管理费用预收账款预收账款财务费用财务费用其他应付款其他应付款其他业务成本其他业务成本应付工资应付工资营业外支出营业外支出应付福利费应付福利费所得税所得税76七、账户：七、账户：n是是对对会会计计要要素素进进行行分分类类核核算算的的工工具具，是是具具有有一一定定结结构构的的、用用来来序序时时地地、连连续续地地记记录录会会计计科科目目经经济济业业务务发生情况的具体格式。发生情况的具体格式。77*账户与账户与会计科目之间的关系会计科目之间的关系：账户是根据会计科目开设的，账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。会计科目是账户的名称。由于账户按照会计科目命名，由于账户按照会计科目命名，两者完全一致，所以在实际两者完全一致，所以在实际工作中，会计科目与会计账工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。互相通用，不加区别。78账户的基本结构：账户的基本结构：账户名称账户名称会计科目会计科目左方左方右方右方（库存现金）（库存现金）登记金额增加登记金额增加 登记金额减少登记金额减少1290.12345.60590.351256.00年年月月日日01.1.1901.1.2101.1.2301.1.26摘摘要要处理废处理废旧物资旧物资王海报王海报差旅费差旅费79账户记账方式举例：账户记账方式举例：n某企业于某企业于2001年年6月月10日用银行存款日用银行存款23000元购入设备一台。元购入设备一台。账簿第账簿第2页页01.6.1023000账簿第账簿第16页页01.6.10 23000银行存款银行存款左方左方右方右方年年月月日日固定资产固定资产左左右右年年月月日日80八、复式记账原理八、复式记账原理:n复式记账，指对发生的每一项经济复式记账，指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户联的两个或两个以上账户(会计科目会计科目)中进行记录的记账方法。中进行记录的记账方法。单式记账，指对发生的经济业单式记账，指对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录务，只在一个账户中进行记录的记账方法。的记账方法。81九、会计平衡公式：会计等式、九、会计平衡公式：会计等式、会计恒等式会计恒等式净资产（所有者权益）净资产（所有者权益）=资产资产负债负债资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益在任何一个相对静止的时点上，这种在任何一个相对静止的时点上，这种相等关系总是成立的。上述公式即为静相等关系总是成立的。上述公式即为静态会计平衡公式，或称为会计恒等式。态会计平衡公式，或称为会计恒等式。82动态会计等式：动态会计等式：资产资产=负债负债+初始所有者权益初始所有者权益+利润利润（=收入收入费用）费用）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收入收入费用费用)任何经济业务的发生只会引起会计任何经济业务的发生只会引起会计平衡公式各项目的金额发生增减变动，平衡公式各项目的金额发生增减变动，而不会破坏其相等的关系。而不会破坏其相等的关系。83记在记在左左边！边！哪个哪个左边？左边？会会计计科科84十、借贷记账法：十、借贷记账法：“借借”、“贷贷”两字的含义，最两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权（应收款）和债务即用来表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。借贷资本（应付款）的增减变动。借贷资本家对于收进的存款，记在贷主的名家对于收进的存款，记在贷主的名下，表示债务；对于付出的放款，下，表示债务；对于付出的放款，记在借主的名下，表示债权。记在借主的名下，表示债权。85借贷记账法的基本内容：借贷记账法的基本内容：借贷记账法是以借贷记账法是以“借（方）借（方）”、“贷（方）贷（方）”作为记账符号，反作为记账符号，反映各会计科目金额增减变动情况映各会计科目金额增减变动情况的一种记账方法的一种记账方法。86“借借”、“贷贷”两字就逐渐失两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。因此，现在讲的的记账符号。因此，现在讲的“借借”、“贷贷”，已失去原来，已失去原来的字面含义，只作为记账符号的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。使用，用以标明记账的方向。87借贷记账法下账户的结构：借贷记账法下账户的结构：账户账户名称（会计科目）名称（会计科目）借方借方贷方贷方登记会计登记会计科目金额科目金额的增加的增加登记会计登记会计科目金额科目金额的减少的减少88有关账户的一些基本概念：有关账户的一些基本概念：n期初期初余额、本期发生额、期末余额。余额、本期发生额、期末余额。库存现金库存现金借方借方贷方贷方年年月月日日01.2.1期初余额期初余额01.2.1001.2.1501.2.28本期本期借方借方发生发生额额本期本期贷方贷方发生发生额额期末期末余额余额89复式复式-借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例：例：某企业例：某企业2001年发生如下经济年发生如下经济业务：业务：1、5月月10日，用现金购入原材料日，用现金购入原材料一批一批950元；元；903、5月月20日，购入设备一台，价日，购入设备一台，价款款200000元，用银行存款支付了元，用银行存款支付了50000元，其余暂欠；元，其余暂欠；4、8月月16日，日，3个月期银行借款到个月期银行借款到期，用银行存款期，用银行存款100000元偿还。元偿还。2、5月月15日，从银行借入一笔日，从银行借入一笔3个个月