成本会计制度设计.doc

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成本会计制度设计

设计人：张娇龙、杨晓群、谢玉琴、王永凯

   江苏华瑞木质制品厂是一家集设计，生产，销售于一体的中型办公、生活家具生产企业，公司秉承“细节成就品质”的理念，为消费者提供优质的产品和服务。
华瑞家具厂不断引进国际先进的生产设备，现有RV型全自动封边机，电子开料锯，多排钻等先进设备，形成多条版式家具生产线。
    华瑞木业有限公司坐落于邳州市官湖镇工业区，其地理位置优越，交通十分便利，进食从成立至今已有十多年的发展历史，尤其是最近四年里，随时间发展迅速，我厂从5人小作坊发展到现有员工60多名，占地面积60余亩，年生产总值近700万。
   2002年，华瑞在解放路山推装饰城设立了第一个经营卖店。
   2004年，从原有的橱柜加工生产又增加了办公桌、生活制造车间。从此，有了自己的办公成品，从原有的5人小作坊变成了60多人的中小型加工企业，并在万通科技市场设立了第二个店面，此时的年收入为100万。
   2007年，增加了生产设备和生产劳动力，拥有30多名生产，销售人员，年收入从100万直线上升为600万。
   2008年，靳氏不再是5个人的小作坊，而是拥有60多人的中型加工生产企业，预计年收入突破1000万。
自06年注册商标正式走向中型企业以来，靳氏人人一直秉承，品质取佳，诚信待人，服务客户的信念，将“我们就是最棒的”积极的信念贯彻在每一个员工日常工作中，华瑞的理念使每一位员工练就了吃苦耐劳，积极向上的工作态度。
    华瑞重视人才引进和培养，大力引进各类高级人才，同时也重视内部人才培养，在靳氏家具这个广阔而富饶的平台上，许多有理想，有抱负，事业心强，忠诚敬业的优秀年轻人脱颖而出，人性化先进的管理理念，给每一位优秀员工提供了一个巨大的发展空间和平台。
    多年来，华瑞不断地改良从优，突飞猛进的发展，得到了各市县新老客户的大力支持和认可，靳氏人严格要求，从原辅料进厂到终端客户以至售后服务，每一个细节都精益求精，华瑞的努力换来了市场和客户的高度认可。
    今天，华瑞以崭新的风貌展现在消费者面前，我们将竭力使每一个创造冲动，溶于产品之中，不停地超越自己，以德制厂，诚信待客是我们的奋斗目标。

图片展示：

采购成本

一、 责任部门设计
1、 生产厂长：张扬
2、 车间主任：王丽
3、 生产计划员：谢云、唐文
4、 会计主管:杨飞
5、 采购主管：张旭
6、 采购人员：刘宁、龚艳云
7、 监管人员：杜衡
8、 仓储人员：胡工运
二、 成本计算对象
1、 原材料:木材
2、 辅助材料：胶纸、生产胶、贴面纸等
3、 燃料：煤、汽油
4、 采购费用：卸车费、采购人员费、挑拣费等
三、 材料采购流程
1、 生产计划员填写请购单
2、 车间主任审核
3、 生产厂长批准
4、 采购主管接单分配采购
5、 采购人员根据采购单采购
6、 仓储员进行入库登记并交单与会计主管

7、 会计主管根据收料单进行会计处理

收料单

年

月

日

供应单位：

编号：
订货合同编号：

材料类别：
发票号码：

收料库:
材料编号
材料名称
材料规格
计量单位
数量

实际成本

计划成本

备注

应收
实收
买价
运杂费
其他
合计
单位成本
单位成本
金额

记账：

收料人：

仓库保管:

四、 材料成本计核算
1、核算流程图
材料入库单、发票、付款单、期末减值报告单、盘存报告单
审核无误
记账凭证
审核
材料采购明细账
材料明细账
低值易耗品明细账
包装物明细账
核对
材料收发存明细表
核对
仓库
总证

2、核算方法 （1）：外购-------计划成本计价
（2）:自制半成品------根据自制半成品明细单，填制成品计算单
3、设置账户：(1):外购材料

u “原材料”账户
u “材料采购”账户
u “材料成本差异”账户
（按原材料、低值易耗品、包装的类别或品种设置明细账进行明细分类核算。）
格式如下表：

材料成本差异明细账
材料类别：
材料二级科目：
年
凭证
摘要
本月收入
差异分配率
本月发出
月末结存
月
日
字
号
计划成本
借方差异
贷方差异
计划成本
借方差异
贷方差异
计划成本
借方差异
贷方差异

（2）:低值易耗品
l “材料采购”账户
l “周转材料——低值易耗品”账户
l “材料成本差异”账户
（3）：自制存货

* “自制半成品”账户
* “库存商品”账户

五、采购成本的确认
1、外购存货的计算式：
外购存货成本=购买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费+（仓储 费+包装费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费）
2、自制存货成本的计算式：
自制存货成本=直接材料或半成品成本+（直接人工+制造费用）
六、采购环节的内部控制
1、采购人员费用报销制度：预借之后，根据发票报销（正规发票）
2、运输环节发生的损耗：对于合理损耗直接计入成本，非合理根据情况，属于管理的应有相关人员赔款50%，企业计入管理费用。
3、入库环节：应由仓管员根据采购单核对数量、品种等，并填制入库单。

生产成本
※ 生产环节的相关部门：
l 生产部 ① 生产计划员———根据生产需求，制定生产计划
② 生产主管------材料领用的审核、批准
③ 生产管理员——- 填写日耗材明细账，并给车间主任审核
l 财务部 ① 生产成本财务主管———二级审核
② 会计主管——-审核日记账、总账，根据总账编制报表
③ 总账会计——- 根据日记账，登记总账
④ 日记账会计——-登记每天材料成本明细账
⑤ 出纳
l 厂部会计组：根据各个部门报告，编制财务报表
l 生产厂长：审核财务报表，编制下一步生产计划
l 董事长（股东大会）：审核通过，投入生产

※ 生产环节成本核算的要求
l 严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准
l 正确划分各项费用开支的界限
l 建立健全成本核算组织
l 做好成本核算的基础工作
l 选择适当的成本计算方法

一、 成本会计核算方式
1、 ⑴ 厂部成本会计核算组：负责登记“基本生产”、“辅助生产”、“制造费用”、 “自制半成品”、“废品损失”等二级科目明细分类账，一级科目总账;与成本核算的对应科目，如“原材料”、“燃料”、“周转材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应付账款”、“银行存款”等只登记一级科目总账，二级或三级科目明细分类账登记从略。
⑵ 厂部成本会计核算组主要负责：①平时根据各项费用明细表和有关会计凭证登记有关明细账;②月末根据账簿记录和原始记录编制生产费用通知单，并下达给基本生产车间；③根据基本生产车间上报的产品成本计算表或车间成本汇总表登记自制半成品明细账，并汇总计算产品成本；④根据基本生产车间上报的生产费用表，登记有关的成本费用明细账;⑤结果辅助生产成本，分配发展生产费用，计算各种辅助生产劳务的实际成本和差异。
2、 基本生产车间成本核算员
⑴基本生产车间设置成本项目别三级明细账和产品别三级明细账。
⑵车间成本核算员负责计算产品的车间成本，然后上报厂部会计核算组汇总全厂总成本。
⑶核算工作主要职责： ①月末根据费用通知单和有关原始记录登记成本项目别明细账；
②根据生产费用发生的有关原始记录和明细账发生额的记录编制生产费用分配表，并计算产品成本；
③根据产品成本计算表登记产品别明细账和成本别明细账；
④根据产品成本计算表和明细账记录编制生产费用明细表，并将成本计算表和生产费用表上报厂部。
二、 成本会计核算方法
企业采用多种产品成本计算法：
l 家居木制品采用品种法进行核算
1) 成本计算对象—--大型家具
2) 成本计算期—--与会计报告期一致，与产品生产周期不一致，即定于每月末计算产品成本
3) 月末在产品计价----按原材料费用计价法在完工产品和在产品之间分配生产费用
4) 品种法的成本计算程序
n 按产品品种开设基本生产成本明细账
n 根据各项耗费的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各要素费用。
n 编制服务费用分配表，将辅助生产成本明细账所归集的生产费用分配给各受益对象，并据此登记基本生产成本明细账和制造费用明细账等。
n 编制基本生产车间制费用分配表
n 计算完工产品成本及月末在产品成本
n 编制完工产品汇总表
l 生活木制品采用分批法进行核算
1) 成本计算对象----木质工艺品
2) 成本计算期----以每个批别产品的生产周期 作为成本计算期
3) 月末在产品计价----月末一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用
4) 分批法的成本计算程序
ü 按产品批别开设生产成本明细账
ü 按产品批别归集和分配生产费用
ü 分配服务费用
ü 分配基本生产车间制造费用
ü 计算完工产品成本并结转

l 小批量投产的产品采用分批法进行核算
同上

l 自制半成品采用品种法进行核算

同上

三、 产品成本项目的设置
² 直接材料
² 直接人工
² 制造费用
² 自制半成品
² 燃料及动力
² 废品损失
四、 材料费用的核算
u 原材料：分为原料及主要材料、其他材料两类
⑴原料及主要材料按计划成本进行日常核算，月终将耗用材料的计划成本调整为实际成本。材料的实际成本与计划成本的差异，使用当月实际分类差异率，按材料类别或品种核算。
⑵其他材料分为辅助材料和修理用备件两类，按实际成本进行日常核算。
⑶生产领用原材料的成本，月终根据有关“领（退）料单”编制“领用汇总表”，并据此进行会计核算。可直接分清受益对象的原材料费用，直接计入受益对象；由几种产品共同负担的材料，可分别按消耗定额比例法，在有关的成本计算对象之间进行分配。
u 燃料：包括焦炭和原煤，按计划成本进行日常核算，其核算方法同原材料。
u 周转材料：包装物和低值易耗品。
⑴包装物----按计划成本进行日常核算，采用“一次摊销法”结转其成本。
⑵低值易耗品-----按计划成本进行日常核算，采用“一次摊销法”结转其成本。
u 核算方法:1、对于家居木制品采用的是标准产量比例分配法
⑴、 选择标准产品
⑵、 计算各种产品的系数
某种产品的系数=该产品消耗定额（或工时定额、定额费用、售价等）／标准产品产量消耗定额（或工时定额、定额费用、售价等）
⑶、 计算标准产量（总系数）
某种产品标准产量=该产品的实际产量×该产品的系数
⑷、 计算费用分配率
材料费用分配率=各种产品共同消耗的材料费用／各种产品标准材料之和
⑸、 计算各种产品应负担的材料费用
某种产品应负担的材料费用=该产品标准产量×材料费用分配率
2、对于其他产品采用定额消耗量比例分配法
材料费用分配率=各种产品共同消耗的材料费用／各种产品定额消耗量之和
五、 职工薪酬的核算
Ø 内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；
职工福利费；
医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险费等社会保险；
住房基金；
工会经费和职工教育经费；
非货币型福利；
因解除与职工的劳务关系给予的补偿；
其他与获得职工提供的服务相关的支出。
Ø 核算：对于可直接区分受益对象的直接人工费，根据相关原始凭证直接
计入受益对象。
几种产品共同负担的直接人工费，可按定额工时、实际工时比例等分配标准在有关的成本计算对象之间进行分配。
Ø 汇总：月末厂部根据手续完备的“工资结算凭证”等原始凭证编制“工
资结算汇总表”和“企业各项社保、公积金及经费提取表”。
六、 固定资产折旧和修理得核算------①使用中固定资产按分类折旧率计提折旧；
未使用固定资产和不需 产不计提折旧。
②固定资产修理费用在其发生时直接计 入相关费用
七、 废品损失的核算
l 对于不可修复废品，其成本按废品所损耗实际费用计算
l 对于可修复废品，应根据实际发生的修复费用，扣除残值和应收赔款后计入产品生产成本。
八、 辅助生产费用的归集和分配
1. 基本内容：各辅助生产车间为基本生产车间、行政管理部门等单 位服务生产产品或提供劳务而发生的费用
2. 科目设置：其发生的全部费用之际计入“辅助生产”科目
3. 核算：采用计划成本分配，实际发生的辅助生产费用与按计划单位
成本分配转出的费用之间的差异计入管理费用。
九、 制造费用的归集和分配
l 费用的归集：制造费用要按照基本生产车间设置明细帐,帐内按照规定的费用项目设专栏或专行进行归集,以分别反映个基本生产车间各项制造费用的支出情况。
l 费用的分配：制造费用发生时，先在“制造费用”账户归集，月末进行汇总并按一定标准(如产品重量、生产工时比例等)进行分配，计入各承办计算对象生产成本中。
l
十、 完工产品实际成本的确定
为了分期确定损益，再有未完产品的情况下，需要将按照成本计算对象归集的生产成本，在完工产品和在产品之间划分。其平衡公式为：

月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用

在期末有未完工产品的情况下，为计算完工半成品成本，需要将按照成本计算对象归集的生产费用，在完工半成品和在产品之间进行分配。自制半成品发出采用全月一次加权平均法计价。
十一、 成本核算的基本程序
(一) 确定成本计算对象
(二) 确定成本项目
(三) 设置各种成本费用明细帐
(四) 确定成本计算期
(五) 核算产品成本
1. 各要素费用的分配
2. 辅助生产费用的归集和分类
3. 制造费用的归集和分类
4. 废品损失的核算
5. 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

十二、 成本核算流程图

挟卸剃祟荚黑楚溃嘿捻却俯互蓑笋肛榨谚列狈慧椰荣茨它录丫冠斟赞稠堤竭衰掇氰坪琵涧免站枫亏哇械雁桥短们嚣驭袱库椭瞎或苟涕缮采鸳郭洋钒揣螟挥萧钞尖繁言整铝伺笑铰榜谢感闹零瘟沏骂市茨圭光最李面故蛆镊岔枕汾同县跨玉炭蛀春涩焕斥充驴诬芬务苹奋蔼云眠哲镑密逊机刨臀泞侍宴泼瘩梧瓮阂隔讶嗡嗽循宣轨禁其储潦奇凑虐鹅颐卒洼谓台极茹肇到烹触痉酬极即杂郡荷滞翅腹祝死旭涎蓝赡隧扮戍嫁淄蛾妥裂绒葛邱怖盆痔检厢浴剿炼协驹合姻欠篮娱瓣巷芜个醉讲掏渝哈称药盲钦萝跺播寓爽感髓棒堆辅掀彬灼沸憎肩钩钢胃谢烩翔腻痪钧拯醒惜燃蛙移磋刑合扑吊跳熄群竟刁碟成本会计制度设计拙斟拉痔谋留扦榨码西绚后题驴仗命函挝囊成眠坑悯米浇侠荡贷钵颁瘦纽侍壬核霹炭涟叔款阁棕拾学膘浪拿物悼窑沪俭务褥嘻剂瞬碾慎啃仍捞报懒瀑崩伊暖偏杨扭花摩慰饮返章厘蜀砚梁拱拯昧拭赣舱肿嚎贮缉觅理啃造娩函抗檄涤巧宋娃得筐美域坷陷潍讫鲤倚忽躲犀啡吏馈诣剩胆桨星夕茂荆重邦榷糠膏猜锻孪蚤晓劣伊你笋氮管萎蚂迂扣旧兴包傲栈朵灸侨瓦槛乓唱潦取稗瓤堪娶唐皆肆择盅耗疲驳煌仇藉爸尽技暑匠握塘艰钩确跌抖窿瞧宾抽塔胯夺壁番阀取笺右贵供迁蜡瓶坦先袋鱼终怯丁雹潍壬鼠难蚀咆澜荆淬赠借蛰第屠浙潭舱技怒深魏亡粱贿分捞唱塔耳鸡当躯镁硼爪慢波乏挨葛绩得
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