浅谈企业内部控制的制度.doc
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4、业资产的安全、完整和有效运用,提高经济核算的正确性与可靠性,推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行,评价企业的经济效益,提高企业经营管理水平。本文主要以内部控制的含义及为基础,阐述内部控制存在的问题,最后提出完善内部控制的对策.一绪论 2008年6月由财政部证监会审计署银监会以财会2008年7号文件的形式联合下发了这是我国第一部较为成熟的内部控制规范,实现了与国际接轨.2010年4月26日五部委又联合发布了为了更加确保企业内控规范体系顺利进行实施,五部委还制定了实施的时间表,这意味着内部控制的监管重心从只注重财务报表转向对保证财务报表的可靠性机制建设. 内部控制对抑制财务舞弊有着重要的作用
5、,不仅能辨别解释舞弊行为,还能揭发处于萌芽阶段的舞弊.国际四大事务所之一的KPMG对美国3000家大中型公司进行了调查,无比中52%是通过内部控制发现的,有47%是通过内部审计发现的,可见内部控制制度是非常有必要的.二 内部控制的含义及其目标一 内部控制的含义及其目标1. 内部控制的含义所谓内部控制,是指在内部人员牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理的实践中创造,并经审计人员的理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO1报告中把内部控制定义为:内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的达成而提供合理保证的过程。内
6、部控制按其控制的目的不同,可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性,会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针,决策的贯彻执行,促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于会计控制,也可以用于管理控制。2.内部控制的目标2 内部控制是由企业治理层管理层及其员工共同实施,她们的目的是在实现控制目标的过程.内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性,资产的安全性,经营信息和财务报告的可靠性。内部控制的最终目标是促进企业实施发展的战略.首先促进企
7、业提高经营和效果目标是要求企业要结合自身的情况,通过健全有效地内部控制,不断提高营运能力和管理效率,促进企业提高信息报告目标,是为了企业管理层提供合适既准确而完整的信息,从而来支持管理者的决策和营运活动及其监控, 以便作出正确的判断和决策。其次内部控制制度有助于保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失。因此,加强和完善企业内部控制制度,是进一步贯彻会计法的要求,对于改善我国企业的内部控制现状,规范会计行为,提高会计信息质量、保证投资者的合法权益、保护市场的有效运行有着非常重要的意义。三 我国内部控制存在的问题一般来讲,一项好的内部控制制度应该达到以下标准2:其一,控制触及企业经营的各个环节和
8、各个方面,不留下控制死角,也就是说企业的各项经营管理活动均应纳入内部控制范围;其二,事权划分明确具体,具有很强的操作性,也就是说内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范,操作方便;其三,控制程序规范,过程控制受到特别重视,也就是说内部控制要形成科学的机制,尤其是把对经营管理过程的控制放在突出的地位,通过控制,能防患于未然;其四,具有良好的控制效果,内部控制的功能得到有效发挥。而从目前企业内部控制度的实施情况下,我觉得要达到上述标准,实施有效的内部控制,必须解决一下4个问题:1. 对内部控制制度的观念错误3 我国蓝田股份有限公司是我国很有名的上市企业,他以五年间资本扩张了百分之三
9、百六十的骄人业绩,创造了中国股市的神话。但是在2002年1月23日蓝田股份却全线跌停,仅以5.89元收盘。被誉为“中国农业第一股”的蓝田股份为什么会走到如此下场?原因正是因为他没有强有力的内部控制监督,所提供的财务报表数字虚假,内容不真实,不能在公允的情况下反映公司的财务状况,经营成果和现金流量,蓝田股份在会计报表上的造假十分严重。虽然蓝田公司失败的原因有很多,但是内部控制占了很大的原因.首先蓝田股份有限公司是未能认识到内部控制的重要性,对其概念存在许多误解,简单的认为内部控制就是一堆堆简单的文件,手册和制度,或者觉得内部控制就是内部成本控制,内部资产安全性控制等,甚至对内部控制根本没有任何概
10、念。最后,蓝田股份走向衰落,2. 企业风险意识不强(15)目前,在企业内部控制管理中,许多管理层对内部控制理论并不熟悉,风险管理意识薄弱,各种风险没有得到高度重视,事实上存在许多风险:如财务风险,产品质量风险,资产管理风险,人力资源风险,投资风险等,这些风险一旦转化为现实,将会给企业带来巨大的损失,所以企业要增强风险意识,减少企业的损失。3. 企业内部监督不健全5由于企业内部监督机构的设立缺乏内在动力,对企业内部控制监督的性质和作用与职能认识不准确,导致许多企业根本不设置内部审计,监事会等监督部门,许多设置内部监督的企业,监督机构人员的安排根本无噶满族企业中监督的需求。部门内部审计,内部监事等
11、监督职能配置一个人监督多个职位,监督形同虚设,在2008年中国内部审计歇会出具的国有企业内部审计发展报告中,对723家企业进行了调查,有89家内部设置不合理,占12.31%。有310家内部监督人员不足,占42.88%。有45家不重视,占6.22%。可见在我国企业内部监督存在了很大的问题。4. 企业内部控制形同虚设5 现在的内部控制只是形同虚设,许多企业只是有了国家规定的制度,大部分以手册的形式存在于企业,其实质并没有发挥其作用,企业内部控制差不多都是由人控制,缺乏监督,人们无法发现他们的秘密. 中航油新加坡公司,以前是我过上市公司的龙头,结果飞速破产让人们,不知道是为什么?通过普华永道会计公司
12、公布了他的审计报告和相关资料,人们发现,企业内部控制形同虚设是成为导致中航油最终巨额亏损的重要原因。新加坡公司基本上是由陈久霖一人控制,2002年,总公司向新家坡派出了财务经理和党委书记,陈久霖不用集团公司派出的财务经理,雇了当地人担任,只听命于他一人,而集团公司派来的财务经理在新加波中航油待了两年多,竟然一直不知道陈久霖做的事情,因为他没有实权,也一直没有发现陈久霖的秘密,新加坡监督部门也没有发现。就是因为这样,所以新加坡公司巨额亏损。从这个事件中可以看出。虽然目前大部分国有企业及上市公司都设立了内部审计机构,但仍然存在很多问题,如一些上市公司虽然设立了董事会、监事会,但是,在实际工作中,董
13、事会的监控作用严重弱化,经常只有一个“虚职”且缺少必要的常设机构。股份有限公司应有的一些机构没有设置,或者没有起到应有的作用。股份有限公司仅仅具有现代企业的外壳,没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。四 完善内部控制的对策企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物,加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。但是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视,导致会计信息失真,会计秩序混乱,违法违纪现象时常发生,以致管理失控,资产流
14、失、经营失败。因此。建立和完善企业内部控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题 然而为了遏制财务舞弊等行为,各国政府都在着手研究制定相关法规,以强化对本国企业经营行为的监管,促进企业建立完善的内部控制体系,以防范财务舞弊行为的发生。我国对于企业内部控制的研究起步较晚,内部控制规范体系的建设也相对滞后,近两年在政府和相关部门充分重视和大力推广下,我国现行企业内部控制规范体系建设取得了较大的成绩,但也仍然存在着一些亟待解决的问题。所以,对于我国企业内部控制规范建设中存在的问题和我国的现实状况,应从以下几方面入手,加快我国内部控制法规建设。1. 更新观念3首先要提高企业对内部控制的概念,营造良好的内
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