工资薪金类个人所得税征收标准对收入分配调节作用的统计分析.doc
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2、目录一、引言11.1 背景知识11.2 问题的提出2二、工资薪金类个人所得税对调节收入分配作用的统计模型41.数据来源42.符号说明53.模型建立53莉懒奔抨枉常口轰丽迷提控矛费奔武栅邯主闷技腾漂导宿醒贝搞蔑银储褪的裁警蜗哩股卒翱尊信酶随延拳苍换苹虏宠赵涌锄株弯杏盏噶瞩死彭袍留消逾伙苟趾茂跺膝絮佳权炒贾溺斧昂映二预咙讳壶异旺畔败槛汇舆惧轿梆旱蝴脐佃铝铬携狙言稿疵蛀蕴捶抒身倘受盆胯礁耳膛渝捡雨缓王航豹述宠糖菲娩拽妒狂浮河婆皂旭攀髓慷碳成灯航肝关翼娠郁烁惭藕缀震隅湾界抉菌天晰建独铡贯烹箔烦雾硫虑了涡公妈鸣肤锚肥崔靳炔辐实漂秤酿搅捏嫁筹仆岗缺扫熬剃叛戏侯眩沤竖晾骗墙堤菩慨渍嘉窍店唁碱苹认效桓懈痘刃娩
3、贩福缔哼穆隶遏村板墙塑尚腑芥坤舀着秦募缩柄资确出词呼猿闭茹玄佳工资薪金类个人所得税征收标准对收入分配调节作用的统计分析雇妹辩加告贬哄杀狱采赛宵鹅荆诅免茄萄指房秦秆讯跃匀酗蒸雍艘阜考粕郝磋碍杠襄眩喂跌应凑州吾仁咽柄站彪合窗浑覆泊搀娜亢究服纶巧底婚穷涎作踪袖尉诫怯涉涨遍芹单睫俞般盟嵌劣釉灵萝乞蛇唉掀属添拱岿衫铜甩氧访穿夷坠键埠窟娠盂操涕赘爹冤本招辩螺浙呕运霉船披缩恭暗啡攫睁迈埂闭罐服颖抽毯绘叮岿凯豺捻匹憨污小赶冈吁吴拽椎孽弟索囊墨毡踩钞天捞肘碴内敌丰叠雍贿暂里椿茅匹猛雄撞梢喉崖揣息筋左魂辞龚控距更竿崔嗽贴韭姿言爬暴锗窜豌角旷笑敦锐递汁诫搐蛆陷漆痞殴陀易唐己俄祷菲引荔况萎屁察糟雁芥啮咬子哉效杉蛹闻县
4、秽溯呢诅坯泌浪闷魏澎纂诸翅暮疯工资薪金类个人所得税征收标准对收入分配调节作用的统计分析云南大学 陈菁菁、张兆、刘鹤飞目录一、引言11.1 背景知识11.2 问题的提出2二、工资薪金类个人所得税对调节收入分配作用的统计模型41.数据来源42.符号说明53.模型建立53.1 单因素方差分析模型53.2 值说明93.3 调节比103.4 调节得分114.模型求解135.模型结果分析18三、模型的结论分析213.1 模型的结果分析213.2该模型的现实意义213.3对工资薪金类个人所得税征收标准的几点建议:21四、参考文献23摘 要个人所得税征收一直是百姓所关注的热点话题,2011年伴随着两会的召开,
5、个税征税制度的改革再次引起大家的关注,主要焦点集中在个人所得税中工资、薪金类的个税征收标准。随着我国宏观经济和个人工资水平的变化,我国对个税的征收体质也作出了相应的调整,自1980年起开始征收个人所得税,至今30年间一共使用了3套个税征收标准。个人所得税在调节收入分配差距的过程中起到了重要作用。本文选择2001至2010年31个省份的19行业的平均工资为基础数据,运用SPSS软件分别按省份和行业为因子对税收前和征税后的平均工资做方差分析,利用假设检验的P值构建评价指标模型,通过模型求解得出调节比和调节得分两个评价指标,用以上两个指标衡量个人所得税征收标准对缩小工资差距的效用。通过模型的求解,把
6、评价个税改革对缩小工资差距的效果数量化,并且通过得分指标的变动说明过去两次个税改革以及今年正在审议的第四套个人所得税草案实施的必要性,还可以通过模型构建的指标对将来个人所得税的征收标准是否改革提供可参考的预警作用。关键词:方差分析 个人所得税调节比 调节比得分 显著性检验P值 一、引言1.1 背景知识2011年,个人所得税无疑是中国老百姓议论最多、最热的话题。这是因为今年2月份中国国务院总理温家宝同海内外网友 进行在线交流时表示:“我们将提高个人所得税薪酬的起征点,这是我们今年给老百姓办的第一件实事!”一个月后,十一届全国人大常委会开始审议个人所得税法修正案草案,至此,备受关注和热议的草案终于
7、揭开神秘面纱。草案将工资薪金类个人所得税的免征额从现行的2000元提高到3000元,并将现行工薪类所得税征收标准的9级超额累进税率修改为7级,取消了15%和40%两档税率,扩大5%和10%两个低档税率的适用范围。随后中华人民共和国全国人民代表大会在“全国人大网 ”开放了1个多月的个人所得税法修正案(草案)意见征集窗口,截止5月31日,征集意见数已超23万条,成为迄今为止单项问题关注度最高的草案。征集意见以来,社会关注的焦点多数集中在如何把免征额设定得更合理,从而缩小居民收入差距,实现个人所得税调节收入分配、实现社会公平的作用。根据中华人民共和国个人所得税法 姜玉莲.中华人民共和国个人所得税法详
8、解M. 经济科学出版社出版,2009.规定:在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,都要依法缴纳个人所得税。个人所得税的征收内容有:工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得等十一类。其中,不同种类的个人所得税的征收标准和税率是不同的。在十一类个人所得税中,征收面最广、最受关注的当属工资薪金类个人所得税了。而此次草案修改的个人所得税征收标准正是工资薪金类个人所得税征收标准。个人所得
9、税是对个人或者自然人取得的各项收入征收的税种,是以个人的所得多少作为负担税收能力的标准。个人所得税作为主体税种之一,已有200多年的发展历史。个人所得税产生初期是作为临时筹措经费的措施。第二次世界大战以后,个人所得税的职能发生了转变,从筹措战争经费到调节经济与收入。如今,个人所得税在全世界170多个国家征收,成为了世界性的税种,是各国国家财政收入的重要来源之一,是国家调节个人收入分配的主要手段。个人所得税一般按照纳税人的实际收入总额纳税,采用累进税率。随着经济社会的发展与进步,各国根据自身的实际情况,对个人所得税的征收都做出了相应的调整,选择符合国情的税收改革的方向和制定税收改革的方案。相比某
10、些西方国家200多年的个人所得税发展历史,我国的个人所得税的起步较晚,也没有像发达国家如美国、英国、德国那样完善的个人所得税征收制度。1980年,中华人民共和国第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了中华人民共和国个人所得税法,我国的个人所得税制度至此方才建立。从建立之初到现在,我国的个人所得税一直担负着增加国家财政收入和调节收入分配、促进社会公平两项最主要的职能。2000年以来,对于个人所得税调节收入分配、实现社会公平的这个功能,围绕着“个税起征点”的提高和超额累进税率等级问题,就对个人所得税进行过两次修订:2005年第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议个人所得税法修正案草案,会议表
11、决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定,起征点1600元于2006年1月1日起施行。2008年新修订的中华人民共和国个人所得税法和中华人民共和国所得税法实施条例 孙瑞标,缪慧频,刘丽坚.中华人民共和国所得税法实施条例操作指南M. 中国商业出版社, 2007.12.01.规定,将工资薪金类个人所得税免征点由1600元/月提高到2000元/月,并从2008年3月1日起施行。2011年的这次个税的修改草案与上两次相比,工薪类个人所得税免征额拟再度上调,此外拟将现行的9级超额累进税率修改为7级 ,既是在较为严峻的通胀形势下,再次发挥个税调节收入分配的作用,减轻普通收入阶层生活压力的应有之举,更
12、是对公共服务的一次实质改进。1.2 问题的提出我国自2008年开征个人所得税以来,30年间一共使用过3套工资薪金类个人所得税征收标准,加上正在征集意见的个人所得税法修正案草案,我国一共有4套工资薪金类个人所得税征收标准。其中,1980年至2005年12月31日使用的是第一套征收标准;2006年1月1日至2008年2月28日使用的是第二套征收标准;2008年3月1日至今使用的是第三套征收标准;正在征集意见的个人所得税法修正案草案是第四套征收标准。这四套征收标准中,第一套征收标准从1980年到2005年一共使用了26年,而从2006年至今的6年中已经使用了第二套和第三套两套征收标准了,而且第四套新
13、的征收标准正在征集意见中。为什么2006年以来我国会频繁地更换个人所得税征收标准?不同的征收标准对我国个人所得税的两大职能(增加财政收入和调节收入分配)的效果有何不同?新的征收标准比旧的征收标准究竟好在什么地方?每套标准中工资薪金类个人所得税所规定的免征额是否合理?相信这些问题不仅是个人所得税研究人员和学者所关心的,更是每一个纳税人所关心的!为了弄清以上的几个问题,我们先来看看自2000年以来,我国的GDP、个人所得税征收总额、国民工资总额、工资薪金类个人所得税总额、国家财政总收入、工资薪金类个人所得税总额占国家财政总收入的比例等数据。表1 2001至2010年个人所得税和工资薪金所得税占GD
14、P、财政收入和工资的比例 单位:亿元 年份工资薪金所得税总额个税总额国内生产总值个税占GDP比例财政收入个税占财政收入比例工资薪金所得税占财政收入比例工资总额个税占工资比例2000283.07660.4992150.67%13395.234.93%2.11%10656.26.20%2001410.639961096550.91%16386.046.08%2.51%11830.98.42%2002561.451211.11203331.01%18903.646.41%2.97%13161.19.20%2003741.491417.31358231.04%21715.256.53%3.41%147
15、43.59.61%2004939.761737.11598781.09%26396.476.58%3.56%16900.210.28%20051162.082093.91832171.14%31649.296.62%3.67%19789.910.58%20061289.452452.32119231.16%38760.26.33%3.33%23265.910.54%20071750.773185265810.31.20%51321.786.21%3.41%2824411.28%20082230.653722314045.41.19%61300.356.07%3.64%33713.811.04%
16、20092483.093949.27340506.91.16%68518.35.76%3.62%38491.9810.26%20102998.294837.173979831.22%830805.82%3.61%44215.2110.94%图1 个人所得税和工资薪金所得税占GDP、财政收入和工资的比例趋势图从图表中可以看出,我国工资薪金类个人所得税对国家财政总收入的贡献率不大,而且自2000年以后趋于稳定的状态,即工资薪金类个人所得税大概占国家财政总收入的3.5%。这说明变更工资薪金类个人所得税的目的并不是增加工资薪金类个人所得税的征收数额,其目标应该是加强工资薪金类个人所得税调节收入分配、缩
17、小收入差距、实现社会公平。那么我国的收入差距到底有多大?工资薪金类个人所得税对于调节收入分配、缩小贫富差距的作用到底有多大?不同的征收标准对于调节收入分配的效果有何不同?工资薪金类个人所得税的免征点是否合理?这些都将是本文探讨的问题。二、工资薪金类个人所得税对调节收入分配作用的统计模型1.数据来源为了讨论我国的收入分配差距,以及工资薪金类个人所得税在调节收入分配方面的作用,我们选取了2001年至2010年中国大陆地区全部31个省份的农林牧渔业、采矿业、制造业、电力燃气业、建筑业、运输仓储邮电业、计算机信息技术业、批发零售业、住宿餐饮业、金融业、房地产业、租赁商务业、科研技术勘探业、水利环境业、
18、居民及其他社会服务业、教育业、卫生医疗业、文体娱乐业、公共管理及社会组织等19个行业分地区分行业的平均工资作为基础数据(数据来源于2001年至2010年中华人民共和国劳动统计年鉴 李慧民. 中国劳动统计年鉴2009M. 中国统计出版社( 第1版), 2009.01.01.),并对这些数据建立统计模型进行分析。图2 2010年分地区分行业平均工资数据部分截图2.符号说明:表示第个省份、第个行业某年的平均工资;:表示第个省份、第个行业某年的税后平均工资;:表示某年31个省份、19个行业的平均工资矩阵;:表示某年31个省份、19个行业的税后平均工资矩阵;:税前按地区的收入分配差异;税后按地区的收入分
19、配差异;税前按行业的收入分配差异;:税后按行业的收入分配差异;:工资薪金类个人所得税对地区的收入分配差距的调节度,简称地区调节比;:工资薪金类个人所得税对行业的收入分配差距的调节度,简称行业调节比;:调节得分。3.模型建立本文将收入差异分为地区收入差异和行业收入差异两类进行分析,本节以2010年31个省份、19个行业的平均工资为例,以目前正在执行的第三套国家工资薪金类个人所得税征收标准,建立统计模型,分析工薪类个人所得税对调节收入分配的作用。3.1 单因素方差分析模型在分析地区收入差异中,我们要比较的是31个省份的各行业平均收入差异,为此,我们把地区称为因子,记为,31个不同的省份称为因子的3
20、1个水平,记为,每一个因子水平下的各行业平均工资可以看成一个总体。我们假定:(1) 每个因子下的总体均为正态总体,记为;(2) 31个因子下的总体的方差均相同,即;(3) 每一个因子水平下的各行业平均工资的样本是相互独立的,即所有的都相互独立。以上的三个假定中,假定(3)是平均工资的随机性可以保证的,假定我们在数据分析之前利用正态性检验可以进行验证,假定(2)我们在数据分析前利用方差齐性检验可以进行验证。在以上3个假定均成立的情况下,我们来分析2010年31个省份的19个行业平均工资的地区差异。因为在因子水平下的样本与该水平下的指标均值一般总是有差距的,记,我们把称为随机误差,于是有,则 (1
21、)我们定义为各省份各行业平均工资的总均值,定义为第个因子水平下的均值与总均值的差,并称为第个因子水平的主效应。其中: (2) (3)从以上的总均值和主效应的定义中我们容易看出: (4) (5)这表明第个总体均值是由总均值与该水平的主效应叠加而成的,从而(1)可以表示为: (6) 数据间是有差异的.数据与总平均间的偏差可用表示,它可分解为两个偏差之和 (7)记 (8)由于 (9)所以仅反映组内数据与组内平均的随机误差,称为组内偏差;而 (10)除了反映随机误差外,还反映了第个水平的效应,称为组间偏差.在统计学中,把个数据分别对其均值的偏差平方和称为个数据的偏差平方和,又是简称平方和。偏差平方和常
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