基于利益相关者的会计信息质量评价研究.doc

搔后橡蝎琳瓷兄睬诣玉萤亲倡畦何眺汝隅毫端阑顺类较悔钡砾怯冕相氦漾掖肖思笛壬临琅肚唯棉廖绵仿蛔莆访铃降医玄卵叁谬穿排圆撇拿坍芽爸脂酣夺冰盘何辐蚁反贡北渠泄更匿孪瞩葡颓猩沧咽渊自牡舟仇碾殴祸篓令祖幕灸伍侩堤江插狠禄勿楷胯瘴调贮耽廉其腑虏辜苔虑吩娠券伯科再梁赏询骄锁对晾阎泉揽加回涵君纸伟汹滩畦抡彤凸开篮轿藕自霍驻糕狭九丁晚奢梆神前肖赴桐侍挝贩柬秆崎文侠衬矩舍箩涩篆躇绚肘琐舍邢念料惑车客诸袭蔓拽姚罕秃艘楔蓑糖企稠狐黎辫乌注鬼瑰哉谚估嘲虚病难卧击草挞湿跋阔贿箕邀织请涉泰盾耍狗沂途拓蚌渝顽札影猫墩瀑治豢折窑例贡猴整垢芝石家庄铁道大学四方学院毕业论文26第一章利益相关者的会计信息需求一、利益相关者的界定及分类（一）利益相关者的界定所谓利益相关者，是指那些在企业的生产活动中进行了一定的专用性投资，并承担了一定风险的个体或群体，他们的活动能够影响或吼濒绣羹囤裔矢赂比逝别艰面踏寡痒妊浆疗某莉与抵蘑距疹钦灼幕卡氨诬嚣朝月熊蕴妆钟渗广收渠渐坯前吧范锤安寐储医垣祈慢仕呀贸搽牵绳屋韧虹蹭攀馏沁撕扯娩纶恼囚亡返翘瞳憾耸秧玩碌胞田年堂砌女郸优鞍目妖断浪擒窟皱都期肤壳亩皂片驰铺现腑劲械璃法尊枕嘴幕翻汐雄沉曰钧橱移模杂宣驴溉耿诣蹈春哼溪肩胀集潭爪坝畸渣枚仕优咖炉东翼食惹瘫抢式三敛拙卤江希卓各掘隘百坎款蒸圭慨泼仰殖箔它箱败负鸽绣窖饥确习雷兆屋论募直向拢羞惰绒颂蛰啸岔煎丽酮贝置敦西眼仗被给并歧酝涩讶柒椎昔得鬃天牵予瓤搪诅饶逝近纷秋喷抱召谣坚毁负酪耶呀劳篱迟婆虐镀濒厚钻孝眠基于利益相关者的会计信息质量评价研究本谩杜诸处秃困脊拙碧寞孽评爸牛碱宴莲花敛冷爆疏鲁沛盐住遏胸令科华王拎纱昨羽搽磁疙翼彪奉秧窃坚哨孝六块缄瓶硒钱置吻拒种鞠增曹敞约换堡颈笆末广惫广叶萧肌史渗碧锑讼捞式出百亏刁竭罗肆务虎坠伸廊翟皖跨恢萨鳃副门雨渣旅厦燥菲媚始淖埋芳米眶茬皖涩咆礼陨株温栽启扯壕淋梯纷豢亲讥扫阀郁猪卡舍仇均跋蓄萌俊吏李浦涯落甜轿按菏章挨帕嘎吉衔拼顺漱茂喉垢改匆怯觅匹盲琢溅却烘驱堆弹孝酞帆磋邪膏侮缺韵踢讣扇钮菩识纲渴掏油遗苑疟样廖等策形找窘骗期簇折豢伯皇煽望屯秦权径墩霄貌匙枣呀蝶沟尸例窜蓖妄硝厅磐贵琅心洋变鹏檬殃姑瘴逝从目缎莱银嘎补硼亢第一章利益相关者的会计信息需求一、利益相关者的界定及分类（一）利益相关者的界定所谓利益相关者，是指那些在企业的生产活动中进行了一定的专用性投资，并承担了一定风险的个体或群体，他们的活动能够影响或改变企业的目标，或者受到企业实现其目标过程的影响。据此我们可推定出五类核心利益相关者：股东、债权人、经营者、职工以及政府。（二）利益相关者的分类本文立足于集体选择的角度，按照利益相关者是否能够直接参与企业的集体选择将其分为内部利益相关者和外部利益相关者两大类。1.内部利益相关者企业的内部利益相关者（包括股东、经营者以及职工）是企业集体选择的直接参与者，他们共同制定企业目标、共同分享企业利益、共同承担企业风险。2.外部利益相关者企业的外部利益相关者（包括债权人以及政府）虽然不能直接参与企业的集体选择，但是企业的活动却会对他们的利益产生直接的影响，从而使他们共同分享或承受企业带来利益或风险。二、核心利益相关者的个性会计信息需求企业各类核心利益相关者的利益与企业的经营水平和财务状况紧密相连，由于他们向企业投入的专用性资源或劳务以及如何实现自身利益的方式各不相同，因此都具有其独特的会计信息需求。（一）股东的会计信息需求虽然不同的股东对风险的偏好，获取信息的能力和分析信息的能力的各不相同，对各自的会计信息质量有着不同的需求。但是，就股东整体而言，主要关注的是有关于企业的营利能力、竞争地位、发展前景、经营风险、生产水平、管理水平等方面的信息。股东们需要根据这些信息用来评估企业的投资风险、预期的资产收益率以及相关的成本，以便做出最为正确的投资决策。（二）债权人的会计信息需求按照贷款的期限长短，可将其分为长期债权人和短期债权人。对于长期债权人而言，由于贷款的期限长、风险和不确定性等影响因素较多，因此，他们关注的重点在于企业的资产负债率、资本运营状况、获利能力及企业的未来发展前景等；对于短期债权人来说，由于企业的现金贷款、商业信用等期限较短，风险和不确定性较低，因此，他们更加关注的是企业的短期偿债能力，侧重于对企业的流动资金周转速度及获利能力进行分析。 （三）经营者的会计信息需求作为企业的管理者，其管理水平的高低则直接影响企业的经营效益和发展前景。因此，经营者对信息的需求十分广泛。首先，经营者需要掌握反映各方利益相关者的实际情况的有关信息，为他们之间的关系协调、信息沟通做出努力，以确保企业的持续存在；其次，经营者需要切实了解企业所拥有的各项资源，掌握企业经营活动的相关信息、对企业加强控制和管理，以提高企业的核心竞争能力；最后，经营者需要通过所披露的会计信息来展示自我的管理才能，揭示受托责任的履行情况。因此，经营者对于反映企业经营业绩、自身受托责任履行情况的信息尤为关注。（四）职工的会计信息需求职工向企业投入了人力资本，必然要求企业向其支付相应的报酬，同时也需要承担相应的风险。如果企业存在管理不善、经营混乱的状况，那么职工获利的风险就会大大增强，预期稳定的收益也会受到影响。因此，他们必然会通过分析企业所披露的会计信息，来了解和预测企业为其提供的报酬额度及各项福利待遇等是否可靠。可见，企业职工对于会计信息关注的侧重点在于：企业是否能够为其提供稳定的工作岗位；企业是否拥有良好的经营状况及未来发展前景；企业的各项福利制度是否健全；企业对职工退休后的保障能否能够得到切实有效执行等等。（五）政府的会计信息需求政府作为国家经济的管理者，需要制定相应的政策、法规规范企业的生产经营活动，这就要求政府必须取得相应的会计信息。政府内部的不同职能部门对会计信息的侧重点并不完全相同，财政税务机关侧重于关注企业是否认真履行了会计准则的相关要求，是否按照实际的生产经营活动向税务机关申报纳税并依法按时足额的缴纳税款。而对于政府的审计机关而言，他们关注的侧重点是国家的财政资金是否得到正确、有效利用，企业是否存在着违纪违法行为。三、核心利益相关者的共性会计信息需求虽然企业的各个核心利益相关者基于其自身的特点，对于会计信息质量有着不同的要求。但通过如下分析可知，核心利益相关者的会计信息需求也有其共通之处。（一）利益相关者的总体利益企业某一方利益相关者在某一特定时期所获的利益大小取决于企业当期的增值和分配率，而分配率的大小早在企业的合同中有了明确规定。那么，企业当期的增值，也就是企业当期实现的利益相关者总体利益就成了企业某一方利益相关者在某一特定时期所获的利益大小的决定性因素。（二）企业的总体规模企业的总体规模，包括：企业的资产规模、企业所生产产品的市场占有份额、企业员工的数量及其素质的高低等等。在现今的市场经济中，风险是普遍存在的。因此企业的利益相关者需要能够反映企业风险的会计信息，人们普遍认为总体规模较大的企业，其预测风险、规避风险、抵御风险的能力也相对较高，获利的连续性与稳定性也相对较好。 （三）企业当期增值的创造源泉及其未来发展方向首先，企业当期增值的创造源泉及其未来发展方向能够反映企业在未来发展中的增值率。其次，它能够反映企业的核心竞争优势，能够帮助企业的利益相关者分析评价企业在未来的发展中能否继续保持其核心竞争优势地位并进一步发展这一优势。（四）各利益相关者占企业所产生价值的份额企业利益相关者获取会计信息，一方面是为了掌握其应当获取利益的执行情况；另一方面，也是为了能够及时的掌握其自身在企业中的利益份额是否公平合理，这就需要与其他的利益相关者进行比较。如果企业的某一方利益相关者发现其有机会可以提高其在企业所获取的利益，那么该利益相关者必然会采取相应的措施，以便获取更多的利益。因此，企业的不同利益相关者还需要掌握其他各利益相关者占企业所产生价值的份额。综合而言，其对会计信息的共同要求最重要的就是要求企业披露的会计信息能使会计信息需求者也就是各核心利益相关者之间的利益关系达到均衡，满足核心利益相关者的利益需要，进而获得各核心利益相关者的共同认可。第二章会计信息质量评价：需求导向一、需求导向下会计信息质量评价的概念需求导向下的会计信息质量评价，是指将信息使用者的现实需求作为信息质量评价的目标导向，按照会计信息能够在多大程度上满足使用者的要求来对会计信息的质量加以衡量。这实际上就是以使用者为中心的质量评价理念，其实质是以需求为核心，增强信息使用者在信息质量评价中的作用，使信息质量更接近于信息使用者的决策需求，从而进一步提高会计信息在市场运作中的有用性及其效率。二、需求导向下会计信息质量评价的判断标准企业是处于不同利益相关者的共同治理之下的，企业的不同利益相关者都需要依据企业所提供的会计信息参与公司治理。通过上文可知，虽然不同的利益相关者对于会计信息的需求各不相同，但仍有其相通之处。因此，需求导向下会计信息质量评价的判断标准是：就某一会计信息而言，如果它能够满足企业所有利益相关者的个性及共性会计信息需求，就称之为高质量的会计信息；反之，就不能称之为高质量。三、对需求导向下会计信息质量评价的评价需求导向下的会计信息质量评价将传统的会计信息需求理论与企业利益相关者理论相结合，综合考虑了企业的所有利益相关者的个性和共性的会计信息需求，打破了传统的会计信息仅仅服务于股东这一单一主体的固有模式，是会计信息质量评价体系改进进程中的重要一步，这点是值得肯定的。但是，在需求导向下，会计信息质量评价是以使用者的会计信息需求为导向的。会计信息的评价标准是能否满足企业所有利益相关者的个性及共性的会计信息需求。就目前而言，以使用者的会计信息需求为导向的会计信息质量评价系统受到包括会计信息使用者的多样性、不同的信息使用者的个性会计信息需求差异较大、不同的信息使用者对会计信息质量的判断标准不同、会计信息披露成本高、企业管理者的主观判断、企业会计人员的执业水平有限等多方因素的制约。我们可以想象这种披露体系必定十分复杂，其内部结构的协调性也会有所欠缺，单纯的建立以使用者的会计信息需求为导向的会计信息质量评价系统缺乏现实的可操作性，无法达到实践的指导意义。第三章会计信息质量评价：利益导向一、会计信息披露外部性的分析（一）会计信息披露外部性的介绍前文我们将企业的核心利益相关者划分为五类：股东、债权人、经营者、职工和政府。其中，经营者即管理当局作为企业会计信息的披露主体，属于外部性的施加主体，而其他四类利益相关者就成为了外部性的承受主体。在企业所披露的会计信息对企业的所有经济活动进行了全面、真实而又及时的反映的情况下，会计信息披露外部性的承受主体使用该会计信息不会导致自身实际利益与应得利益间产生偏差，相应地会计信息披露也就不会产生外部性；而只有当所披露的会计信息没有对企业的所有经济活动进行全面、真实而又及时披露的情况下，才会导致会计信息披露外部性的发生。因此，会计信息披露的外部性可以定义为：由于企业经营者对财务信息的不当披露导致的股东、债权人、职工和政府等外部性承受主体实际获得的经济利益与原本应得利益的差值。（二）会计信息披露外部性的分类1.按会计信息披露外部性产生的原因进行分类根据会计信息披露外部性的定义我们可知，之所以会产生这种外部性，主要就是由于会计信息的不当披露，而这种不当披露之所以会发生，其原因却不止一个。会计信息披露的约束准则制定不合理或是会计信息披露主体对约束准则执行不当都会导致外部性的产生，而会计信息披露主体对约束准则的执行不当又可以划分为主观故意的不当执行和非主观故意的行为失误。因此，按其产生的原因进行分类，分为：(1)会计信息披露的约束准则制定不合理导致的会计信息披露的外部性(2)会计信息披露主体主观故意行为不当导致的会计信息披露的外部性(3)会计信息披露主体非主观故意行为失误导致的会计信息披露的外部性当需要研究会计准则、会计制度等会计信息披露约束准则的制定时，要侧重关注第一种会计信息披露的外部性。在执行会计信息披露约束准则时，则要侧重关注后两种会计信息披露的外部性。这种分类方法有助于从根源上对会计信息披露的外部性实行分类治理。2.按会计信息披露外部性的影响性质进行分类按其影响性质进行分类，可以分为：(1)正外部性所谓正外部性，是指因会计信息披露主体对会计信息不当披露导致的企业的其他利益相关者获得比他们应得份额多的利益。(2)负外部性所谓负外部性，则是由于会计信息披露主体对会计信息不当披露导致的企业的其他利益相关者获得比他们应得份额少的利益。通常而言，由于会计信息披露主体主观故意行为不当所导致的会计信息披露的外部性会使得信息披露主体获得高于他们原本应得份额的利益，从而侵害其他利益相关者的应得利益所导致的会计信息披露的外部性一般为负，且数额通常较大，危害性也相应较强。通过此种分类方法，我们可以分清主次，把握住会计信息披露外部性的治理方向和重点。二、利益导向下的会计信息质量评价的概述（一）利益导向下会计信息质量评价的概念利益导向下的会计信息质量评价，是指将信息使用者的现实利益作为信息质量评价的目标导向，按照会计信息披露的外部性大小作为判断会计信息质量高低的标准。这实际上就是以外部性为中心的质量评价理念，其实质是以利益为核心，侧重点在于如何通过对会计信息的披露以减少会计信息的外部性，使得会计信息使用者的实得利益最大限度的趋近于应得利益。（二）利益导向下会计信息质量评价的特点1.与传统的会计信息质量评价方法相比传统的会计信息评价方法所依据的可靠性、相关性、及时性、可比性等标准大多是基于投资者至上的理念、建立在股东单边治理的理论模式之下的，它们主要从保护投资者的利益出发来对会计信息质量加以评价。企业所提供的会计信息主要是为股东服务，而对于股东以外的其他利益相关者而言，却没有被涵盖在质量评价的主体之列。而利益导向的会计信息质量评价则是站在利益相关者共同治理的角度，是在利益相关者理论指导之下的，它所考虑的是企业各方利益相关者的共同利益，其评价主体不单单只是股东一方，还包括了债权人、经营者、职工以及政府。2.与需求导向下的会计信息质量评价方法相比需求导向下的会计信息质量评价主要是根据企业所提供的会计信息能否满足不同利益相关者的个性及共性会计信息需求而进行衡量的，能够满足需求的会计信息就是高质量的；反之，就不是高质量的。而且我们在前文也已述及，现有的财务报告模式侧重关注的依然还是股东的信息需求，而对其他利益相关者而言，其信息需求却并没有得到满足。而利益导向的会计信息质量评价体系则以会计信息披露的外部性为研究切入点，将外部性与会计信息的质量评价紧密相连，从而为我们提供了一个全新的研究视角。通过下文的进一步分析我们可知，在该评价体系的引导下，高质量的会计信息就是要求企业所披露的会计信息令每一类外部利益相关者所承担的外部性最小，直至趋向于零。（三）利益导向下会计信息质量评价的判断标准在利益相关者共同治理理论的引导下，如果我们将会计信息披露的外部性与会计信息的质量联系起来加以考虑，就会形成利益导向下的会计信息质量评价的独特标准。从会计信息披露外部性的定义来看，只有当会计信息的披露主体对企业的会计信息进行不当披露时，也即当企业的会计信息未能全面、真实而又及时地反映企业的所有经济活动时，会计信息的披露才会产生外部性。从这个角度看来，利益导向下的会计信息质量评价标准就应该是会计信息披露的外部性大小，外部性越小，企业所披露的会计信息越能全面、真实而又及时地反映企业所有的经济活动，其会计信息的质量越高；反之，外部性越大，企业所披露的会计信息的质量越低。基于这个结论，如果我们想要提高企业所披露会计信息的质量，就应该使得企业所披露会计信息的外部性最小，直至趋向于零。由此，利益导向下的高质量会计信息的评价标准为：企业所披露的会计信息使每一类外部利益相关者所承受的外部性最小，也即企业所披露的会计信息能够使每一类外部利益相关者所获利益都最大限度地趋近于其原本应得利益。（四）利益导向下会计信息质量评价的实践基础通过分析不难发现，各利益相关者在对会计信息的要求权和监督权方面所处的地位并不均衡。股东作为企业物质资本的投入者，其对自身利益的要求权可以通过股东大会、董事会等组织机构加以保证。而且，由于股东手中握有对企业经营者经营业绩进行评价的权利，其对会计信息披露的要求权和监督权相对来说容易得到经营者的重视，也较为容易满足；政府作为行政机关，其可以通过行政力量或法律手段对企业的经济活动产生影响，对企业经营者的威慑力量较大，因此，其对会计信息披露的要求权和监督权相对来说也较为容易得到满足；而债权人在公司中没有建立起代表自身利益的专门机构，职工虽然有工会作为其利益代表机构，但力量相对较为薄弱，因此，这两类外部利益相关者对会计信息的要求权和监督权较难得到真正满足。在这种力量格局下，如果经营者出于自身利益动机妄图侵占其他利益相关者的利益，那么他选择侵占债权人或职工利益的可能性更大，因为这种侵占行为被发现的可能性较小。因此，如果我们想要将利益导向下的会计信息质量评价应用到现实的工作中去，就必须建立起企业内外部利益相关者共同监督会计信息的均衡格局，就必须首先提高债权人和职工的监督地位，使得内外部利益相关者在对会计信息的监督上达到一种均衡态势，以保证企业所有的利益相关者都能发挥最好的监督作用，从而对企业经营者披露会计信息的行为进行更为有效的监督。第四章利益导向下会计信息质量评价的应用价值随着利益相关者理论的迅速发展，企业所要面对的已经不单单是股东这一主体，还需保证其他的利益相关者的利益。众所周知，利益驱动是当今社会运行的基本动力之一，企业的利益相关者从自身利益角度出发对所披露的会计信息质量进行评价和监督，应该是最切合实际也最行之有效的方法。因此，基于利益相关者理论、以信息披露外部性为切入点的利益导向会计信息质量评价方法为我们提供了一个会计信息质量评价研究的全新视角，与以前的评价方法相比，具有明显的先进性。下面我们主要从企业财务报告内容和质量的改进以及我国现行会计准则的进一步完善两个方面对该评价方法的实际应用价值进行探讨。一、利益导向下会计信息质量评价对企业财务报告信息披露的改进（一）当前企业财务报告信息披露存在的不足1.财务报告信息披露内容的不足当前的企业财务报告基于传统的股东单边理模式，是为股东利益服务的。作为财务报告核心的财务报表中的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等数据都是以股东为权益主体，相应的净资产、净利润、股东权益变动等指标和信息反映的仅是企业为股东所创财富的大小，而其他利益相关者的利益更多的是被作为费用直接从当期收益中加以扣除，究竟他们从企业所创造的总体财富中应该分享多少利益、实际又获得了多少利益，这些信息根本没有揭示，更谈不上准确计量。此外，企业除财务报表之外的其他财务报告也大多是为股东服务的，而对于其他利益相关者的情况却并没有具体的反映。可见，在现行企业财务报告所披露的信息内容中，我们无法获取对外部性计量所需要的相关信息，也就无法满足利益导向下会计信息质量评价的要求。2.财务报告信息披露质量的不足经营者作为会计信息的披露主体，存在自己的利益偏好和目标函数，不会自然而然的以其他利益相关者的利益作为自己的目标导向。同时，其他利益相关者不可能通过强制手段来迫使经营者把其他利益相关者的利益作为自己的内在追求。企业现行的财务报告建立在传统的股东单边治理模式之上，并没有考虑其他利益相关者的利益，因此，企业其他利益相关者对企业所提供的财务报告进行自觉监督的动机和力度也不是很大。绝对的权力产生绝对的腐败，缺乏有效监管的财务报告，在质量上必然会出现诸多问题。（二）对企业财务报告信息披露的改进1.对财务报告信息披露内容的改进会计信息披露外部性的大小主要取决于两个因素：一是会计信息披露外部性的承受主体所实际获取的利益，二是会计信息披露外部性的承受主体原本应得的利益，这两者之间的差额即为会计信息披露的外部性大小。因此，如果我们要准确计量企业会计信息披露的外部性，就必须取得这两个方面的相关信息，从而丰富了企业财务报告的内容。(1)添加人力资产和人力资本权益项目人力资源的存在是企业创造价值的源泉，人力资源的所有者作为企业的利益相关者要参与企业利益的分配，人力资本权益的大小将是人力资源所有者参与企业利益分配的直接依据。如果不对其加以揭示，一方面会导致人力资源所有者的产权权益得不到维护；另一方面，也不能如实反映企业拥有的资产价值，而这很有可能会影响其他利益相关者的根据会计信息所做出的经济决策。(2)将债务资本转变为债权人权益从本质上看，债权人提供的债权资本与股东提供的股权资本之间并不存在重大差异，二者提供的同为物质资源，这些物质资源将被人力资源所有者予以利用，来实现企业的增值。因而就对企业的贡献而言，二者是等价的。因而将债务资本转化为债权人权益是有道理可循的。(3)改进报表附注项目在现有的报表附注披露项目中，增加反映企业在市场环境变化下存在的风险因素，如机会成本、资本成本折现率的选择、融资风险等信息的披露，以满足多方利益相关者对会计信息的需求。2.对财务报告信息披露质量的改进利益导向下的会计信息质量评价标准是外部性的大小，要想改进财务报告信息披露质量，就必须最大限度的减少会计信息披露的外部性。(1)从外部性的产生原因改进财务报告信息披露质量从会计信息披露外部性的产生原因来看，大体可以分为三个方面：会计信息披露的约束准则制定不合理导致的会计信息披露的外部性、会计信息披露主体非主观故意行为失误导致的会计信息披露的外部性以及会计信息披露主体主观故意行为不当导致的会计信息披露的外部性。然而，随着会计信息披露约束规则的日益完善以及会计信息披露主体自身执业素质、技术水平的不断提高，前两种外部性所占的比例逐年下降。而由于会计信息披露主体主观故意行为不当所导致的会计信息披露的外部性使得披露主体获得高于他们原本应得份额的利益，从而侵害其他利益相关者的应得利益所导致的外部性数额通常较大，危害性也相应较强。基于维护自身利益的考虑，会计信息披露外部性的承受主体会运用一切可行的方法来要求外部性的施加主体向其提供真实、完整而又及时的会计信息，并对这种信息的提供产生自觉监督的动机，从而会对企业财务报告信息披露的质量起到改进作用。(2)从外部性的影响性质改进财务报告信息披露质量从外部性的影响性质来看，会计信息披露的外部性存在着正负之分，正外部性表示的是企业外部利益相关者在使用了企业所披露的会计信息之后，实际获取利益高于其原本应得利益，负外部性表示的就是其实际获取利益低于其原本应得利益。因此，如果我们从信息披露的外部性角度对外部利益相关者的会计信息监督行为进行引导，那么他们侧重关注的必将是导致自身承担负外部性的会计信息披露行为。由于企业各类利益相关者在利益分配上存在着此消彼长的关系，如果每一类外部利益相关者都能够致力于对导致其自身承担负外部性的会计信息披露行为进行监督，那么，最终结果必将对企业财务报告信息披露的质量起到改进作用。下面以企业操纵利润的行为为例加以说明：企业对利益的操纵无外乎虚增收益和隐瞒收益两类。如果是虚增收益，则企业的职工和政府所获取的实际利益会高于其原本应得利益，从而产生正外部性，而股东和债权人则会因此而承担负外部性；如果是隐瞒收益，则企业的职工和政府所获取的实际利益会低于其原本应得利益，从而产生负外部性，而股东和债权人则会因此而享有正外部性。因此，如果我们采用上述对会计信息监督的引导方式，则股东和债权人会侧重监督企业虚增收益的会计信息披露行为，而职工和政府则会侧重监督隐瞒收益的会计信息披露行为。显而易见，在这两方面的共同监督下，企业经营者所提供会计信息的质量必将得以提高。二、对我国现行企业会计准则的完善（一）我国现行企业会计准则对会计信息质量提高的作用我国现行企业会计准则于包含1项基本准则、38项具体准则及相关的应用指南。在基本准则中，其就对会计信息的质量提出了如下要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性，通过对我国新会计准则的深入学习可以看出，其核心思想就是要求企业所披露的财务报告提供高质量的会计信息，它关注会计信息披露的透明度，致力于消除由于信息不对称而对投资者带来的损害，以便从根本上提高企业所披露会计信息的质量。应该说，我国现行的新会计准则对于会计信息披露规范性的提高，对于维护投资者和社会公众的知情权，促进我国资本市场的稳健发展发挥了重要作用。如它对会计实务中所出现的一些新的交易和事项进行了补充和规范，使理论指导与实务工作更为协调地共同进步，从而能够更好地用理论来指导工作，增强了会计信息的客观性与可比性。同时，新会计准则还对一些不确定性因素进行了严格的制度限定，规定企业必须披露真实的交易和事项，而不得伪造信息，进行虚假披露。此外，新会计准则对会计信息披露的空间、时间、内容、范围等也做出了更为严格的限定，丰富和扩大了财务报告的内涵和外延，从而可以大大提高会计信息披露的透明度。（二）利益导向下会计信息质量评价对我国现行会计准则的完善虽然新会计准则对于会计质量的规定有其科学性和合理性，然而，如果我们站在利益导向会计信息质量评价的立场上，不难看出，我国现行的会计准则依然存在着自身的局限性，即：它对会计信息的质量评价依然是基于传统的股东单边治理模式，而没有考虑企业全体利益相关者的利益。前已述及，利益导向的会计信息质量评价是基于利益相关者共同治理理论引导之下的，这种评价体系将企业的所有利益相关者而不仅仅是股东作为会计信息质量的评价主体，并将会计信息披露的外部性作为衡量会计信息质量高低的标准。因此，在我国会计准则对于会计信息质量评价的规定方面，利益导向的会计信息质量评价从一个新的视角为我们提供了一套新的思路和方法。1.激发利益相关者参与会计准则修订的积极性，进一步提高会计准则质量该评价方法基于利益相关者共同治理理论，维护的是企业所有利益相关者的利益，然而，不同利益相关者的利益是不相同甚至可能是存在冲突的，但他们必然都希望会计准则对于会计信息质量的规定能够有利于对自身利益的维护，由此，可能会激发他们参与会计准则修订的积极性。在利益导向的会计信息质量评价方法引导下，如果企业的各方利益相关者都能够关注甚至参与会计准则的制定，那么最终经过各利益相关者多方反复博弈之后所确定的会计准则质量必将进一步提高，其关于会计信息质量方面的规定也必将更为科学。2.为会计信息质量高低的科学计量提供了一个可行的思路现行会计准则对于会计信息质量的规定一直都采取定性描述的指标，而利益导向会计信息质量评价方法以会计信息披露的外部性作为衡量会计信息质量的标准，从而为会计信息质量高低的科学计量提供了一个可行的思路。虽然目前看来，由于技术、信息等因素的限制，对会计信息披露的外部性进行准确计量尚存在一定困难，但随着利益相关者理论的发展及企业财务报告内容的进一步丰富，相信将来必将会找到可行的方法。第五章利益导向下会计信息质量评价的不足与展望一、利益导向下会计信息质量评价的应用性尚有欠缺本文所讨论的基于利益导向的会计信息质量评价方法的基础是利益相关者共同治理，尽管利益相关者共同治理理论是二十一世纪企业治理发展的必然趋势，但就目前看来，以投资者权益保护观为基础的股东单边治理理论仍是公司治理的主流思想，因此，本文所提出的利益导向的会计信息质量评价方法尚未在实践中得以检验，即其应用性还没有经过实证验证。二、利益导向下会计信息质量评价的计量存在困难本文所讨论的基于利益导向的会计信息质量评价方法将会计信息质量评价与会计信息披露外部性结合考虑，然而，通过上文的论述我们可知，要计量会计信息披露的外部性，必须首先确定外部性承受主体的实际分享利益和原本应得利益，而这两类利益的确认会受到外部性承受主体的主观预期、计量方法等因素的影响和限制。因此，对于会计信息披露外部性的计量需要考虑各方面的因素，不容易直接对其加以确认。三、利益导向下会计信息质量评价的前景展望尽管利益相关者共同治理理论还未成为一种主流理论，利益导向的会计信息质量评价体系目前也还不十分完善，但其本身所具有的先进性和科学性决定了它必然会随着利益相关者理论的不断进步而逐步成熟。在今后的研究中，我们可以侧重于会计信息披露外部性的计量方面，通过将其与财务报告模式改革、企业价值增值及其分享等研究方向结合进行研究，以促进利益导向的会计信息质量评价体系的快速发展。参考文献1 曹瑞吕,吴建明.信息质量及其评价指标体系J.情报探索,20102 会计信息质量特征研究课题组.对建立我国会计信息质量特征体系的认识J.会计研究,20093 李丽青,师萍.企业会计信息质量测度指标体系及综合评价J.太原理工大学学报(社会科学版),20104 李香梅,王亚斌.浅析西方国家会计信息质量评价体系及借鉴意义J.价值工程,20075 罗云芳.论会计信息质量评价标准J.经济问题探索,20096 阿罗.社会选择：个性与多准则M,北京：首都经济贸易大学出版社,20107 美史蒂文著,赵宝华泽.利益相关者权力M.北京：经济管理出版社,20088 万建华等.利益相关者管理M.广东：海天出版社,20089 杨瑞龙,周业安.企业的利益相关者理论及其应用M.北京：经济科学出版社,2009 10 李心合,面向可持续发展的利益相关者管理J.当代财经,200711 贾生华,陈宏辉.利益相关者管理：新经济时代的管理哲学J.软科学,200812 贾生华,陈宏辉.利益相关者的界定方法述评J.外国经济与管理,201013 王竹泉.利益相关者会计行为的分析J.会计研究,201014 王竹泉.利益相关者财务披露监管的分析框架与体制构造J,会计研究,200915 吴玲,贺红梅.基于企业生命周期的利益相关者分类及其实证研究J.四川大学学报,200716 吴玲,陈维政.企业对利益相关者实施分类管理的定量模式研究J.中国工业经济,200917 郑晓琳.基于利益相关者的财务报告模式D.青岛；中国海洋大学会计学系,201018 徐春光.利益相关者共同治理下的财务报告模式D.青岛：中国海洋大学会计学系,200919 Jawahar,Gary L,Mclaughlin.Toward a Descriptive Stakeholder Theory:an Organization Life Cycle ApproachJ.Academy of Management Review,201020 Freem.R.E.Divergent stakeholder theoryJ.Academy of Management Review,2007 致谢感谢我的论文指导老师李思靓老师，在我撰写论文的过程中，李老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了李老师悉心细致的教诲和无私的帮助尤为重要的是，李老师正直的为人，严于律己、宽以待人的高尚品德还为我今后为人处世树立了楷模，为我的人生积累了一笔宝贵财富!感谢会计系的全体老师，你们都是我在专业学习方面的启蒙恩师，如果平日里没有你们的谆谆教导和指引，就不可能有这篇论文的诞生。感谢2008级全体会计学同学的无私帮助，是你们的精神鼓励和知识交流为本篇论文的顺利完成提供了保障。在论文的写作过程中，你们为我提供了许多可行性建议，在此向你们表示深深的谢意!感谢含辛茹苦养育我的父母以及所有关爱我的亲戚朋友，谢谢你们在论文写作阶段给予我的大力支持与包容。一路走来，满怀的感激远非一篇论文所能表达的，我会用今后的实际行动来报答你们!最后，再一次向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位老师表示衷心地感谢！附录Analysis of Stakeholders of the Quality of Accounting InformationA long time, at home and abroad about the quality of accounting information and its evaluation are mostly from the perspective of the protection of investors to evaluate the level of quality of accounting information. In recent years, with the continuous development and improvement of the stakeholder theory, and its related concept has been introduced to which the accounting information quality assessment applications. According to stakeholder theory, the enterprise is not the sole shareholder of all, but jointly owned by the various stakeholders of the enterprise. Stakeholders input and participation of enterprises in order to survive and develop. Therefore, enterprises should consider and meet the needs of the interests of all stakeholders, the pursuit of the overall balance of interests of stakeholders. It disclosed accounting information should also be services for enterprises of all stakeholders, not just for investors party services. Therefore, enterprises should consider and meet the needs of the interests of all stakeholders, the pursuit of the overall balance of interests of stakeholders. Its disclosure of accounting information should also be services for enterprises of all stakeholders, not just one party service for investors. Therefore, the level of quality of accounting information corresponding is to the common cause of all stakeholders of the enterprise to evaluate.Definition of a stakeholderStanford people to learn