第八章流动负债.ppt

第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价第三节第三节 短期借款短期借款第四节第四节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬第六节第六节 应交税费应交税费第七节第七节 其他应付款及预收账款其他应付款及预收账款目 录第一节 流动负债的性质、分类与计价企业会计准则基本准则负债是企业负债是企业过过去去的交易或者的交易或者事项形成的、事项形成的、预期会导致预期会导致经经济利益流出济利益流出企企业的业的现时义务。现时义务。一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征 流动负债是指流动负债是指企业在企业在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期内，年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。主要包括：需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。其他应付款等。负债主要具备以下三个特征：负债主要具备以下三个特征：（1 1）负债是由）负债是由过去过去的交易或者事项形成的的交易或者事项形成的 （2 2）负债预期会导致经济利益）负债预期会导致经济利益流出流出企业企业 （3 3）负债是企业承担的）负债是企业承担的现时义务现时义务 二、流动负债的分类二、流动负债的分类 （一）按偿付手段分类（一）按偿付手段分类 1.1.货币性流动负债货币性流动负债 2.2.非货币性流动负债非货币性流动负债 （二）按偿付金额分类（二）按偿付金额分类 1.1.可确定的流动负债可确定的流动负债 2.2.金额需估计的流动负债金额需估计的流动负债 （三）按形成方式分类（三）按形成方式分类 1.1.融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债 2.2.营业活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债 三、流动负债的入账价值三、流动负债的入账价值 理论：理论：按未来应付金额按未来应付金额的现值计量。的现值计量。实际：实际：按业务发生时的按业务发生时的金额计量。金额计量。结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解对供应商对供应商的负债的负债应应付付账账款款长长期期应应付付款款对借款人对借款人的负债的负债短短期期借借款款长长期期借借款款应应付付债债券券对职工的负债应应付付职职工工薪薪酬酬对客户的负债预预收收账账款款应交税费对税务部门的负债应付股利对所有者的负债第二节第二节 短期借款短期借款借 短期借款 贷借 银行存款 贷10000010000010000010000013100000100000100600100600600600借 财务费用 贷200200借 应付利息 贷200200222002002002002002002002002 例：例：企业企业4 4月月1 1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为3 3月的借月的借款款100000100000元，年利率为元，年利率为2.4%2.4%，每季结息。到期还本。，每季结息。到期还本。第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款一、应付票据一、应付票据（一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容 应付票据应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。出、承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票银行存款财务费用2 250505050原材料（或材料采购）应交税费增值税（进项）30500305003560035600510051001 1应付票据3 335600356003560035600短期借款4 4356003560035600356001.1.用银行承兑汇票购买材料，票据款用银行承兑汇票购买材料，票据款3560035600元，货款元，货款3000030000元，增值税元，增值税51005100元，运杂费元，运杂费500500元。元。2.2.用银行存款支付办理银行承兑汇票的手续费用银行存款支付办理银行承兑汇票的手续费5050元。元。3.3.银行承兑汇票到期的付款。银行承兑汇票到期的付款。4.4.银行承兑汇票到期的无力付款。银行承兑汇票到期的无力付款。356003560036000360004004005 55.5.若企业的银行承兑汇票为带息票据，到期时票据面值为若企业的银行承兑汇票为带息票据，到期时票据面值为3560035600元，利息为元，利息为400400元。元。（二）应付票据核算（二）应付票据核算6.6.如是商业承兑汇票到期的无力付款。如是商业承兑汇票到期的无力付款。二、应付账款二、应付账款（一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容应付账款，应付账款，是指企业在正常的生产经营过程中因购买材是指企业在正常的生产经营过程中因购买材料、商品或接受劳务供应等在料、商品或接受劳务供应等在1 1年内偿付的债务。年内偿付的债务。入账时间：入账时间：理论：以结算凭证取得的时间。理论：以结算凭证取得的时间。实际：实际支付货款时作为入账时间。实际：实际支付货款时作为入账时间。具体入账价值包括：具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。购货应负担的运杂费和包装费等。原材料（或材料采购）应交税费增值税（进项）40000400004680046800680068001 1应付账款财务费用银行存款2 246000460004680046800800800营业外收入468004680046800468003 31.1.赊购材料，货款赊购材料，货款4000040000元，增值税元，增值税68006800元。元。2.2.在折扣期内付款，享受折扣（现金折扣在折扣期内付款，享受折扣（现金折扣800800元）。元）。3.3.确实无法支付的应付账款的处置。确实无法支付的应付账款的处置。（二）应付账款的入账价值（二）应付账款的入账价值（二）职工薪酬的内容（二）职工薪酬的内容第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的性质一、职工薪酬的性质（一）含义：（一）含义：应付职工薪酬，应付职工薪酬，是指企业应付而是指企业应付而未付的职工薪酬。未付的职工薪酬。职工薪酬，职工薪酬，是指企业为获得职工是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。（三）应付职工薪酬确认的基本原则（三）应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本（四）（四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的核算内容科目的核算内容应分配的工资额应分配的工资额应付职工薪酬应预计（或实际分配）职工福利应预计（或实际分配）职工福利应由企业负担的社保或住房公积金应由企业负担的社保或住房公积金应提取工会经费和教育经费应提取工会经费和教育经费应分配非货币形式福利应分配非货币形式福利应提取的辞退福利应提取的辞退福利实际发放的工资实际发放的工资实际支付给社保和公积金时实际支付给社保和公积金时由个人负担的社保或住房公积金由个人负担的社保或住房公积金用自产商品发放非货币福利用自产商品发放非货币福利用外购商品发放非货币福利用外购商品发放非货币福利无偿向职工提供固定资产使用无偿向职工提供固定资产使用租赁住房等无偿向职工提供使用租赁住房等无偿向职工提供使用月末尚未支付的应付职工薪酬月末尚未支付的应付职工薪酬实际支付的福利实际支付的福利因解除给予职工辞退补偿因解除给予职工辞退补偿支付使用工会经费和教育经费支付使用工会经费和教育经费工资总额组成的内容工资总额组成的内容 1.1.计时工资计时工资 2.2.计件工资计件工资 3.3.奖金奖金 4.4.津贴和补贴津贴和补贴 5.5.加班加点工资加班加点工资 6.6.特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、应付工资二、应付工资（一）工资总额（一）工资总额工资总额，工资总额，是指企业在一定实际支付给职工的劳动是指企业在一定实际支付给职工的劳动报酬总数。报酬总数。2.2.工资结算，工资结算，包括工资的计算和工资的发放。包括工资的计算和工资的发放。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、应付工资二、应付工资（二）工资分配和结算（二）工资分配和结算1.1.工资分配，工资分配，将企业发放的工资，于月末按照用途进行将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。（分配时遵循工资的确认基本原则）分配。（分配时遵循工资的确认基本原则）生产成本制造费用8000080000109000109000450045001 1应付职工薪酬工资管理费用销售费用147001470033003300银行存款其他应付款2 2750075001090001090009760097600应交税费（个税）390039002.2.工资的分配与结算工资的分配与结算生产成本制造费用8000080000109000109000450045001 1应付职工薪酬工资管理费用销售费用147001470033003300在建工程65006500银行存款其他应付款2 2750075001090001090009760097600应交税费（个税）39003900（2 2）进行工资结算（发放）：）进行工资结算（发放）：个人所得税为个人所得税为39003900元；元；由个人负担的社会保险由个人负担的社会保险60006000元和住房公积金元和住房公积金15001500元元 其余打入银行卡其余打入银行卡9760097600元。元。（1 1）进行工资费用分配）进行工资费用分配生产成本制造费用11200112001526015260630630应付职工薪酬职工福利管理费用销售费用205820584624621 1在建工程910910库存现金银行存款2 2100001000080080080080010000100003 3（2 2）实际支付职工福利）实际支付职工福利（1 1）分配职工福利）分配职工福利 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 三、应付福利费三、应付福利费（一）应付福利费的分配（一）应付福利费的分配 可根据实际发生金额进行分配，也可按估计金额进行分配。可根据实际发生金额进行分配，也可按估计金额进行分配。（二）应付福利费的支出（二）应付福利费的支出 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住房公积金 社会保险费社会保险费是按国家规定和比例计算由企业和职工共同负是按国家规定和比例计算由企业和职工共同负担的费用。担的费用。住房公积金住房公积金是企业根据是企业根据住房公积金管理条例住房公积金管理条例规定和比例规定和比例计算，并向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。计算，并向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。公积金其他应付款2 2应付职工薪酬工资6000600060006000生产成本制造费用240002400013501350管理费用销售费用441044109909901 1在建工程195019503270032700应付职工薪酬社会保险费1.1.由企业负担的社会保险，应由企业负担的社会保险，应按一定比例计算。按一定比例计算。2.2.由个人负担的社会保险，属由个人负担的社会保险，属于职工工资的组成部分，应按于职工工资的组成部分，应按一定比例计算后，从职工工资一定比例计算后，从职工工资中扣除。中扣除。由企业负担的比例：医疗保险由企业负担的比例：医疗保险10%10%，养老保险，养老保险20%20%，住房，住房公积金公积金10%10%，工会经费，工会经费2%2%，教育经费，教育经费1.5%1.5%等。等。个人个人（一）社会保险费和住房公积金（一）社会保险费和住房公积金 社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。险费和生育保险费等。其他应付款2 2应付职工薪酬工资1500150015001500生产成本制造费用80008000450450管理费用销售费用147014703303301 1在建工程6506501090010900应付职工薪酬住房公积金1.1.由企业负担的住房公积金，由企业负担的住房公积金，应按一定比例计算。应按一定比例计算。2.2.由个人负担的住房公积金，由个人负担的住房公积金，属于职工工资的组成部分，应属于职工工资的组成部分，应按一定比例计算后，从职工工按一定比例计算后，从职工工资中扣除。资中扣除。表个人个人 四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住房公积金 （二）住房公积金（二）住房公积金 住房公积金住房公积金是按国家规定由企业和职工共同负担的用是按国家规定由企业和职工共同负担的用于解决职工住房问题的资金。于解决职工住房问题的资金。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 五、应付工会经费和职工教育经费五、应付工会经费和职工教育经费 工会经费工会经费是按国家规定由企业负担的用于工会活动经费。是按国家规定由企业负担的用于工会活动经费。职工教育经费职工教育经费是企业国家规定由企业负担的用于职工教育培是企业国家规定由企业负担的用于职工教育培训方面的经费。训方面的经费。五、工会经费和教育经费五、工会经费和教育经费生产成本制造费用28002800157.50157.50管理费用销售费用514.50514.50115.50115.501 1在建工程227.50227.5021802180应付职工薪酬工会经费16351635应付职工薪酬教育经费银行存款200020002 22000200015001500有关科目1000100015001500100010002 22 2（2 2）实际支付两项经费）实际支付两项经费（1 1）计提工会经费和教育经费）计提工会经费和教育经费 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 六、应付非货币性福利六、应付非货币性福利 （一）非货币性福利的内容（一）非货币性福利的内容 非货币性福利非货币性福利是企业以非货币性资产支付给职工的是企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括：以自己产品或其他有形资产发放给薪酬，主要包括：以自己产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供共职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供共使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。（二）非货币性福利核算（二）非货币性福利核算主营业务收入2500002500001-21-2自产产品自产产品发放福利发放福利按销售处按销售处理理应交税费增（销）42500425002-22-2用外购用外购商品商品银行存款58500585003-2-23-2-2无偿提供无偿提供住房住房累计折旧等20000200001.1.用自产产品提供职工福利用自产产品提供职工福利2.2.用外购商品提供职工福利用外购商品提供职工福利3.3.用其他形式提供职工福利用其他形式提供职工福利【1.1.租赁住房；租赁住房；制造费用管理费用 292502925058500585001-11-1应付职工薪酬非货币性福利生产成本204750204750用自产产品用自产产品提供职工福提供职工福利利5850058500给管理给管理人员人员2-12-11200012000支付租房支付租房租金租金3-1-13-1-12000020000租金分租金分配配3-1-23-1-220002000无偿提无偿提供住房供住房的折旧的折旧3-2-13-2-12 2.无偿提供住房。无偿提供住房。】（二）非货币性福利核算实例（二）非货币性福利核算实例2.2.用外购商品提供职工福利：用外购商品提供职工福利：公司决定购买一批日用品作为厂行政部门的福利发放给职工。其增公司决定购买一批日用品作为厂行政部门的福利发放给职工。其增值税专用发票上注明的价格为值税专用发票上注明的价格为5000050000元，增值税为元，增值税为85008500元。款项已经支元。款项已经支付。付。1.1.用自产产品提供职工福利：用自产产品提供职工福利：该公司用自产产品作为福利发放给职工（共该公司用自产产品作为福利发放给职工（共100100人）。该批产品人）。该批产品的成本为的成本为200000200000元、售价（不含增值税）为元、售价（不含增值税）为250000250000元。假定生产人员元。假定生产人员7070人，车间管理人员人，车间管理人员1010人，厂部管理人员人，厂部管理人员2020名。名。3.3.用其他形式提供职工福利：用其他形式提供职工福利：该公司为总部经理级别以上的领导每人提供一辆汽车作为福利免费该公司为总部经理级别以上的领导每人提供一辆汽车作为福利免费使用，假定汽车每月计提折旧使用，假定汽车每月计提折旧2000020000元；该公司还为副总裁高级管理人员元；该公司还为副总裁高级管理人员租赁一套公寓免费使用，月租金为租赁一套公寓免费使用，月租金为20002000元，预付租金元，预付租金1200012000元。元。（二）非货币性福利核算实例（二）非货币性福利核算实例主营业务收入2500002500001-21-2292500292500应交税费增（销）42500425002-22-25850058500银行存款58500585003-1-23-1-22000020000累计折旧等20000200001.1.用自产产品提供职工福利用自产产品提供职工福利2.2.用外购商品提供职工福利用外购商品提供职工福利3.3.用其他形式提供职工福利用其他形式提供职工福利【1.1.租赁住房租赁住房；制造费用管理费用 29250 2925058500585001-11-1应付职工薪酬非货币性福利生产成本204750204750292500292500585005850058500585002-12-1120001200012000120003-2-13-2-1200002000020000200003-1-13-1-120002000200020003-2-23-2-22.2.无偿提供汽车（折旧）无偿提供汽车（折旧）】企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：列两个条件时予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。管理费用60000600001 16000060000应付职工薪酬辞退福利银行存款30000300002 23000030000(1)(1)计提辞退福利计提辞退福利(2)(2)支付辞退福利支付辞退福利 七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利辞退福利是指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职是指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工自愿接受裁减而给予的补偿。工自愿接受裁减而给予的补偿。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。第五节第五节 应交税费应交税费 （一）应交税费的核算内容（一）应交税费的核算内容 含义：含义：应交税费应交税费是指企业在生产经营过程是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税中产生的应向国家缴纳的各种税费。费。确认原则：确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为前形成企业的现时义务，确认为一项负债。一项负债。应交税费的内容：应交税费的内容：二、应交增值税二、应交增值税（一）应交增值税的内容（一）应交增值税的内容1.1.增值税增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。环节的增值额为征税对象的一种流转税。2.2.纳税义务人：纳税义务人：一般纳税人：增值税税率一般为一般纳税人：增值税税率一般为17%17%，使用增值税专用发票。，使用增值税专用发票。小规模纳税人：征收率小规模纳税人：征收率3%3%，使用普通发票。，使用普通发票。3.3.增值税计算（一般纳税人）增值税计算（一般纳税人）应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额二、应交增值税二、应交增值税（二）应交增值税明细科目的设置（二）应交增值税明细科目的设置应交税费应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税已交税金已交税金转出未（多）转出未（多）交增值税交增值税 （三）增值税进项税额（三）增值税进项税额 进项税额进项税额是指一般纳税人购进货物或接受劳务所支付是指一般纳税人购进货物或接受劳务所支付价款中所含的增值税额。价款中所含的增值税额。1.1.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 （1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物等。福利或个人消费的购进货物等。（2 2）非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用）非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物等。的购进货物等。（3 3）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。费品。（4 4）上述购进货物和销售免税货物的运输费用。）上述购进货物和销售免税货物的运输费用。2.2.可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额 （1 1）在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配）在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时，所取得增值税专用发票或完税证明。劳务时，所取得增值税专用发票或完税证明。（2 2）企业购进免税农产品，由于销售方不上增值税，）企业购进免税农产品，由于销售方不上增值税，企业可按：买价和企业可按：买价和13%13%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。（3 3）购进或者销售货物过程中支付运输费用的，按照）购进或者销售货物过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 7的扣除率计的扣除率计算的进项税额。算的进项税额。1000010000应交税费应交增值税（进项）原材料等17001700银行存款等11700117001 1 87 87000000应交税费应交增值税（进项）原材料等1 130300000银行存款等1 100000000002 2 93 930000应交税费应交增值税（进项）原材料等 700700银行存款等1 1000000003 31.1.正常购货业务正常购货业务2.2.购买免税农产品业务购买免税农产品业务3.3.购买材料的运费业务购买材料的运费业务 （四）增值税进项税额转出（四）增值税进项税额转出 进项税额转出进项税额转出是指一般纳税人购进货物发生非常损失、是指一般纳税人购进货物发生非常损失、将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应予以转出。人消费等），其进项税额应予以转出。例例1 1：企业由于发生自然灾害造成原材料损失：企业由于发生自然灾害造成原材料损失1000010000元，元，其进项税额其进项税额17001700元，查明应由保险公司赔偿元，查明应由保险公司赔偿93609360元，其余元，其余部分作为企业净损失。部分作为企业净损失。待处理财产损溢11700117001 11000010000应交税费应交增值税原材料17001700 例例2 2：企业由于发生自然灾害造成库存商品损失：企业由于发生自然灾害造成库存商品损失4000040000元，该商品的成本构成为：购进原材料元，该商品的成本构成为：购进原材料2000020000元，人工费元，人工费1000010000元，其他直接支出为元，其他直接支出为20002000元，制造费用元，制造费用80008000元。将其上报等待处理。元。将其上报等待处理。1170011700其他应收款（保险）936093602 2营业外支出23402340 （五）增值税销项税额（五）增值税销项税额 销项税额销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税收取价是指一般纳税人销售货物或提供应税收取价款中所含的增值税额。款中所含的增值税额。销项税额销项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率 1.1.计税销售额计税销售额是指企业销售货物向购买方收取的除销项税是指企业销售货物向购买方收取的除销项税额、代扣代缴消费税及代垫运杂费以外的全部价款和价外额、代扣代缴消费税及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。费用。价外费用包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）价外费用包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）及自营运杂费等。及自营运杂费等。2.2.销项税额的计算销项税额的计算 销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额增值税税率增值税税率 （五）增值税销项税额（五）增值税销项税额 3.3.视同销售行为视同销售行为 视同销售行为视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。包括包括自产自用、自产用于福利、自产的用于投资和分自产自用、自产用于福利、自产的用于投资和分派投资者、自产用于对外捐赠等。派投资者、自产用于对外捐赠等。4.4.销项税额实例销项税额实例 进项税额应交税费应交增值税58500585001 1应收账款（或银行存款等）（或银行存款等）销项税额 8500 85005000050000主营业务收入2 21500015000库存商品在建工程（或营业外支出）（或营业外支出）184001840034003400 1 1.正常销货业务正常销货业务 2 2.视同销货业务视同销货业务 （六）（六）缴纳增值税和期末结转缴纳增值税和期末结转 1.1.应交增值税计算应交增值税计算 2.2.缴纳增值税缴纳增值税 应交税费应交增值税（已交税金）应交税费未交增值税银行存款上交本上交本期税金期税金60006000上交以上交以前税金前税金400040003 3.期末结转增值税时：期末结转增值税时：期末结转未交增值税额期末结转未交增值税额5900590059005900期末结转多交增值税额期末结转多交增值税额 七、小规模纳税人应交增值税七、小规模纳税人应交增值税 （一）小规模纳税人标准（一）小规模纳税人标准 1.1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在者零售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元以下；万元以下；2.2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元万元以下。以下。（二）小规模纳税人增值税计算（二）小规模纳税人增值税计算 1.1.征收率为征收率为3%3%。2.2.应纳增值税额应纳增值税额=不含税销售额不含税销售额3%3%（三）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算（三）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算 应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。1170011700原材料银行存款等11700117001 1应交税费应交增值税600600银行存款等2060020600主营业务收入20000200002 2三、应交消费税三、应交消费税（一）应交消费税的内容（一）应交消费税的内容1.1.消费税消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种流转税。人，按其流转额征收的一种流转税。2.2.纳税义务人：纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。位和个人。三、应交消费税三、应交消费税（一）应交消费税的内容（一）应交消费税的内容3.3.消费税计算消费税计算（1 1）从价定率：应交消费税）从价定率：应交消费税=销售额销售额税率税率（2 2）从量定额：应交消费税）从量定额：应交消费税=销售数量销售数量单单位税额位税额（3 3）复合计税：从价计税）复合计税：从价计税+从量计税从量计税【从量定额从量定额：黄酒、啤酒；汽油、柴油、航空煤：黄酒、啤酒；汽油、柴油、航空煤油油 、石脑油、石脑油 、溶剂油、溶剂油 、润滑油、润滑油 、燃料油、燃料油 】【复合计税复合计税：卷烟、白酒：卷烟、白酒 】三、应交消费税三、应交消费税（二）应交消费税的核算（二）应交消费税的核算 1.1.正常销售业务正常销售业务 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2.2.视同销售业务视同销售业务 将自产应税消费品用于本企业的非应税项目、非生产机构、将自产应税消费品用于本企业的非应税项目、非生产机构、集体福利、个人消费、对外投资、对外捐赠等方面，应视集体福利、个人消费、对外投资、对外捐赠等方面，应视同销售处理。同销售处理。（1 1）计算方法：）计算方法：有销售价格的按销售价格；有销售价格的按销售价格；没有同类销售价格的，按组成计税价格计算，即：没有同类销售价格的，按组成计税价格计算，即：三、应交消费税三、应交消费税（二）应交消费税的核算（二）应交消费税的核算 例：例：某粮食白酒生产企业（一般纳税人）某粮食白酒生产企业（一般纳税人）20112011年年7 7月份将新生月份将新生产的粮食白酒产的粮食白酒10001000公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤1010元，该粮食白酒无同类售价，成本利润率为元，该粮食白酒无同类售价，成本利润率为1010，消费税税率，消费税税率为为2525，定额税率每市斤（，定额税率每市斤（500500克）克）0.50.5元。试计算该笔业务应元。试计算该笔业务应纳消费税及增值税销项税额：纳消费税及增值税销项税额：纳税人自产自用粮食白酒、薯类白酒的应税消费品时，纳税人自产自用粮食白酒、薯类白酒的应税消费品时，按照复合计税办法计税：复合计税法的计算公式：按照复合计税办法计税：复合计税法的计算公式：定额税率定额税率（2 2）会计处理：）会计处理：企业管理部门使用企业管理部门使用 借：管理费用借：管理费用 70007000 贷：库存商品贷：库存商品 50005000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 20002000 对外捐赠对外捐赠 借：营业外支出借：营业外支出 468000468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000400000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800068000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 8000080000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 8000080000 借：主营业务成本借：主营业务成本 200000200000 贷：库存商品贷：库存商品 200000200000 四、应交营业税四、应交营业税 （一）应交营业税的内容（一）应交营业税的内容 营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法：计算方法：应纳税额应纳税额=营业额营业额适用的税率适用的税率 营业额营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（二）应交营业税的会计处理（二）应交营业税的会计处理 1.1.提供劳务的核算提供劳务的核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税4.4.实际上交营业税的会计处理实际上交营业税的会计处理：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款2.2.转让无形资产的会计处理转让无形资产的会计处理：借：银行存款（收取价款）借：银行存款（收取价款）累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入无形资产账面价值无形资产账面价值3.3.销售不动产的会计处理：销售不动产的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 五、应交城市维护建设税和教育费附加五、应交城市维护建设税和教育费附加 （一）应交城市维护建设税和教育费附加的内容（一）应交城市维护建设税和教育费附加的内容 城市维护建设税城市维护建设税是一种附加税。是企业按税法规定，根是一种附加税。是企业按税法规定，根据应交增值税、消费税、营业税之和的一定比例计算缴纳的据应交增值税、消费税、营业税之和的一定比例计算缴纳的税。税。教育费附加教育费附加是一种附加费。是企业按规定，根据应交增是一种附加费。是企业按规定，根据应交增值税、消费税、营业税之和的一定比例计算缴纳的附加费。值税、消费税、营业税之和的一定比例计算缴纳的附加费。（二）计算方法（二）计算方法 实际上交时实际上交时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 -应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款（三）会计处理（三）会计处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 -应交教育费附加应交教育费附加销售不动产时：销售不动产时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 -应交教育费附加应交教育费附加 第六节第六节 其他应付款及预收账款其他应付款及预收账款 一、其他应付款一、其他应付款 （一）其他应付款，（一）其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。暂收的款项。（二）主要核算内容：（二）主要核算内容：企业应付租入包装物的租金；企业应付租入包装物的租金；企业发生的存入保证金；企业发生的存入保证金；企业采用售后回购方式融入的资金。企业采用售后回购方式融入的资金。银行存款20002000200020001 1预收账款（或应收账款）主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2-12-13400340023400234002000020000 二、预收账款二、预收账款（一）预收账款，（一）预收账款，是指企业按照合同规