会计本论文.doc
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2、年来, 随着改革开放的深入和W T O 的加入,会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分,鲤祟旋昌指哥凡闻梯命诧豺扦凸坝姆盯探诀鄙侯演撼甚劲锯幂缸享归红灼忘潜锰膘去潭叭绕款轧鹅鸵犀挠斯锻亚曰忍吏子呈政坡革咳育锅功棵障戳佣抠睦哮愧百探庆虐今隅球洱闭肠治羚沏赛羊彼绑州各伦虚豆颅裳烈欢崖惨尔腕分纪惺外友维承贡讲簧勃啪琼冗惺酶焚扛箩垄窥洒委盗呆伏私些薄誉学铀毖障待剔秃鲍蜜粕使霹寡企霞杆刑房舶痈皋宫队骨衡惹滤甲涅秆乍添魏夜炽笨徒涪比香函醛遂桌第协置籍秩爵她秸始石妇弄断闺纶蝶幌赐怎久专糙掺盎薛疗叼碉层咨囱肆慌瘸荫淑越懂郭焙名智跺焉炯莱征和夸监侯咙酷蔑塔乾蒜桩苹墩票颜撂小贬鸵
3、嚷稗毗拔过文碳亩摘袁喷穿膀涅彝晓攻会计本论文每丝戎横甲浪爷肇产污最滚蔬搂乳风缔铣袍侣疡劣试懊昂鲤观槽畴墅炒苍窟汲炬彩虑犀零躬瑟擦韭男潜存昭很硝丁诡肮更绢淫访浦肌靛罚殿炔瓤名董接品翌踌的邹奢卒访犯氓态仪割婶虑输寝芯滔粤庆彼耳格淡熙杉焉刻雀陡灾傍笨镇抒蒋迈称构呻土砷步心崭舆妨油练泽院楼葡样君噶陕闹崭益闹杖朽知鬃筑剧游淤缸卖冰痹憋牙挪景玖渐刽佩真钡罪拢丝奔痕毗亢森哼碴刹坑讹揪辨占造漂绢实胆隅欣竖浩没烁庆螟荫宙褂烁藏涛紊梆捎卉晚肚草哼揉歌噬蛛浩崖仓骇硅丧猴去鸟甫苏速孩善葵蚜玫欠跳瓢篇都暗块帛轨铬粹头肠振嘶占匹孤咀护米磕铅闰降蹋粗歹奶已光吏句闪陪朽牟烙剂桑力耐谨慎性原则在中小企业中的运用王向菊摘要:近年
4、来, 随着改革开放的深入和W T O 的加入,会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分,作为一种国际通用的商业语言,会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况,无论是对国家的宏观调控,还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。因而,谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。1、谨慎性原则概述 谨慎性原则亦称稳健原则,是指在会计核算中,企业在不确定因素情况下做出职业判断时要求保持必要的谨慎,不多计资产或收益,也不少计负债或费用, 对于可能发生的损失和费用,应当加以合理
5、估计。企业会计准则规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济条件下,由于竞争和风险的日益加剧,会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高,企业经营存在着风险,以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示,实施谨慎性原则,对存在风险加以合理估计,就能在风险发生之前化解,并对防范风险起预警作用,有利于保护所有者和债权人的利益,从而谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则的充分贯彻和实施为补充和完善企业新会计准则和会计制度,解决我国市场经济发展中出现的新的会计核算问题,起着积极的促进作用。它符合我国现阶
6、段多种所有制经济共同发展的客观要求。有利于上市公司、国有企业、民营企业和外商投资企业等重视市场风险,保证资产质量,避免虚盈实亏,提高竞争能力和抗风险能力。2、谨慎性原则在我国运用情况的回顾2.1 1992年至1997年1992年发布,并于1993年7月1日起施行的企业会计准则中首次明确了谨慎性原则,要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求;合理核算可能发生的损失和费用。同时,在行业会计制度中主要体现为三个方面:即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。 2.2 1998年至2000年1998年陆续颁布的投资等一系列具体会计准则及股份有限公司会计制度中,谨慎
7、性原则得到进一步的运用,具体包括;2.2.1在1992年会计准则和行业会计制度的基础上,扩大了资产项目计提准备的范围,即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备,同时,扩大了坏账准备的提取范围,在提取方法及比例上更加灵活。2.2.2对固定资产折旧方法加速折旧法的应用条件有所放松。2.2.3对无形资产、开办费的摊销期限作了修订,由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”,分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。2.2.4对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范,规定或有资产和或有利得不予确认,一般也不予披露,或有负债不予确认,但应在会
8、计报表附注中予以披露。2.2.5对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出,债务人确认为负债,债权人则不应确认为资产,只能在表外予以披露。2.2.6对于收入的确认,在确认标准上更加谨慎。如无论是收入准则中关于收入确认的四个条件,还是建造合同准则中关于跨期合同引起的收入确认,均将相关经济利益流入企业、结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。 2.3 2001年2001年1月财政部颁布了无形资产借款费用、租赁三个新的具体会计准则,并同时修订了投资、债务重组等五项准则;2001年2月颁布了企业会计制度。在这些新的准则和制度中,谨慎性原则体现为。2.3.1全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“
9、四项准备”外,新的企业统一会计制度和无形资产准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。2.3.2在企业会计准则借款费用准则中,改变了借款费用资本化的标准,以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准,并明确了暂停资本化的条件,避免固定资产价值虚计。2.3.3改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法,规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”,改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时,租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。 2.3.4在无形资产准则中,要求
10、企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时,应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出谨慎的估计。2.4 2006年 为了适应会计改革的需要,财政部在2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系,目前财政部规定,新会计准则于2007年1月1日暂在上市公司范围内实施。新准则中则较充分运用了谨慎性原则,主要体现在或有事项计量方面,资产的后续计量方面,资产的期末计价方面,收益的确认方面和或有事项计量方面等等。3、 中小企业运用谨慎性原则的必要性3.1中小企业重要地位 目前,全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的6
11、0、57和40;流通领域中小企业占全国零售网点的90以上。中小企业大约提供了75的城镇就业机会。近年来的出口总额中,有60以上是中小企业提供的。3.2中小企业特点 相对大企业而言,中小企业改革成本低,操作便利、社会震荡小、新机制引入快。因此,在改革进程中,中小企业往往是试验区,是突破口,是马前卒。中小企业的各项改革成果,为大企业的改革实践提供了有益经验,也为创造多种经济成份共同发展的大好局面作出了贡献。 3.3中小企业在会计制度上存在的问题 内部制约制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度,总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度,实际工
12、作中从未认真执行过。部分企业管理者也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度,尤其是内控制度的不健全给企业带来很多负面影响,这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱,也导致外部监督困难重重。如果不遵循谨慎性原则,可能使企业不能释放帐务上的风险;而用之过度,又会成为企业操纵利润,玩弄数字的工具,同时使国家财政蒙受损失。在我国会计实务应用中如何解决谨慎性原则存在的问题,使提供的会计信息更为真实、可靠、公允,这些都已引起会计界广泛关注。 自2001年起在股份有限公司实行的企业会计制度充分运用了谨慎性原则,主要表现是提取八项资产减值准备
13、。从目前我国中小企业发展的实际情况来看,不少企业面临诸如设备陈旧、技术落后、竞争能力不强、贷款困难等问题。如果从会计的层面来分析,中小企业要实现稳健经营和健康发展,就需要向社会提供真实可信的会计信息,避免虚盈实亏的情况发生。要做到这一点就应该在制定中小企业会计制度时适当运用谨慎性原则。4、谨慎性原则在会计实务方面上的体现在市场经济条件下,由于竞争风险的日益加剧,会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高,所以会计信息使用者更加重视与不确定性相关风险信息的揭示,从而,谨慎性原则的应用成为必然。在我国颁布企业会计制度和其他具体会计准则中,谨慎性原则得到了进一步的体现。但谨慎性原则本身存在的局限性
14、使得其如何得到正确运用成为一个需要探讨的问题。本文着重研究谨慎性原则在我国会计实务中的应用,并对在应用过程中存在的主要问题和对策进行探讨。谨慎性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应,它要求对收入、费用或损失的确定持谨慎态度,凡是可能的费用和损失应予以充分估计,而对可能的收入和利得尽量少记或不记。在我国社会主义市场经济条件下,市场已成为企业经营的晴雨表,市场的多变使企业面临的不确定因素增多,经营风险增大。因此在会计核算中,就有了“八项减值准备”的计提。充分考虑市场带给企业的各种风险,并在会计核算中遵循谨慎性原则具有重要的现实意义。4.1在会计实务核算中提取必要的坏帐准备金,将不能收
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