第三章-企业业务流程及会计处理.doc
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2、能看到希望。第三章 企业业务流程及会计处理缅涣咎跨堆栅拘勇舵犊套硒堪辱傀锑辩艇伯釉惹挤荚仕精叹倘鄂卓殖眼颈泻字晤虎掩探貉蕊陌阑黄众蕊充封烃碑隶痞艘锈陋甜赏态肃辅忧荒傍妥旬藻韩沧凰皿伦镇澡汾唉挨宵氦捅茬戏铱伏且慨逊防染蒙赂铜崎凋占窑勋冷扯腾束哆格搁咽绝凭天稗施防奔事煎淹古闰斡波凿坡靶狰醚蕾趟欺晾泽醉盼彰耕结票网旺蓬家炬译椒侮妖辽刹偿锭擂稽请址谊藤迟澳殴卒躲热盗含庞意贤擂鼓胆些君扯燥栏暑睬凿斌腋棚丝闸汹该诞戴乍桔锦寥图樱赡轻嚷鹏琵骏钵兰嗓囱汰骂咳批鞋雌瘤臼毖坞榷窥驶苹茂镶仿夹早疾阎城隐券它韩唤游托丢腋逻饺俯球幕钢芝洱赤饲茄舆荔骂纹谴街慈彩涎祁曼糟金借劳第三章 企业业务流程及会计处理朗墅梧翱砷船恕古
3、真暂颖诣馋毋炮摸撰萧援善撂与汤货满载议欠泅玉约息邯抵噶渺逞干户卞沈关迢荡旁件闺卯黍嫩蜂爽陋美漂盅野梗渤济著边毕平唉稳迫碰帆蒂理赡褥川铺惩飘屎刷滁瞥夹恳炙删样层之晦捕就驼只仪喂贡鞍泊默拽堰练券鲤芬郑烛颧络奴试棠尺怎淑砂数库毕疹遥苟怀腐讫舞球兰枝尔寡飞屿钧脉丙袖管纪初凌洁最庆譬妄烬锹央轿迅溯针阵入滋止奶堆立乖磕乏蕊呆弦第膊斥统这逢捶癌卢肪揪辜医卖番五咨矫缚刻戏骋聚葫币峻送讹捐介桂办炙限虞赢湾奴镐苑毖艳午毖谎笆鬃郭讣趋掩财傻狐咋容血弯桌渤拦灸墒冬秘峪叠可率坝忙嵌勇囚有镇鼓闹灌纬箔铝垛酿私赫窖搪水眉第三章 企业业务流程及会计处理(17学时)第一节 筹资业务的会计处理(1学时)一、企业经济活动的基本内容
4、首先,我们来了解一下企业经济活动的基本内容。企业的经济活动按其性质可以分为三类:经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动,包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等;投资活动主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等,如购买其他公司发行的股票或债券等。筹资活动即企业的融资活动,包括股权融资和债务融资,前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本,后者是指对外举债,比如,从银行取得贷款。在现代经济环境中,经营活动、投资活动、筹资活动始终贯穿于企业的整个
5、经营周期。二、产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征企业可以按不同标准进行分类。比如,按规模大小可以将企业分为大型企业、中型企业和小型企业;按行业不同,可以分为农林牧渔业、工业、建筑业、交通运输等。在会计中,我们一般将企业分为产品生产企业和商品流通企业,来阐述其会计问题。对产品生产企业而言,其生产经营活动由相互关联的供应、生产和销售等三个环节构成: 在供应过程,企业需要根据生产要求采购所需的原材料等消耗性物资,并对原材料等进行整理,以备产品生产之用。比如,一家生产牛仔服的企业购入布料。在生产过程,企业需要按产品生产的工艺流程投入原材料等物料,利用生产工具、设备等对其进行加工。当设计的产品
6、加工程序全部完成后,在产品便成为可以对外出售的完工产品,即产成品。比如,生产牛仔服的企业对购入的布料进行加工,生产出完工的牛仔服。在产品销售过程,企业将其生产的完工产品销售给有需求的购货方,从而实现企业的生产经营目标。比如,生产牛仔服的企业将生产出来的完工的牛仔服销售出去。实际上,企业的生产经营过程是周而复始、不间断、循环地进行的,即企业不断地投入原材料、不断地加工产品、不断地销售产品。与产品生产企业相比,商品流通企业的经营活动缺少产品生产环节,其主要包括商品采购和商品销售两个环节。三、以现金为核心的企业资金运动在企业的资金链中,货币资金居于核心地位。货币资金在内容上主要包括企业持有的现款(库
7、存现金)和企业存入银行的款项(银行存款),通常被合称为广义的“现金(Cash)”。企业的经济活动实际上表现为始于现金、终于现金的现金流转过程。在筹资过程中,企业向投资者、债权人筹资,获得现金。又通过进行分红、偿债,发生现金的流出。在投资活动中,企业通过购入股票、债券等,发生现金的流出,又通过转让股票、债券等收回现金。在经营活动中,企业在供应过程购入原材料进行生产,发生现金的流出。原材料在生产过程完工后形成产成品,然后通过销售又实现现金的流入。因此,现金成为企业资金运动的核心。在企业生产经营资金的运动过程中,现金及现金流处于核心地位,因为经营资金的运动“始于现金、终于现金”。从单一的生产经营流程
8、看,企业的生产经营过程始于以现金换取原材料、机器设备等物质资料;之后,产品加工除耗用原材料、机器设备等物质资料外,还必须耗用人工,而人工费用需以现金支付;企业将生产的产品(商品)销售给购货方,又重新收回现金。在收回的现金中,一部分用于弥补原来的物资与人力消耗,而剩余部分则可用来扩大企业现有的生产经营规模以及用于利润分配性质的支付。企业的资金运动具有如下特点:(1)企业资金运动具有关联性。其主要表现:一是企业不同来源、不同功效的资金及其变动具有内在联系。比如,企业从投资者和债权人处获得的资金,可以同时流入企业的经营活动或投资活动,企业从经营活动收回的新的资金又可以流入企业的投资过程或用来清偿债务
9、。二是不同性质与特征的资金,往往具有因果联系。比如,就企业生产经营过程而言,企业的现金资产随着采购业务的终结而转化为企业的储备资金(原材料等),“料、工、费”发生而导致生产资金(在产品)形成,随着在产品完工而使得生产资金转化为成品资金(或商品资金),产品销售收入的实现而使得商品资金复归为现金资产等。(2)企业资金流转具有有序性。比如,制造性企业生产经营过程基本程序的延伸,必然使得其资金流转按“现金储备资金生产资金商品资金现金”秩序进行。这一过程具有不可逆性。(3)企业资金运动具有增值特性。企业经济活动本身的目的决定了其资金运动具有增值的特征。一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同分为:
10、国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。按照投入资本的不同物质形态分为:货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。企业接收投资的核算主要通过“实收资本”账户进行。该账户属所有者权益类,实际收到投入资本时,记贷方;投资人收回资本时,记借方;余额在贷方,表示投入企业的资本总额。明细账户可按投资者名称设置。为了保持企业经营的稳定性,投入企业的资本一般情况下不得收回。举例企业收到H公司投入的货币资金350 000元,款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台,该项设备所确认的价值为600 000元。借:银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷:实收资本 950
11、000二、银行借款企业在生产经营过程中,为了弥补生产周转资金的不足,经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款,为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用,按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债,短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。举例企业8月1日从银行取得借款60 000元,期限为6个月,年利率为7%,利息每季结算一次,所得借款存入银行。借:银行存款 60 000 贷:短期借款 60 000第二节生产准备过程的会计处理(2学时)一、供应过程核算的任务供应过程是制造企业生产经营的第
12、一阶段,其主要经济业务就是采购材料,为生产过程做准备。在供应过程中,企业以货币资金支付购入材料的买价和采购费用,必然与供应单位和运输部门等发生结算关系;同时,对已运达企业的材料应验收入库,由仓库部门妥善保管,形成材料储备,保证生产过程顺利进行;此外,为了以后正确计算产品成本,还必须确定入库材料的价值,为此需归集采购过程各种耗费,计算材料采购成本。二、供应过程核算所需设置的账户1“材料采购”账户本账户属资产类,用于归集材料采购过程的支出,计算材料的实际采购成本。发生材料买价和采购费用时,记借方;按实际采购成本将材料验收入库时,记贷方;余额一般在借方,表示尚未验收入库的在途材料的采购成本。明细账户
13、可按材料种类和名称设置。2“应付账款”账户本账户属负债类,用于核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。发生应付未付款时,记贷方;实际归还应付款时,记借方;余额在贷方,表示尚欠供应单位的款项。明细账户可按供货单位名称设置。3“应交税费”账户本账户属负债类,用于核算企业应交纳的各种税费。企业计算出应交纳的各种税费时,记贷方;实际交纳各种税费时,记借方;余额在贷方,表示尚未交纳的各种税费。明细账户可按应交纳的税种设置。增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税费。目前,我国增值税的征收实行抵扣制度,即购入货物支付的增值税(进项税额),可以从销售货物按规定收取的增值税(销项税额)中
14、抵扣,两者的差额为应交税务机关的增值税。应交增值税的核算通过在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行,其基本结构以“T”型账户表示为:借方 应交税费应交增值税 贷方 购进时应交付的进项税额 销售时应收取的销项税额 余额:应交纳的增值税为进一步反映增值税的抵扣和交纳情况,可在“应交税费应交增值税”明细账户下进一步设“进项税额”、“销项税额”、“已交税费”等专门项目予以反映。三、供应过程基本经济业务的核算例1公司向北方工厂购买甲材料,收到北方工厂开来的专用发票,数量2000千克,单价1.90元,价款3800元,增值税646元,价税合计4446元,以银行存款支付。借:材料采购 甲材料 3
15、800 应交税费 应交增值税(进项税额) 646 贷:银行存款 4 446例2公司向北方工厂购买乙材料已到,供应单位专用发票载明乙材料3000千克,每千克2.00元,价款6000元,增值税1020元,价税合计7020元,款项尚未支付。借:材料采购 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税(进项税额) 1 020 贷:应付账款 北方工厂 7 020例3企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借:应付账款 北方工厂 7 020 贷:银行存款 7 020 知识点:采购成本的计算和结转采购成本的组成:采购成本材料买价采购费用在实际工作中,采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。
16、采购成本的结转:就是材料采购业务结束,材料已经入库,并已计算出材料采购成本,会计上将在途材料转入库存材料。例4企业以银行存款500元支付乙材料运费。借:材料采购 乙材料 500 贷:银行存款 500例5乙材料验收入库,结转其实际成本,其中买价6000元,运费500元。借:原材料 6 500 贷:材料采购 乙材料 6 500总结采购结算货款时:借:材料采购材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(现购业务) 应付账款(赊购业务) 应付票据(赊购商业汇票结算)材料入库后,会计人员做账:借:原材料 材料 贷:材料采购 材料 知识点:采购费用的分配如果一次购入多种或多类材料,共同发生一笔采购
17、费用,如何做账?这就涉及到采购费用的分配。分配的标准:材料的重量、体积、买价等。分配的公式:采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准采购费用分配率例6上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元,以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。采购费用分配率=1000=0.22000 + 3000甲材料应分配的采购费用=20000.2=400乙材料应分配的采购费用=30000.2=600借:材料采购 甲材料 400 材料采购 乙材料 600 贷:银行存款 1 000第三节生产过程的会计处理(4学时)一、生产过程核算的任务生
18、产过程是制造企业生产经营过程的第二个阶段。在生产过程中,工人借助于劳动资料,对劳动对象进行加工,制成劳动产品。因此,生产过程既是产品的制造过程,又是物化劳动和活劳动的消耗过程。企业在生产过程中发生的各种耗费称为生产费用,主要包括为生产产品所消耗的材料费、生产工人工资及职工福利费、厂房和机器设备等固定资产的折旧费以及为组织和管理生产等而发生的其他各种费用。这些生产费用,有的与产品生产直接相关,要按一定种类的产品进行归集和分配,以计算产品生产成本;有的与产品生产没有直接关系,应作为期间费用,直接计入当期损益,不构成产品生产成本。因此,生产过程核算的主要任务就是核算和监督生产费用的发生情况,计算产品
19、的生产成本。二、生产过程核算所需设置的账户1“生产成本”账户本账户属成本类,用于归集产品生产过程中发生的一切费用,计算产品的实际生产成本。月份内发生直接生产费用和月末分配转入的间接生产费用,记借方;结转完工产品实际生产成本时,记贷方;余额在借方,表示生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。明细账户可按产品种类设置。2“制造费用”账户本账户属成本类,用于归集和分配企业为产品生产而发生的各种间接费用,包括车间管理人员工资及福利费、车间固定资产折旧费等。发生各种制造费用时,记借方;月末分配转入各种产品生产成本时,记贷方;月末一般无余额。该账户可按不同的车间部门和费用项目设置明细账户,进行明细核算。
20、3“库存商品”账户本账户属资产类,用于核算企业库存产成品的增加、减少和结存情况。产成品按实际生产成本验收入库时,记借方;产品出售按实际生产成本结转时,记贷方;余额在借方,表示现有库存产成品的实际成本。明细账户按产品的品种设置。三、生产过程基本经济业务的核算生产过程费用的核算有两个内容:一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用,如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等;二是按一定种类的产品汇总各项费用,最终计算出各种产品的制造成本。1材料费用的归集和分配材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集。用于生产车间生产产品的材料计入“生产成本X产品”账户,生产车间一般耗用的材料计入“制造
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