会计内部控制文献综述.doc

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会计内部控制文献综述

【摘要】会计内部控制贯穿于企业单位经营管理活动的各个方面，会计内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。因此我们需要对其有一个系统的理解。本文阐述了会计内部控制的含义,存在问题和解决措施等方面。
【关键词】 会计内部控制 概述 存在问题 完善措施

随着经济的飞速发展，我们有了很多的机遇，同时也带来了更多的挑战和竞争。为了能够在市场经济中立于不败之地，这就要求我们有一套完整的制度体系。而会计控制制度无疑是重中之重。所以企业应加强和规范内部控制，提高经营管理水平和风险防范能力，更好地抵御当前严峻的市场形势，促进公司良性发展。
1内部控制的概述
实施内部控制是新时代提高企业竞争力以及其经营效率的必然要求。企业要想在竞争激烈的市场环境中立足并获得长远的发展，巩固基础、完善并加强企业内部控制至关重要。企业会计内部控制是内部控制机构中非常重要的因素之一，在内部控制整个体系中能够发挥重要作用。
1.1内部控制制度的含义
内部控制制度是指企业为了达到其预期的经营目标，是资产得以完整、安全，是会计资料能够保持可靠、准确，使会计资料能够保持可靠、准备，使经营方针得以贯彻落实，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、控制、规划、调整等措施、手续、方法的总称。内部控制的最终目标是提供企业的经济效益、完善其经营管理。内部控制是伴随着强化经济管理的理念应运而生的，并且经济的发展能够推动其发展并且日益完善。
早期的内部控制主要针对保护财产的完整以及安全，是会计信息资料保持可靠、准确，着重从加强复核、严格手续、钱物分管等层面来控制。随着商品经济日益发展，随着生产规模不断扩大，经济活动也日益趋于复杂化，内部控制也在这个过程中逐渐蜕变成近代的内部控制。内部控制主要包括两个方面，即内部会计控制以及内部管理控制。通过有力的内部控制能够帮助企业达到其预定的经营目标。
内部控制是管理职能的一个内在组成部分。内部控制的两个基本内容是职责划分和制定工作标准。
1.2 内部控制的作用
1.2.1内部控制的根本作用是衡量和纠正下属人员的活动，以保证使事态的发展符合计划的要求，它要求按照目标和计划对工作人员业绩进行评价，找出消极偏差，并采取措施加以改进，防止损失，一提高企业的经营效率和效益，保证企业预订目标的实现。有效的内部控制，应能合理地保证董事会及管理阶层了解该公司实现其经营目标的过程和对外公开的财务报告真实，复核相关的法律规定。
但是，目前我国在内部控制存在一种片面的认识，好像内部控制的作用仅仅在预防会计信息失真及保护资产的完整性上。内部控制的目标包括兴利与防弊两个方面，
兴利是最主要的.
1.2.2 会计内部控制的主要作用：第一，建立健全会计内部控制制度将有效保证会计信息的真实性和准确性。健全的会计内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录、汇总和分析过程准确无误，及时发现和纠正错弊，真实地反映企业生产经营活动的实际情况。第二，建立健全会计内部控制制度可以有效防范企业经营风险。企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效地预防和控制。会计内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险行之有效的一种手段，通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业风险薄弱环节的控制，把各种风险消灭在萌芽之中第三，建立健全会计内部控制制度能维护财产和资源的安全完整。健全的会计内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、保管和盘点等各个环节，确保财产物资的安全完整，有效纠正损失浪费现象的发生。
2 会计内部控制现状与问题
会计控制是与特定的社会历史条件相互联系并受企业性质，管理机制及管理水平等诸多因素的影响。造成实际运行中的低效率、低效益等。
2.1 会计内部控制意识淡薄
良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。但从国有企业、集体企业到营企业，它们对企业内部控制持有怎样的态度？据相关调查显示：有的企业点多面广，企业之间空间距离长，内部控制中失控面广，常常有章不依，违规不究，小缺口正染成大问题；有的企业没有弄清内部控制的真正涵义，以建立健全内部控制会影响企业的内部效率，内部控制流于形式，并没有真正付诸于行动，没有将内部控制上升到企业整体管理的角度；有的企业的负责人居然不知道什么是企业内部控制，职工更是知之甚少。
同时，部分企业的高层管理人员，其思想还停留在计划经济时期，经营方式以及思想念未能从根本上得到转变，并未将企业视为自负亏盈、自主经营的法人实体，缺乏对内部制必要性、重要性的认识。由此，管理者误以为内部控制只会束缚自身的手脚，降低了办效率，使内控机制未能发挥其应有的作用。
2.2 会计内部控制方法体系不都完善
2.2.1 法人治理结构有待完善 现代企业依照监督结构、决策结构、权力结构互相制约、互相分离的原则构建了以经理层、董事会、股东会、监事会所构成的法人治理结构，此结构最基本的目的即弥补相关利害关系人在责任上以及信息上的不对称性与契约方面的不完全性，力求不同的利害关系人能够在利益、责任、权力上维持均衡。但是现阶段，我国大部分上市公司其对应的法人治理结构徒有虚名，虽然也设立了监事会于董事会，但是，在具体工作中这两者应有的监控功能被严重削弱，换言之，企业并没有从根本上建立起有利于促进自身发展的合理公司治理结构。
2.2.2 内控机制制度有待健全 如果内控机制设计的比较良好，适应企业发展需求并且行之有效，就一定能够确保会计信息准确、完整、真实，规范会计行为，及时发现漏洞以及舞弊行为，并且防患于未然，护企业相关资产的完整以及安全，使国家相关法律条文以及法规得以贯彻执行。部分企业虽然也制定了内控机制，却仅仅是个摆设，部分企业虽然已经设立了相应的奖惩制度，却缺乏合理性与科学性，又由于对内控具体实施情况缺乏必要的考核与检查措施，在一定程度上降低了工作人员在实施内部控制时的严肃性以及自觉性。
2.2.3 监督检查不给力 会计内部控制监督主要包括两个方面：一是内部监督。部分企业还没有建立内部审计机构；各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督；部分会计人员监督意识不强，缺乏职风险意识，职业判断能力不高；会计机构和会计人员缺乏独立性，会计内部控制形同虚设。二是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的外部监督体系，一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，致使监督弱化。
2.3 内部审计未能发挥应有的功效
内部审计是企业内部健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的重要手段也是保证会计资料真实完整的重要措施。由于内部审计人员是对企业的最高领导人负责, 且其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导层决定, 使内部审计独立性不强依附于企业领导。审计报告审计决定、审计结果就会出现偏差,甚至依赖于本单位领导的意识和行为。
2.4 会计信息质量不高
部分企业所披露的相关会计信息并未完整、真实地体现企业当前的经营成果以及财务状况，部分企业虚构经济相应的业务，虚增企业资产，刻意掩盖一些投资项目可能存在的风险，或者采取关联方交易、资产置换等手段对企业的利润指标以及会计数据随意调节，致使财物会计纪律混乱，不利于维持经济秩序。
2.5 公司治理结构不完善
现代企业制度要求企业建立规范的公司治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约。而在现阶段，多数上市公司的内部治理结构是“有其名而无其实”，那些未上市的企业情况就更可想而知。
我国的公司治理存在以下三个方面的缺陷:一，股东的权益意识日益淡薄，对经营者的约束虚化。二，董事会定位不明，缺乏分工。三，关键人物人为控制现象十分突出，内部控制形同虚设。
3 完善企业会计内部控制制度的措施
3.1 提高会计人员素质是加强会计内部控制的关键
内部控制的成败关键在于工作人员素质的高低, 其素质控制的目的在于保证工作人员具有忠诚、正直的品质和勤奋、有效的工作能力。内部控制对财会人员的素质有更高要求, 不仅要求专业技术性强, 要求他们的政策性、法制性强, 并且还需要有一定的职业道德水准。所以单位应注重工作人员的后续培训, 以适应管理的要求。此外，在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。同时，在抓好内部审计人员岗位培训、业务技能培训的同时还应该加强对行政事业单位内部审计人员责任感和事业心的培养，同时还要注重行政事业单位政治思想素质培养。通过一系列的教育培训，提行政事业单位内部审计人员的综合素质。
3.2 建立和健全内审的独立机构
内部审计作用的发挥关键是要保证其独立性。只有独立的内部审计机构才能对单位的管理提供有价值的意见。如果行政事业单位内部审计部门仅仅是财务部门的从属，那么它存在的价值将会大打折扣。依据国家法律法规的有关规定建立独立的内部审计机构才能起到真正的财务监督，制度监督的作用。只有保证在法制化、制度化和规范化条件下设立的，才能使得我国行政事业单位内部审计在行政监控职能上发挥更大的作用。
3.3 加强会计内部控制制度的建设
3.3.1 各单位应当建立、健全本单位会计内部监督制度, 并具体要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确, 并相互分离、相互制约; 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督, 相互制约程序应当明确; 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确; 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。各单位还应该建立单位内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度。
3.3.2 加强对企业法人的监控，对于重大决策实施集体审批。建立预防为主的控制机制，对企业相关人员的经济业务活动，应当对其权责进行清晰地规定。通过事后反馈、事中调控、事前预防三大环节所发挥的不同功能，力保资产完整以及安全，业务活动高效进行，及时纠正、防止舞弊或者错误，是会计资料合法、完整、真实。
3.4 加强信息沟通 保证信息质量
及时、准确、完整地收集与企业经营管理有关的的各种信息, 并使这些信息以恰当的方式在企业有关组织之间及时传递、有效沟通及准确应用, 是企业实施内部控制的重要条件。一个良好的信息系统可以使管理者及时掌握企业整体的运营状况和组织中发生的各种问题。
企业的信息沟通, 既要注意企业内外相关方面的信息搜集和整理, 又要注意企业内外信息交流的方式和渠道。企业应当充分利用现代科学技术, 建立一套系统的信息网络, 对组织机构、人员配备、程序设计等方面进行科学规定。
总之，建立和完善内部控制制度是改进公司治理的重要保证是现代企业实现战略目 标的重要举措。会计内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作, 随着时代的不断进步, 会计内部控制制度也要跟着不断进行修改, 切实控制各种漏洞的发生。我们必须高度重视这一制度，相信随着经济的发展，会计内部控制制度在我们的经济生活中将会扮演着越来越重要的角色。

参考文献
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