会计制度设计03、04.doc

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会计制度设计03任务完整版
1、 分步法适用于按照产品的生产步骤和产品的品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批多步骤生产的企业，例如冶金、纺织、电力、造纸。
答：这种说法不完全正确。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。根据分步法的特点，一般要求生产工艺过程由若干在技术上可以间断的生产步骤组成。即，原材料每经过一个加工步骤便生产出形状的性能不同的半成品，上一步骤的半成品是下一步骤的加工对象，最后一个步骤加工或装配完才生产出产成品。例如纺织、造纸、冶金、水泥、化工、机器制造工业，在这些企业中，产品生产可以分为若干步骤进行。显然，电力就不属于此类企业。
2、在产品按定额成本计价法是指月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
答：这种说法是正确的。因为产品的各项消耗定额或费用定额比较准确，因而月初和月末单件在产品费用脱离定额的差异不大，月末在产品不计算费用差异，对完工产品和月末在产品费用的影响也不大。这种方法是事先经过调查研究，技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个单位定额成本。计算公式：月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本 ；完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本。采用定额法必须具备一定条件：一是产品生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定；二是有健全的定额管理制度，定额管理基础比较好。
3、各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。适用在产品按定额成本计价法。
答：这种说法是错误的，各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品适用于定额比例法即产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。
4、分批法是以产品的品种为成本计算对象的，归集生产成本费用，计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批单步骤生产的企业，比如发电、采掘、造纸等企业，也可以适用小型水泥厂，制砖厂或辅助生产的蒸汽车间等。
答：这种说法是错误的。分批法适用于小批单件多步骤生产企业，或某些单步骤生产企业或车间是按小批单件组织生产的。
5、从会计核算角度看，生产制造业务过程的重要内容就是对构成产品成本的各项费用发生情况进行数据收集，加工和整理，确定产品成本，而这需要健全的成本核算基础工作的开展来完成，因此实际成本核算方法设计的一个基本前提就是做好各项基础工作的设计。
答：这种观点是正确的。因为基础工作至少包含了资产账面价值的确认与计量和界定各种费用支出的界限与标准。
6、当期末在产品数量很少时，对生产成本在完工产品和在产品之间进行分配时，仍然要考虑期末在产品应负担的生产成本。
答：这种税法是错误的，月末在产品数量很少的情况下可以不计算在产品的成本。
7、 预计负债是指企业有可能发生的负债，只要企业有可能发生就得确认这类负债。
答：这种说法不准确。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业3.该义务的金额能够可靠地计量。在实务中，如果该义务的金额无法可靠的计量，那么即使该义务符合前面两个条件，也不能将其确认为负债。所以并不是只要企业有可能发生就得确认这类负债。
8. 应付账款是企业在正常经营过程中发生的，因赊购商品或劳务时而引起的短期债务，如采取赊购方式购买的商品、原材料、固定资产及应付融资租赁固定资产的租赁费用等。
答：这种说法不是很全面的。应付融资租赁固定资产的租赁费用在长期应付款中核算的，不在应付账款中核算。
9.实际成本计算有品种法、分批法、分步法三种基本方法，分类法、定额法等辅助方法，辅助方法必须与基本方法结合应用。
答：这种说法是正确的。不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织，以及成本管理要求不同，成本计算的方法也不一样。不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同。二/ ~; h4 V. u2 o& c4 w+ M" X是成本计算期不同。三是生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。但产品实际生产情况复杂多样，管理条件也参差不齐，为简化成本计算工作或较好地利用既有管理条件，可采用其他成本核算方法，比如分类法和定额法。但这些方法并非必不可少的，它们是产品成本核算的辅助方法，必须结合上述三种基本方法使用。

一、 论述题
1. 某企业月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末在完工产品和在产品之间费用在产品成本按年初数固定计算，试分析该企业采用的按年初数固定成本计算是否正确，并分析理由？
答：该企业采用按年初数固定成本计算是不正确的。对照题目中的条件，应该采用约当产量比例法，因该方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。采用这种方法，在产品既要计算原材料费用，又要计算工资等其他费用。将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。
(1)原材料在生产开始时一次投入。在这种情况下，完工产品与月末在产品的原材料费用，按它们的数量比例分配计算；完工产品与月末在产品的各项加工费用，应按约当产量比例分配计算。其公式如下：
在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比（完工率）
某项费用分配率＝该项费用总额÷（完工产品产量＋在产品约当产量）
完工产品该项费用＝完工产品数量×费用分配率
在产品该项费用＝在产品约当产量×费用分配率
或　＝费用总额－完工产品费用
(2)如果原材料不是在生产开始时一次投入，而是随生产进度在每一工序陆续投入，并且是在每一工序开始时一次投入，原材料费用也应按照约当产量比例法进行分配。也就是说，根据各工序原材料消耗定额分别计算分配原材料费用的完工率（投料率）。
采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，其中主要是测定在产品的完工程度，其方法一般有两种：一种是平均计算，即一律按50％作为各工序在产品的完工程度；另一种是各工序分别测定完工率，即按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，其中每一工序内各件在产品的完工程度可以按平均完工50％计算，计算公式为：
某工序在产品完工率＝（前面各工序工时定额之和＋本工序工时定额×50％）÷产品工时定额

2. 某机械制造企业，在其产品成本结构中，原材料费用所占比重较大，月末在产品较多且各月之间变化较大，但其定额管理基础不错，该厂采用了月末在产品按定额成本计价法作为分配完工产品与月末在产品成本的方法。根据资料分析案例中该机械制造企业采用的月末在产品按定额成本计价法作为分配完工产品与月末在产品成本的方法是否合适，并说明理由。
答：月末在产品按定额成本计价法作为分配完工产品与月末在产品成本的方法是不合适的。因为此种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额较准确、稳定，各月末在产品数量变化不大的产品，而此题中企业月末在产品较多且各月之间变化较大。对照题目的条件，应采用按原材料费用计价法；此种方法适用于各月在产品数量多且变化较大，原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。完工产品成本＝期初在产品的原材料费用+本期生产费用期末在产品所耗原材料费用

3. 某企业成本会计根据企业的生产经营管理制定本企业的成本核算制度如下：
（1）所有涉及到的原始凭证必须是外来的并且是正规发票；（2）成本项目有直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产成本；（3）月末或季末不进行盘点，年度终了进行一次全年盘点，如果年末工作量大可以不进行盘点；（4）成本会计不要同其他相关部门参与成本的核算工作，避免财务信息外漏。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。
答：不认同这种说法。因为（1）成本核算时有些原始凭证是企业内部的，无需开具正式发票。比如：领料单之类的。（2）企业在成本核算中应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。“基本生产成本”科目用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用，“辅助生产成本”科目用以核算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。“基本生产成本”明细科目应按照基本生产车间和成本核算对象（例如：产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设立为三级明细，并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三级明细中设立专栏核算：“辅助生产成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品（例如：动力、修理、运输、自制工具、自制材料等）为成本计算对象，设立为三级明细，并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三级明细中设立专栏核算。（3）一般账目的管理都是每月放在月末盘点一次，年度在年末进行一次大盘点，而不管工作量的大小。（4）成本核算应该是全员参与。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题。

4. 生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据产品的生产特点，如月末结存在产品数量的多少，各月月末在产品结存数量变化的大小，月末结存在产品价值的大小，各项费用在成本中所占比重的轻重，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等，结合企业的管理要求，选择既合理又简便的分配方法。请简要分析一下企业实务中常用的分配方法？
答：企业应根据在产品数量的多少，各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用合适的分配方法。常用方法主要有：（1）在产品不计算成本法；这种方法适用于月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定。（2）约当产量比例法；此种方法适用于适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。（3）在产品按定额成本计价法；此种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。（4）在产品按所耗原材料费用计价法；此种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。（5）在产品按固定成本计价法；此种方法主要适用于虽然企业既有本月完工产品，又有月末在产品，但各月月末在产品成本较小，或者各月月末在产品成本虽然较大，但是各月月末在产品成本变动不大的情况，如炼铁企业和化工企业的产品。（6）定额比例法，此种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。

5. 请指出下面是什么报表？并说明完整的该种报表还应增加什么内容？
 成 本 项 目
甲产品
乙产品
总成本
单位成本
总成本
单位成本
原材料
15 000
375
7 500
375
工资及福利费
11 970
229.25
10 830
541.50
制造费用
3 852.80
96.32
2 752
137.60
合   计
30 822.80
770.57
21 082
1 054.10
答：上面的属于企业内部报表——产品成本计算表。一般产品成本核算项目包括直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用。1.直接材料：指生产商品产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。 　　2. 直接工资：指在生产商品产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。3. 燃料及动力：指直接用于产品生产的外购燃料和水、电、汽、冷动力费用。4. 制造费用：指应由产品制造成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用，主要指各生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴，职工福利费，生产车间房屋建筑物、机器设备等的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费），修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销，取暖费（降温费），水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，修理期间的停工损失以及其他制造费用。完整的产品成本计算表还应包括以下内容：名称、编号、编制的时间、金额单位、完工产品的件数、编制人签字、审核人签字、财务主管签字等。就计算的成本项目来说还应增加燃料及动力方面的内容。

6、某电器制造公司是一个小型企业，主要生产消毒柜。小明是刚分配到该公司担任成本核算的会计人员。小明接手此工作后，觉得公司成本核算比较粗略，成本核算的基础工作也不健全，不能满足企业成本管理的要求。于是他根据学校所学，仔细规划了成本核算方案。其中产品成本项目设计为“直接材料”、“直接人工”、“燃料和动力”、“制造费用”四个成本项目。其中“直接材料”成本项目设计为多栏式明细项目，分“原材料”、“主要材料”、“燃料”、“辅助材料”等小栏目详细反映其所耗，为考核所有材料耗费提供资料，但由于其中的辅助材料所占比例非常小，决定不按实际成本计价而按计划成本计价。
请你用产品成本核算的有关原则评价小明的做法是否合适。（附注：产品成本核算原则主要有：实际成本核算原则、可靠性原则、重要性原则、及时性原则、一致性原则）
答：教师阅卷答案提示：成本项目的设置四个成本核算项目是正确的，从核算工作量和方法的合理性角度分析原因。产品成本核算原则主要有：实际成本核算原则、可靠性原则、重要性原则、及时性原则、一致性原则。一,实际成本核算原则：1.某项成本发生时,按发生时实际耗费数确认2.完工入库产成品按实际负担额计价3.产品销售成本按实际数入帐。二,可靠性原则：1.真实性:核算出的成本数据与客观的经济事项相一致.2.可核实性:同一成本核算资料采用一定原则有不同会计人员计算出的结果应该相同。　　三,重要性原则；四,及时性原则：1.成本项目发生时,及时进行会计处理2.为相关的内部管理人员及时提供信息3.及时提供财务成本报表。五,一致性原则：1.某项成本要素发生时,确认该要素水平的方法前后期应一致2.费用分配方法前后期一致3.成本计算方法前后期一致4.成本核算对象,成本项目的确认前后期应一致；五,权责发生制原则。根据产品成本核算的权责发生制原则,小明把产品成本项目设计为“直接材料”、“直接人工”、“燃料和动力”、“制造费用”四个成本项目是正确的。同时由于其中的辅助材料所占比例非常小，决定不按实际成本计价而按计划成本计价。是符合产品核算的重要性原则。

7.税金是企业会计核算的重点内容，下面是某企业税务会计针对所在企业的制定的应交税金核算制度，请简
要分析一下是否有不合理之处。
（1）企业当月开具的销售发票应在当月或一个月进账，并按不同税率正确计算销项税额，其他销售产
品也均需计算缴纳增值税。
（2）凡在当月购进的原辅材料等应尽快办理验收入库手续，不得无故积压，各部门要相互监督，做到可抵
　　 扣项目能及时进账抵扣。
（3）按规定不能抵扣的不予抵扣。
（4）按规定对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的营业税，要正确计算并缴纳营业税。
（5）应交增值税应采用三栏式账页进行核算。
（6）依照有关法规规定，计算并缴纳个人所得税。
（7）按照会计账簿和有关资料每月编制税金表，做到账表相符，并符合国家统一的会计制度和报表编制要求，每月根据报表、账簿等编制增值税、营业税、城建税、所得税等申报表，做到表表相符，账表相符。
答：该企业制定的应交税金核算制度基本上是合理的。但以下几点不大合理。（1）企业当月开具的销售发票应在当月进账，不能跨月入账。（2）应交增值税应采用多栏式账页进行核算，明细分类核算可以设置以下栏目：1、进项税额2、销项税额3、进项税额转出4、出口退税5、出口抵减内销产品所得税6、转出未交增值税7、转出多交增值税8、已交税金等。而不能采用三栏式账页。

8. 某企业8月份有关费用资料如下，生产耗用原材料80 000元，辅助材料1 000元，燃料2 000元，电费5 000元，生产工人工资10 000元，车间管理人员工资5 000元，车间办公费500元，生产用机器修理费500元，企业管理人员工资40 000元，电话费1 000元，支付购买原材料所借款项10万元的利息5 000元，支付购买车间用设备所借款项50万元的利息30 000元，固定资产报废清理损失1 000元。企业成本会计人员将此费用的分类内容列示如下：
生产经营管理费用 190 000元
　　生产费用 15 000元
　　 产品成本 104 000元
　　 期间费用 55 000元
请用产品成本核算要求中“正确划分各种费用界限”的要求来评价该企业成本会计人员的费用分类项目的数额是否正确，并说明原因。
答：正确划分各种费用的界限一般有四条原则:一是正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费用界限。二是正确划分各种产品之间的费用界限。三是正确划分各个月份之间的费用界限。四是正确划分当期完工产品与期末在产品的费用界限。该企业成本会计人员在划分成本界限时出错。生产成本费用＝生产耗用原材料80 000元+辅助材料1 000元+燃料2 000元+电费5 000元+生产工人工资10 000元+车间管理人员工资5 000元+车间办公费500元+生产用机器修理费500元＝104000元。期间费用＝企业管理人员工资40 000元+电话费1 000元+支付购买原材料所借款项10万元的利息5 000元+支付购买车间用设备所借款项50万元的利息30 000元＝76000元。非生产经营费用支出＝固定资产报废清理损失1 000元＝1000元。
9 小李应聘到一家纺织厂做成本会计员，财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况，该纺织厂规模不大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。
【要求】张师傅问小李：我厂成本计算方法的选择是否合理？如果不合理，应如何改进？
答：产品成本核算的基本方法一般有品种法、分批法、分步法。
品种法：是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。由于品种法不需要按批计算成本，也不需要按步骤来计算半成品成本，因而这种成本计算方法比较简单。品种法主要适用于大批量单步骤生产的企业。如发电、采掘等。或者虽属于多步骤生产，但不要求计算半成品成本的小型企业，如小水泥、制砖等。品种法一般按月定期计算产品成本，也不需要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
分批法：分批法也称定单法，是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等。分批法的成本计算期是不固定的，-般把一个生产周期(即从投产到完工的整个时期)作为成本计算期定期计算产品成本。由于在未完工时没有产成品，完工后又没有在产品，产成品和在产品不会同时并存，因而也不需要把生产费用在产成品和产成品之间进行分配。 　　
分步法：是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法适用于大量或大批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等。分步法由于生产的数量大，在某一时间上往往即有已完工的产成品，又有未完工的在产品和半成品，不可能等全部产品完工后再计算成本。因而分步法一般是按月定期计算成本，并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
　　　　根据上述成本核算方法的特点，该厂成本核算方法的选择不大合理。各车间均应采用分步法计算成本。当然，第一、第二织布车间也可采用品种法计算成本

二、 作品题
1. 某服装生产企业根据生产需要向供应商采购各种布料，采购合同规定应采取赊购的方式 ，并在验货后两个月内付款。请你对该企业应付账款业务设计一套内部控制方法。
答：该企业应付账款会计制度设计应包括以下内容：（1）本次购货应填写订货单，订货单应经采购部门签章批准，订货单副本应及时提交会计、财务部；（2）收到货物并验收后，应编制验收单，验收单必须顺序编号，验收单副本应立即送交采购、会计等部门。（3）收到购货发票后，应立即送交采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，确定货物种类、数量、价格、付款金额及方式是否相符。（4）采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期。（5）应付账款总分类账和明细账应按月定期结账，并相互核对。（6）第一个月末向供货方取得对帐单，与应付账款明细帐和未付凭单明细表相互核对，如有差异要相互调整并查明发生差异的原因。（7）第二个月末经采购部门、验收储存、会计及财务部门进行相互确认和批准后方可偿还货款。

2. 举例说明预付账款业务怎样在“应付账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的“应收账款”和“预付账款”项目。
答：预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。“应付账款”明细账户期末如有借方余额，则为预付账款。企业应根据 “应收账款”明细 账户 的期末借方余额及“预收账款”明细 账户 的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目；根据“预付账款”明细 账户 的期末借方余额及 “应付账款” 明细 账户 的期末借方余额计算填列资产负债表的“预付账款”项目。

3. 某公司是一家新成立的单件小批多步骤生产的企业，现委托你设计该公司的成本计算方法及核算程序。
要求：⑴根据实际情况，说明该公司应以什么作为成本计算对象？适合采用哪一种成本计算方法？
⑵根据适用的成本计算方法设计其成本核算程序的流程。
答：（1）根据实际情况，该公司以产品的批别或件别作为成本计算对象，适合采用分批法计算产品成本。
（2）成本核算程序的流程如下：

4. 某公司是一家小型企业，其生产组织和工艺特点是大量大批多步骤加工，期末在产品数量较多，有两个辅助生产车间。根据企业成本管理的要求，不需要分步计算半成品成本。
要求：请为该公司设计合适的产品成本计算方法和成本计算流程。
答：公司合适的成本计算方法是品种法，按产品品种设置基本生产明细账
成本计算流程设计如下：
（1）根据原始凭证和其他有关资料，编制各种要素费用分配表；
（2）各种要素费用中，基本生产车间发生的，用于产品生产、有对应成本项目的费用记入“基本生产成本明细账”，否则记入“制造费用明细账”；辅助生产车间发生的费用记入“辅助生产成本明细账”；企业行政管理部门发生的费用记入“管理费用明细账”
（3）编制“辅助生产费用分配表”，分配记入“基本生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“管理费用明细账”等；
（4）编制“制造费用分配表”，分配记入“基本生产成本明细账”；
（5）将归集在“基本生产成本明细账”的生产耗费合计在完工产品与在产品之间分配，并将完工产品成本记入“库存商品明细账”

中央电大会计制度设计04任务答案完整版
一、辨析题
1.无法支付的应付账款、资产盘盈、罚没收入等都计入盈余公积，其中的任意盈余公积可用于发放奖金及弥补超支的福利费等。
答：这种说法是错误的。无法支付的应付账款、资产盘盈、罚没收入等都计入营业外收入。其中的任意盈余公积不能用于发放奖金及弥补超支的福利费

2. 甲公司将一批商品销售给乙公司，乙公司已经按照甲公司发票账单支付了购货款并取得提货单，但商品尚未移交给乙公司。此时，甲公司可据此按当期销售收入入账。
答：这种说法是正确的。根据会计准则及相关会计制度，该项交易符合销售收入确认条件，应当确认为当期销售收入。

3. 其他业务收入、营业外收入、投资收益、汇兑损益等可直接计入未分配利润，未分配利润用于发放奖金和职工福利不会损害投资者利益。
答：这种说法是错误的。未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。未分配利润用于发放奖金和职工福利会损害投资者利益。

4. 在《企业会计准则第12号——债务重组》实施后，某上市公司将上一年度发生的债务重组交易当中的债务账面价值与支付现金及现金等价物之间的差额，由确认为资本公积变更到确认为当期损益。这一做法属于会计差错更正。
答：这种说法是错误的。由确认为资本公积变更到确认为当期损益。这一做法属于会计政策变更而不是属于会计差错更正。

5. 债务重组损失、非流动资产处置损失、公益性捐赠、非常损失等都属于营业外支
答：这种说法是错误的。出的核算范围，因此，可以设计同样的会计制度来规范。虽然这些业务都是通过“营业外支出”账户来核算，但由于不同业务有着差异化的控制方式，因此在会计制度设计上是存在差异的。

6. 一般情况下，资产减值损失业务可以适用资产业务内部控制制度，不用设计单独的内部控制制度。
答：这种说法是错误的。若不单独设计资产减值损失业务的内部控制制度，会降低公司的资产质量，损害股东、债权人的合法利益，也会破坏公司的规范运作。

7. 根据投资者投资比例或协议对各投资主体的投资进行分类，要正确划分国家投资与其他投资主体、普通股与优先股、投入资本与介入资本以及实收资本与资本公积。
答：这种说法是正确的。根据投资者投资比例或协议对各投资主体的投资进行分类可以充分发挥各投资主体的优势，使社会资源配置更加合理；有利于投资结构和产业结构的合理化；有利于中央、地方、企业和个人在国民收入分配过程中比例合理、利益协调。

8. 企业对期间费用业务的会计制度设计应包含凭证记录、费用控制、费用分析制度等三方面的核心内容。
答：这种说法是正确的。企业对期间费用业务的会计制度设计必须要考虑到凭证记录、费用控制、费用分析制度这三方面的内容，才能使期间费用的核算和控制科学合理，行之有效。

9. 将自营建造工程领用的材料反映为借记“基本生产成本”账户，贷记“原材料”账户。
答：这种说法是错误的。领用工程物资时：借：在建工程，贷：工程物资；领用本企业原材料时：借：在建工程，贷：原材料，应交税费——应交增值税(进项税额转出)

10.溢价发行股票的股本应当按实收金额核算，发放内部职工股的现金股利应通过应付职工薪酬进行核算。
答：这种说法是错误的。溢价发行股票以实际取得收入的时间作为确认的时点。按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额记入"股本"账户，溢价部分(即超出股票面值的部分)扣除委托证券代理商发行股票而支付的手续费、佣金、股票印制成本等后的数额登记"资本公积"账户。发放内部职工股的现金股利应通过应付股利进行核算。

一、 论述题
1.公司披露应付账款某项余额属长期挂账未予处理的历史遗留问题。经批准，该报告期公司将该余额调整以前年度营业外收入。试分析这种做法是否正确，并说明理由。
答：这种做法不正确。该报告期公司应将该余额调整以前年度损益调整。新准则的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其《应用指南》规定：金融负债包括向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务，“通常情况下，企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，应当划分为其他金融负债”；该准则还规定：金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。将应付未付的款项转入损益，“支付的对价”为0，因此，将上述规范应用于“核销”应付款项，即为将应付未付款项转为当期收入。

2.下面是某公司在差旅费方面的内部控制制度，对其出差报销标准和审批手续进行分析。
（1）住宿 公司全体人员平均每天不能超过100元。
（2）出差补助  按出差起止时间每天补助20元。
（3）车船票  按出差规定的往返地点、里程，凭票据核准报销。
（4）市内交通费  控制在人均每天10元以内，凭票据报销。
（5）其他杂费  其他杂费包括餐费、邮寄费、电话费等，控制在人均每天50元以内，凭票据报销。
（6）报销审批手续  根据出差人员事先整理好的报销单据，报财务经理审核后，才能报销。
（7）特别规定 出差乘坐飞机需要部门经理批准，连续3个月亏损的单位的人员出差，一律不准乘坐飞机。
答：对上面某公司在差旅费方面的内部控制制度，出差报销标准和审批手续逐条进行分析如下：
1.关于住宿
住宿标准应区别员工级别及地域差别予以报销：
（1）国内出差地域分为三类：一类为港澳台；二类为深圳、上海、广州、海南、珠海特区；三类为前两类之外的地区。副总以上相当职务出差一类地区可报销140元、二类地区100元、三类地区80元；中层以上相当职务出差一类地区可报销100元、二类地区80元、三类地区60元；一般办事人员出差一类地区可报销80元、二类地区60元、三类地区40元。
（2）出差住宿费在规定的限额内凭据报销，实际住宿费超过规定限额标准的部分自理。特殊情况需经主管财务工作的副总或其委托人签字批准。实际住宿费未达到规定限额标准的，按二者差额的50％给予出差者奖励。
（3）员工在出差期间由接待单位接待，无住宿收据的，一律不报销住宿费
2. 关于出差补助
出差补助应区分本县（市）、本省、外省、特区、境内、境外出差
3. 关于车船票
车船费要求太笼统，应区分相应级别和不同情况。如：副总级别以上可据实报销，中层主管级别可享受坐软卧、三等船舱；一般员工只能享受硬坐卧。乘坐硬坐卧或长途汽车夜间超过六小时及连续坐车12小时以上的，可享受票价60％的补贴。
4. 关于市内交通费
出差期间每人每日享受10元交通补贴，原则上不得发生出租车费用。（特殊情况需请示分管副总，报销时须在发票上注明出发地、目的地）
5. 关于其他杂费
餐费单独列明，出差期间来回路途中可享受20元误餐补贴。如遇会议或培训统一安排住宿，则可实报实销。电话费应出具电信部门打印的话费清单；邮寄费需加填费用报销单报销，不得合并在差旅费中报销。
6. 关于报销审批手续
根据出差人员事先整理好的报销单据，报部门主管签字并经财务经理审核后才能报销。
7. 关于特别规定
根据第三款车船费报销的有关规定，员工出差原则上不得乘坐飞机，特殊情况需填写《乘坐飞机申请表》报主管副总同意后方能报销。

3.某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益，而当期按照《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产。试分析这一做法属于会计政策变更还是会计估计变更。
答：会计政策变更：是指企业对相同交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一个会计政策的行为。会计政策变更体现的更多的是会计基础、会计处理方法、会计处理原则的变更。
会计估计变更：是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。其更多体现的是年限、金额等方面的变更。
但是有些事项我们还是很难区分的，现在这里做一些归纳

业 务
会计政
策变更
会计估
计变更
1
因新准则的发布，短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值
√

2
持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产
×
×
3
因新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法
√

4
存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量
√

5
原来属于固定资产现在因出租变更为投资性房地产
×
×
6
投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
√

7
发出存货计价方法的变更
√

8
因新准则的发布，完成合同法变更为完工百分比法
√

9
因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
√

10
已执行新会计准则，成本法--→权益法（1%--→30%）
×
×
11
已执行新会计准则，成本法--→权益法（80%--→30%）
×
×
12
已执行新会计准则，权益法--→成本法（40%--→80%）
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