2018初级会计实务-第2章.doc

第二章　资　产
　　资产概述
　　以下图片是资产的有？若是，属于什么资产？

　　考情分析
　　本章是《初级会计实务》中最重要的一章，预计考试占20分－30分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题全部题型。
　　最近三年无纸化考试大部分试题是每章每节知识点独立考核，考试难度明显下降。

　　【例题·多选题】（2017年）下列各项中，属于企业流动资产的有（　）。
　　【分析】流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日其一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
　　A.为交易目的而持有的资产
　　B.预计自资产负债表日起一年内变现的资产
　　C.自资产负债表日起一年内清偿负债的能力不受限制的现金
　　D.预计在一个正常企业周期中变现的资产
　　『正确答案』ABCD
　　资产的概念：
　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　记住资产负债表简表（★重点掌握）
　　货币资金的内容
　　【案例导入】

　　盘亏
　　审批前
　　借：待处理财产损溢　　　　 200
　　　　贷：库存现金 　　　　　　　200
　　审批后
　　借：其他应收款　　　　　　 100
　　　　管理费用　　　　　　　 100
　　　　贷：待处理财产损溢 　　　　200

　　盘盈
　　审批前
　　借：库存现金　　　　　　 200
　　　　贷：待处理财产损溢 　　　　200
　　审批后
　　借：待处理财产损溢　　　 200
　　　　贷：其他应付款 　　　　　　100
　　　　　　营业外收入 　　　　　　100
　　现金管理制度及账务处理
　　（一）现金管理制度
　　包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。
　　现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。
　　现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

　　（二）现金的账务处理
　　企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

　　现金的清查（★必考考点）
　　如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
　　按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：
　　1.如为现金短缺：
　　审批前
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　审批后
　　借：其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿）100
　　　　管理费用（无法查明的其他原因）　　　　100
　　　　贷：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　200
　　2.如为现金溢余：
　　审批前
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　 200
　　审批后
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：其他应付款（应支付给单位或人员）　　　　 100
　　　　　　营业外收入（无法查明原因）　　　　　　　 100
　　【必考考点小结】
清查
盘亏
盘盈
审批前
借：待处理财产损溢
　　贷：库存现金
借：库存现金
　　贷：待处理财产损溢
审批后
借：其他应收款（有人赔）
　　管理费用（无法查明原因）　
　　贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
　　贷：其他应付款（支付他人）
　　　　营业外收入（无法查明原因）

　　银行存款的核对
　　银行存款余额调节表（必考考点）
　　企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账。
　　银行存款的核对

　　【例题·计算题】（★重点掌握）甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
银行存款余额调节表　　　单位：元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5 400 000
银行对账单余额
8 300 000
加：银行已收，企业未收款

加：企业已收，银行未收款

减：银行已付，企业未付款

减：企业已付，银行未付款

调节后的存款余额

调节后的存款余额

　　（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
银行存款余额调节表　　　单位：元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5 400 000
银行对账单余额
8 300 000
加：银行已收，企业未收款

加：企业已收，银行未收款
6 000 000
减：银行已付，企业未付款

减：企业已付，银行未付款

调节后的存款余额

调节后的存款余额

　　（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
银行存款余额调节表　　　单位：元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5 400 000
银行对账单余额
8 300 000
加：银行已收，企业未收款

加：企业已收，银行未收款
6 000 000
减：银行已付，企业未付款

减：企业已付，银行未付款
4 500 000
调节后的存款余额

调节后的存款余额

　　（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
银行存款余额调节表　　　单位：元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5 400 000
银行对账单余额
8 300 000
加：银行已收，企业未收款
4 800 000
加：企业已收，银行未收款
6 000 000
减：银行已付，企业未付款

减：企业已付，银行未付款
4 500 000
调节后的存款余额

调节后的存款余额

　　（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
银行存款余额调节表　　　单位：元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5 400 000
银行对账单余额
8 300 000
加：银行已收，企业未收款
4 800 000
加：企业已收，银行未收款
6 000 000
减：银行已付，企业未付款
400 000
减：企业已付，银行未付款
4 500 000
调节后的存款余额
9 800 000
调节后的存款余额
9 800 000

　　所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。
　　（★重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；
　　通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
　　【例题·判断题】（2016年）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（　）
　　『正确答案』√
　　【考点小结】
　　掌握银行存款余额调节表的编制
　　其他货币资金
　　其他货币资金的内容（必考考点）
　　其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
　　速记：2本信，投外汇
　　其他货币资金的账务处理
　　总处理：
　　取得时：
　　借：其他货币资金
　　　　贷：银行存款等
　　支付时：
　　借：原材料
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：其他货币资金
　　退回时：
　　借：银行存款
　　　　贷：其他货币资金
　　具体账务处理：
　　1.银行汇票存款

　　★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
　　2.银行本票存款
　　银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

　　3.信用卡存款
　　★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
　　4.信用证保证金存款
　　5.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）
　　6. 外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
　　【例题·多选题】（2017年、2015年）下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。
　　A.销售商品收到购货方交来的商业汇票
　　B.为购买有价证券向证券公司指定账户划出的资金
　　C.申请银行本票向银行转存的款项
　　D.申请开具信用证向银行交存的信用证保证金
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』选项A通过应收票据科目核算。
　　【例题·多选题】（2016年、2014年）下列各项中，属于企业其他货币资金的有（　）。
　　A.信用卡存款
　　B.存出投资款
　　C.外埠存款
　　D.银行本票存款
　　『正确答案』ABCD
　　【必考考点小结】
　　其他货币资金的内容
　　货币资金总结

　　【例题·单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（　）。
　　A.企业销售商品收到商业汇票
　　【分析】应该记入“应收票据”；
　　B.企业用银行本票购买办公用品
　　【分析】银行本票属于其他货币资金，用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少；
　　C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户
　　【分析】引起其他货币资金的增加；
　　D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
　　【分析】会引起其他货币资金的增加。
　　『正确答案』A
　　【例题·判断题】（2015年）资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金3个总账科目余额填列。（　）
　　『正确答案』√
　　【案例导入】

　　有福公司：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　117 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100 000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　30 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 30 000
　　有喜公司：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　 117 000
　　有喜公司：
　　签发商业汇票
　　借：应付账款　　　　　　　　　 117 000
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　 117 000
　　有福公司：
　　收到票据
　　借：应收票据　　　　　　　　　 117 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 117 000
　　有福公司：
　　商业承兑汇票无力支付
　　借：应收账款 　　　　　　　　　117 000
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　 117 000
　　银行承兑汇票无力支付
　　借：银行存款　　　　　　　　　 117 000
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　 117 000
　　有喜公司：
　　商业承兑汇票无力支付
　　借：应付票据　　　　　　　　　 117 000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　 117 000
　　银行承兑汇票无力支付
　　借：应付票据　　　　　　　　　 117 000
　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　 117 000
　　应收票据概述
　　应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
　　（★重点掌握）商业汇票的付款期限，纸质最长不得超过6个月，电子最长不得超过1年。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）

　　比较：银行承兑汇票：应收票据/应付票据
　　　　　银行汇票：其他货币资金

　　应收票据的账务处理
　　1.取得应收票据和收回到期票款
　　（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
　　借：应收票据
　　　　贷：应收账款
　　（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
　　借：应收票据
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。
　　借：银行存款
　　　　贷：应收票据
　　2.应收票据的转让

　　借：材料采购、原材料、库存商品
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应收票据
　　　　　　银行存款
　　3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）
　　借：银行存款　　收到的金额
　　　　财务费用★　贴现利息
　　　　贷：应收票据　　票面价值
　　【应收票据总结】
1.核算票据
商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）
2.增加核算
销售收到
借：应收票据
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
抵付货款
借：应收票据
　　贷：应收账款
3.减少核算
到期收回
借：银行存款
　　贷：应收票据
背书转让
借：原材料
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　贷：应收票据
贴现
借：银行存款 （实际收到的金额）
　　财务费用（贴现利息）　　　　　　
　　贷：应收票据

　　应收账款
　　应收账款的内容
　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

　　应收账款的账务处理
　　1.销售时：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　2.收回应收账款时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
　　借：应收账款
　　　　贷：银行存款
　　4.收回代垫费用时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　5.在收到承兑的商业汇票时：
　　借：应收票据
　　　　贷：应收账款
　　6.★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。
　　【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。
　　甲公司应编制如下会计分录：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　357 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 300 000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）51 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 6 000
　　甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 357 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 357 000
　　企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：
　　借：应收票据　　　　　　　　　　 357 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 357 000
　　【例题·单选题】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（　）万元。
　　A.1 000
　　B.1 005
　　C.1 170
　　D.1 175
　　『正确答案』D
　　『答案解析』
　　该企业应确认的应收账款＝1 000＋170＋5＝1 175（万元）。
　　链接：商业折扣和现金折扣的处理
　　链接★商业折扣的处理
　　1.商业折扣的目的是促销，一般的打折。
　　2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
　　【案例】商场推出“满200减40”的活动，销售正好满25 000，减5 000，实价20 000，税率17%。（商业折扣）
　　销售方：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 23 400
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　3 400
　　购买方：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　3 400
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 23 400
　　链接★现金折扣的处理
目的
尽快回笼资金
符号
“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示
确认收入
扣除现金折扣前的金额确定
科目
财务费用
注意
折扣包含增值税
折扣不包含增值税

　　★现金折扣的导入
　　【案例】现金折扣：2/10，1/20，n/30；
　　若在30天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；
　　　　　销售方　　　　　不考虑　　　　考虑
　　借：银行存款 　　　　23 400　　　　 23 400
　　　　贷：应收账款 　　23 400　　　　 23 400
　　购买方
　　借：应付账款　　　　 23 400　　　　 23 400
　　　　贷：银行存款　　 23 400　　　　 23 400
　　若在10天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；
　　　　销售方　　　　　　不考虑　　　　考虑
　　借：银行存款　　　　 23 000　　　　22 932
　　　　财务费用　　　　　　400　　　　　 468
　　　　贷：应收账款　　 23 400　　　　23 400
　　购买方
　　借：应付账款 　　　　23 400　　　　23 400
　　　　贷：财务费用　　　　400　　　　　 468
　　　　　　银行存款　　 23 000　　　　22 932
　　若在20天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；
　　　　销售方　　　　　　不考虑　　　 考虑
　　借：银行存款 　　　　23 200　　　　23 166
　　　　财务费用 　　　　　 200　　　　　 234
　　　　贷：应收账款 　　23 400　　　　23 400
　　购买方
　　借：应付账款　　　　 23 400　　　　23 400
　　　　贷：财务费用　　　　200　　　　　 234
　　　　　　银行存款　　 23 200　　　　23 166
　　若在30天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；
　　　　销售方 　　　　　 不考虑　　　 考虑
　　借：银行存款 　　　　23 400　　　　23 400
　　　　贷：应收账款 　　23 400　　　　23 400
　　【★例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，2x14年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
　　甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）3月1日销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 210 600
　　　　贷：主营业务收入　 　（20×10 000×90%）180 000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　 30 600
　　借：主营业务成本　　　　 （12×10 000）120 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　120 000
　　（2）3月9日收到货款时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　206 388
　　　　财务费用　　[（180 000+30 600）×2%] 4 212
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　 210 600
　　（3）若购货方于3月19日付款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 208 494
　　　　财务费用　　[（180 000+30 600）×1%] 2 106
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　210 600
　　（4）若购货方于3月底才付款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 210 600
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　210 600
　　【应收账款、商业折扣、现金折扣小结】
　　1.应收账款的内容
　　2.应收账款的账务处理
　　（1）发生赊销取得
　　（2）无现金折扣收回
　　（3）有现金折扣收回
　　（4）转为商业汇票
　　预付账款
　　预付账款、预收账款导入

　　预付账款的内容
　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
　　★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。

　　预付账款的账务处理
　　1.预付货款时。
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　2.采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。
　　借：材料采购、原材料、库存商品
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：预付账款
　　3.（1）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时。
　　借：预付账款（不足部分）
　　　　贷：银行存款（不足部分）
　　（2）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时。
　　借：银行存款（收回的多余款项）
　　　　贷：预付账款 （收回的多余款项）
　　【例题·计算题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）预付50%的货款时：
　　借：预付账款—乙公司　　 　　　　　25 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　25 000
　　（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）8 500
　　　　贷：预付账款—乙公司 　　　　　　　　58 500
　　借：预付账款—乙公司　　　　　　　 33 500
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　33 500
　　应收股利和应收利息
　　交易性金融资产应收股利的账务处理（新增考点）
　　应收股利是指企业应收取的现金股利和其他单位分配的利润。
　　两步走：
　　1.宣告现金股利时：
　　借：应收股利
　　　　贷：投资收益
　　2.收到股利时：
　　借：其他货币资金
　　　　贷：应收股利
　　区别：通过证券公司购入股票：其他货币资金
　　　　　通过证券公司的其他股权：银行存款
　　【例题·计算题】甲公司持有丙上市公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）核算，5月10日丙公司宣告发放上年现金股利，甲应该分得200 000元。5月30日，甲收到上述股利。
　　5月10日，宣告现金股利时：
　　借：应收股利　　　　　　　　 200 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　 　200 000
　　5月30日，收到股利时：
　　借：其他货币资金　　　　　　 200 000
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　 200 000
　　长期股权投资成本法应收股利的账务处理（新增考点）
　　两步走：
　　1.宣告现金股利时：
　　借：应收股利
　　　　贷：投资收益
　　2.收到股利时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利
　　【例题·计算题】甲公司持有丁股份（非上市）公司股票，采用成本法核算，2018年1月10日，丁公司向甲分配上年利润5 000 000元，款项尚未支付。1月30日，甲收到上述股利，存入银行。
　　1月10日，宣告现金股利时：
　　借：应收股利 　　　　5 000 000
　　　　贷：投资收益　　　　　 5 000 000
　　1月30日，收到股利时：
　　借：银行存款　　　　 5 000 000
　　　　贷：应收股利　　　　　 5 000 000
　　长期股权投资权益法应收股利的账务处理（新增考点）
　　两步走：
　　1.宣告现金股利时：
　　借：应收股利
　　　　贷：长期股权投资—损益调整
　　2.收到股利时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利
　　【例题·计算题】甲公司持有丁股份（非上市）公司股票，采用权益法核算，2018年1月10日，丁公司向甲分配上年利润5 000 000元，款项尚未支付。1月30日，甲收到上述股利，存入银行。
　　1月10日，宣告现金股利时：
　　借：应收股利　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　贷：长期股权投资—损益调整　　 5 000 000
　　1月30日，收到股利时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　 5 000 000
　　应收利息的账务处理（新增考点）
　　应收利息是指企业应向债务人收取的利息。
　　两步走：
　　1.持有债券（交易性金融资产等）的利息：
　　借：应收利息
　　　　贷：投资收益
　　2.收到利息时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收利息
　　【例题·计算题】甲公司持有庚公司债券，1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付上年利息 1 000 000元，款项尚未支付。1月30日收到上述利息，存入银行。假定不考虑其他税费。
　　1月10日，计算利息时：
　　借：应收利息　　　　　 1 000 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　 1 000 000
　　1月30日，收到利息时：
　　借：银行存款　　　　　 1 000 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　 1 000 000
　　其他应收款
　　其他应收款的内容及账务处理（必考考点）
　　（一）其他应收款的内容
　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
　　★其他应收款主要内容包括：
　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
　　借：其他应收款
　　　　贷：待处理财产损溢
　　2.★★应收的出租包装物租金；
　　借：其他应收款
　　　　贷：其他业务收入
　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
　　垫款时：
　　借：其他应收款
　　　　贷：银行存款
　　从工资中扣回：
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：其他应收款
　　4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；
　　借：其他应收款
　　　　贷：库存现金
　　5.其他各种应收、暂付款项。
　　【例题·单选题】 （2017年）下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（　）。
　　A.出租包装物收取的押金
　　【分析】
　　借：银行存款
　　　　贷：其他应付款
　　B.为职工垫付的水电费
　　【分析】
　　借：其他应收款
　　　　贷：银行存款
　　C.代购货方垫付的销售商品运费
　　【分析】
　　借：应收账款
　　　　贷：银行存款
　　D.销售商品未收到的货款
　　【分析】
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　『正确答案』B
　　（二）其他应收款的账务处理
　　【★例题·计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：
　　（1）垫支时：
　　借：其他应收款　　　　　 5 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　 5 000
　　（2）扣款时：
　　借：应付职工薪酬　　　　 5 000
　　　　贷：其他应收款 　　　　　　 5 000
　　【例题·计算题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：
　　借：其他应收款（存出保证金）　10 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　10 000
　　【例题·计算题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：其他应收款（存出保证金）　 10 000
　　【必考考点小结】
　　其他应收款的内容
企业先垫支后收回的款项
1.★应收的出租包装物租金
2.存出保证金，如租入包装物支付的押金
3.应向职工收取的各种垫付款项
4.应收的各种赔款、罚款
5.其他各种应收、暂付款项

　　应收款项减值
　　应收款项减值案例导入
　　企业无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

　　企业设置“坏账准备”账户，是应收账款的备抵类账户。
　　【案例导入】有福公司按应收账款的10%计提坏账准备，业务如下：
　　1.2015年12月31日应收账款100万
　　借：资产减值损失　　 10
　　　　贷：坏账准备　　　　 10
　　2.2016年12月31日应收账款150万元
　　15-10=5
　　借：资产减值损失　　 5
　　　　贷：坏账准备　　　　 5
　　3.2017年5月31日发生坏账损失10万元
　　借：坏账准备　　　 10
　　　　贷：应收账款　　　　 10
　　4.2017年12月31日，应收账款180万元
　　计提18-5=13
　　借：资产减值损失　 13
　　　　贷：坏账准备　　　　 13
　　5.2018年5月31日收回已转销的应收账款5万元
　　先恢复
　　借：应收账款　　　 5
　　　　贷：坏账准备　　　　 5
　　后收款
　　借：银行存款　　　 5
　　　　贷：应收账款　　　　 5
　　6.2018年12月31日，应收账款200万元
　　20-23=-3
　　借：坏账准备　　　 3
　　　　贷：资产减值损失　　 3
　　应收款项减值的确认
　　★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　企业会计准则规定采用备抵法，不允许采用直接转销法。
　　【例题·判断题】（2017年）资产负债表日，应收账款的账面价值低于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』资产负债表日，应收账款的账面价值高于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。
　　【例题·判断题】（2015年）企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（　）。
　　A.应收账款
　　B.应收票据
　　C.预付账款
　　D.其他应收款
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。
　　坏账准备的账务处理（必考考点）
　　1.坏账准备可按以下公式计算：
　　当期应计提的坏账准备＝应提坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷方
　　2.企业计提坏账准备时：
　　借：资产减值损失—计提的坏账准备
　　　　贷：坏账准备
　　3.企业发生坏账损失时：
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款、其他应收款等
　　4.已确认并转销的应收款项以后又收回：
　　借：应收账款
　　　　贷：坏账准备
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　【★例题·计算题】2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2011年末计提坏账准备：
　　借：资产减值损失—计提的坏账准备 　100 000
　　　　贷：坏账准备 　　　　　　　　　　　100 000
　　甲公司2012年对丙公司的应收账款确认实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时。
　　借：坏账准备 　　　　　30 000
　　　　贷：应收账款 　　　　　30 000

　　假设甲公司2013年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。
　　借：资产减值损失—计提的坏账准备　 50 000
　　　　贷：坏账准备 　　　　　　　　　　　50 000

　　甲公司2014年4月20日，收到2012年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：应收账款　　　　 20 000
　　　　贷：坏账准备 　　　　20 000
　　借：银行存款 　　　　20 000
　　　　贷：应收账款 　　　　20 000
　　或：
　　借：银行存款 　　　　20 000
　　　　贷：坏账准备　　　　 20 000
　　【例题·单选题】（2017年、2016年、2015年、2013年）2016年12月1日，某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为1万元。12月16日，收回已作坏账转销的应收账款1万元。12月31日，应收账款账面余额为120万元。12月11日，应收账款的预计未来现金流量现值为108万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（　）万元。
　　A.13
　　B.12
　　C.10
　　D.11
　　『正确答案』C
　　『答案解析』应计提的坏账准备=（120-108）-（1+1）=10（万元）。
　　【例题·多选题】（2016年）下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（　）。
　　A.冲减已计提的坏账准备