作业成本法在农产品物流成本核算中的应用研究.doc

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你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。
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命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中
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管理会计课程论文

题 目:
作业成本法在农产品物流成本核算中的应用研究

姓 名:
葛春艳

学 院:
经济管理学院

专 业:
会计

班 级:
会计

学 号:
2011106083

20 12 年 12 月 25 日
南京农业大学教务处制

作业成本法在农产品物流成本核算中的应用研究
摘要：本文的中心思想是应用作业成本法对农产品物流成本进行核算。首先阐述了作业成本法的基本理论；并对作业成本法及其应用可行性分析。其次介绍了作业成本法在农产品配送中心的应用思路，并介绍了农产品物流成本作业成本法的核算模型，并举例进行说明；最后得出结论。
关键词：农产品物流 作业成本法 物流成本
一、 引言
农产品物流环节众多是导致农产品成本一直居高不下的主要原因，要降低农产品成本，首先要正确核算农产品物流成本。传统的成本核算方法很难准确核对农产品物流环节发生的费用，而作业成本法由于其本身的先进性和科学性，为农产品物流成本核算提供了可行性。
物流成本管理是指对物流费用进行的计划、协调与控制。区域物流中心的实质是使中心城市具有经济区域或地区范围内的物流管理、组织、信息中心的功能。构建区域物流中心必须体现成本管理效益。在湛江农产品区域物流中心构建过程中进行物流成本管理能给农产品企业带来重要的经济效益，一方面可以降低农企业的成本，提高利润; 另一方面可以增强竞争优势。为实现农产品区域物流中心合理、高效的运作的实现，笔者基于作业成本法的视角下探讨对农产品区域物流中心成本管理的策略，并以湛江农产品区域物流中心成本管理为算例进行核算。
作业成本法具有成本核算更直接，成本信息更准确，成本管理更科学的特点。作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法做了根本性变革。以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计算作业和成本对象的成本，评价作业绩和资源利用率。
二、 作业成本法的基本理论及其应用可行性分析
（一）作业成本法的基本理论
作业成本法(Activity-Based-Costing，简称ABC)是以作业为基础的成本核算体系，其基本前提是产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法的主要概念包括资源、作业、成本对象、资源动因和作业动因。资源是指为生产出产品和服务而产生的费用；作业是指完成产品或服务必不可少的部分；成本对象是指需要考核绩效的实体，可以是产品、市场等；资源动因是衡量作业对资源需求强度和频率的单一数量标准[1]，反映了资源被各种作业消耗的原因、方式和情况；作业动因是衡量成本对象对作业需求强度和频率的单一数量标准，反映了成本对象消耗作业的原因、方式和情况。
综上所述，作业成本法的基本原理可以表述为：产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业的发生，作业导致资源的消耗，作业成本法的核心思想就是通过作业这个中介来对产品消耗的资源进行核算。
（二）作业成本法的可行性分析
农产品物流企业是农产品供应链成员中物流成本削减的重要成员，也是农产品物流成本最大的承担者。将作业成本法引入农产品物流企业成本管理具备一定的可行性。
①农产品物流企业所提供的物流服务具有可分解性。尽管农产品物流企业服务对象广泛、品种繁多、过程复杂，但企业所提供的物流服务过程都可以分解为单独的活动。
②物流间接费用在农产品成本所占比例日益增高，而这些费用不能直接归入成本计算对象，物流间接费用按客户物流服务的需求为基准进行分摊，作业成本法体现了一种精细化、责任制的思想，是物流费用分摊的一种理想工具。
③农产品物流企业的服务具备开放性的特点。农产品物流企业通常是服务对象、服务地点、服务时间各不相同，针对农产品物流企业提供服务的多样性、结构复杂性、工艺多变、作业经常调整的情况，作业成本法的应用更显其特色。
④物流企业成本管理需求非财务方面的信息。物流服务针对的客户不同，导致物流成本管理的需要不同，同时不同农产品物流成本产生的效益也不同，但传统的成本计算方法却无法反映不同客户所提供物流服务产生的成本，作业成本法能适应个性化服务的需要，在提供准确的物流成本信息的同时提供管理所需的非
财务信息。
三、 作业成本法在农产品配送中心的应用思路
为了进一步研究作业成本法在农产品物流企业的应用，我们选择成都市某农产品物流有限公司进行应用研究。该公司是一家专业从事农副产品种植、加工、采购及配送的专业性化大型农产品物流企业。应用作业成本法对该农产品物流公司进行成本管理的基本思路是：对物流公司业务流程分析的基础上对其作业进行分析，确认作业计算中心，分析企业所耗费的资源，确定资源动因与作业动因将所耗资源成本分配计入相应作业。
（一） 物流公司配送服务作业分析
确认农产品物流企业提供配送服务所需的主要作业与作业中心是实施作业成本管理的基础。根据对企业进行调查，我们得出该物流公司配送服务的基本流程。一个物流企业作业数量的多少取决于其经营的复杂程度与经营范围大小，通过对企业配送服务流程进行作业分析识别，得到以下几个主要作业，即采购活动、运输活动、存储活动、装卸搬运、配送活动、物流信息等。
（二） 作业中心确定与作业成本动因分析
从成本管理角度，分析每项作业的重要性，以便评价其是否值得单独列示为一独立的作业中心。对于非重要作业，可与其他作业合并为一个作业中心。从成本动因角度，分析和确认作业的相关性，以便评价各项作业的成本性态是否同质，从而考虑其是否可能被合并为同一个作业中心。
作业成本动因是分配作业成本到成本对象的依据，确认作业成本动因，是将作业成本分配到成本对象(产品或服务)，作业成本动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，如装运作业的成本动因可以选择货物箱数，配送作业的成本动因可以是配送次数等。
根据作业成本分析，确定该物流公司配送服务流程的中心作业及子作业，确认了相应的成本动因，并进行了增值性研究。
四、 农产品物流作业成本法的研究
由于农产品从产地到销地往往涉及到运输、仓储、装卸、搬运、加工等多个活动，而且农产品物流的间接费用在总成本中比例很高，以及农产品物流提供的服务多种多样，所以作业成本法在农产品物流核算中是可行的。
（一） 农产品物流发展模式分析
目前，我国的农产品物流刚刚起步，尚未形成专业化的农产品物流体系，我国现行的农产品物流模式的简单模型如下图1所示：

图1：我国现行农产品物流模式的简单模型
从我国农产品物流模式图可以看出，目前我国农产品物流具有物流主体多样化、物流通道分散化的特点，这给农产品物流成本的核算带来了困难。为了更好的应用作业成本法，本文选择“农户—农业龙头企业—零售终端”的模式来建立核算模型，如下图2所示：
农业龙头企业

零售终端

农户
农户
农户
..............

图2：本文所用的农产品物流模式
根据本文的研究目的，将龙头企业定义为农产品加工和销售企业，通过将大量农户聚集起来形成规模经济，是集农产品运输、仓储、分拣、流通加工、配送于一体的组织，通过对该组织成本的核算，可以清晰地了解农产品物流成本的构成。
（二） 农产品物流作业成本法核算的基本模型
农产品物流作业成本法核算的基本模型由于产品消耗作业，作业消耗资源，所以产品成本是生产该产品所需的各项作业的成本之和，而每项作业的成本是作业耗费的资源的数量与资源价格的乘积，即资源动因和资源价格的乘积。
以农业龙头企业为例，假设龙头企业提供a种产品，或者服务，在整个过程中有b中作业，消耗到c种资源，用C1、C2、C⋯Ca表示a中产品的成本，则：

i=1~a；其中，表示产品i消耗j作业的数量；表示单位作业j消耗k资源的数量；表示K资源的资源价格
从该数据模型可以看出，要知道某产品的成本，需要知道该产品消耗的作业的数量、单位作业消耗资源的数量以及单位资源的费用。据此，可以将农产品物流成本划分为直接成本和间接成本。直接成本和产品的数量密切相关，而间接成本和作业的数量相关，据此可以计算农产品物流成本。
（三） 农产品物流成本作业法的核算步骤
以农产品加工和销售企业为例，在农产品物流中应用作业成本法时，大致可以分为以下几个步骤：
(1)分析和确定资源。农产品加工和销售企业的资源可以分为材料费、人工费、水费、电费、办公费、设备折旧费。
(2)分析和确定作业。根据农产品加工和销售企业的功能，其作业流程包括采购、装卸、质检、储存、加工、配送。
(3)确定成本动因并计算作业成本动因率。成本动因包括资源动因和作业动因。作业中心成本动因率为作业中心成本库的作业成本与作业动因量的比值，也即每个作业的单位成本。
(4)计算作业成本和产品成本。如前所述，农产品的成本等于直接费用和间接费用之和，其中间接费用为作业动因量和每个作业的单位成本的乘积。
四、 农产品物流作业成本法核算的应用实例
(一） 案例描述
益康农业有限公司A是一个集农产品加工和销售的企业，其所涉及的产品包括蔬菜、瓜果、水产、海鲜、粮油等，其经营模式即为从大量分散的农户中收集农产品，然后经运输、加工后销售到市场上。目前公司拥有采购、仓储、加工、配送、电子结算和信息技术等五大功能模块，并有叉车5台、称重设备5台、冷库6座、运输车辆15辆等硬件设施，为开展农产品加工和销售业务奠定了基础。
（二） A公司的作业成本法核算系统设计
规定处理
本文的研究对象是A公司的两种应季水果产品，用W1和W2表示，核算时间为一个月，其作业流程如图3所示。

加工
配送
质检
装车、卸车
收购水果
不合格
合格+加工

冷藏
合格+不要加工

（1） 资源分析
A公司的资源情况如下：材料费4000元，人工费55000元，水费240元，电费810元，办公费360元，设备折旧费350元
（2） 作业分析
通过对水果产品的作业流程分析，可知分解得到的作业为采购、装卸、验货、冷藏、加工、配送。
（3） 资源在作业中的分配
①材料费、人工费在作业中的分配。材料费和人工费都随着产品数量变化，属于短期变动成本。完成各项作业所需的材料数量及单价即为材料资源，由于加工、配送环节对材料消耗大，人工费的资源动因是员工的工资，主要根据员工的人数以及工资标准来进行核算，材料费和人工费的分配如下表1所示：

采购
装卸
验货
冷藏
加工
配送
合计
所需材料
0
0
0
0
2000
3000
5000
材料价格
0
0
0
0
0.5
1.0
1.5
作业材料费用
0
0
0
0
1000
2000
3000
员工数
5
2
1
2
3
5
18
工资标准
3000
2500
3500
3000
3500
3000

人工费
15000
5000
3500
6000
10500
15000
55000
表1 材料费、人工费资源的分配
②水费、电费在作业中的分配。水费的资源动因是生活用水、办公用水、储存用水等，水资源的收费标准为每立方米5元，电力资源的资源动因在于用电，数量由用电度数来决定，每度电的价格为0.6元，A公司的水、电资源分配情况如下表2所示。

采购
装卸
验货
冷藏
加工
配送
合计
用水吨数
0
2
0
30
6
10
48
用水费用
0
10
0
150
30
50
240
用电度数
100
150
100
500
300
200
1350
用电费用
60
90
60
300
180
120
310
表2 水资源、电资源的分配
③办公费、设备折旧费在作业中的分配。办公费的资源动因为管理费用，是企业进行日常经营管理所需的费用，设备折旧的资源动因在于各项作业使用了固定设备，因此可以根据固定资产的使用情况来分析折旧费用，A公司的办公费、设备折旧费分配情况如下表3所示。
对于每个作业来说，某项作业消耗的资源总数=作业材料费用+人工费+用水费用+用电费用+办公费用+设备折旧费，则采购环节消耗的资源总计15160元，装卸环节消耗的资源总计5130元，验货环节消耗的资源总计3640元，冷藏环节消耗的资源总计6580元，加工环节消耗的资源总计11880元，配送环节消耗的资源总计18370元，共计60760元。

采购
装卸
验货
冷藏
加工
配送
合计
办公费用
50
20
30
60
100
100
360
设备折旧
50
10
50
70
70
100
350
表3 办公费、设备折旧费的分配 单位:元
④根据作业成本法，采购作业的成本动因是采购订单数，装卸作业的成本动因是工作小时数，验货作业的成本动因是水果入库数，冷藏作业的成本动因是冷藏小时数，加工作业的成本动因是加工的水果数量，配送作业的成本动因是配送的水果数量。
⑤作业的成本动因分配率分析
作业的成本动因分配率=作业成本/作业动因量，采购、装卸、验货、冷藏、加工、配送作业的作业动因量分别为50、40、30、100、100、120，根据计算公式，则相对应的成本动因分配率为303.2、128.25、121.3、65.8、118.8、153.08。
⑥产品的成本
要计算产品的成本，需要知道每项产品或服务所占用的作业数，水果W1和W2占用的作业数如表4所示：

采购
装卸
验货
冷藏
加工
配送
动因分配率
303.2
128.25
121.3
65.8
118.8
153.08
W1耗用作业数
25
20
10
45
12
50
W1耗用的资源
7580
2565
1213
2961
1425.6
7654
W2耗用作业数
20
15
15
40
10
55
W2耗用的资源
6064
1923.75
1819.5
2632
1188
8459
表4
则W1的成本为：C1=7580+2565+1213+2961+1425.6+7654=23398.6
W2的成本为：C2=6064+1923.75+1819.5+2632+1188+8459=22086.25
五、 结束语
本文通过对作业成本法在农产品物流成本核算中的应用研究，得出以下结论：(1)传统的物流成本核算方法很难准确界定农产品物流成本，而作业成本法核算农产品物流成本却是切实可行的。(2)作业成本法的理论已经比较成熟，但是在实际运用中要具体情况具体分析，才能准确界定成本。(3)作业成本法在农产品物流成本的应用关键是准确界定每项产品消耗的作业数以及每项作业消耗的资源数量。
参考文献：
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你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。
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命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中
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