YGOOD生产企业免抵退税会计核算.doc

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如果你没有进出口权，你要到工商局变更营业执照，然后到外汇管理局为理证件，会计分录，在为理时，有一本书是关出口的一些问题，有培训，具体一句二句说不清.免、抵、退”税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工(还要考虑购进发与实耗法)、单证是否齐全(纸质单证、电子数据)、特准退税(有的需要参与“免、抵、退”税计算).

按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下：
(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理
借：应收账款(或银行存款等)
贷：主营业务收入(或其他业务收入等)

(2)计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)

(3)计算出“应退税额”时的会计处理
借：应收补贴款——出口退税
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)

(4)计算出“免抵税额”时的会计处理
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)

(5)收到退税款时的会计处理
借：银行存款
贷：应收补贴款——出口退税

对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。
对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。

对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。

由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：

(一)对本年度出口销售收入的调整

(1)对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

贷：主营业务收入(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)

贷：主营业务收入(蓝字或红字)

当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时，须在本期进行如下会计处理：

根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：

借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)

贷：主营业务收入(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)

注意事项：

①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在“出口退税申报系统”中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。

②对于已在“出口退税申报系统”中调整过的销售收入，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

(二)对本年度出口货物征税税率、退税率的调整

对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在“出口退税申报系统”中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”、“免抵退税额”、“应退税额”、“免抵税额”等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。

(三)对上年度出口销售收入的调整

(1)对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

贷：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

根据销售收入调整额乘以征退税率之差：

借：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

根据销售收入调整额乘以退税率：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐(上年度)金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)

贷：以前年度损益调整(蓝字或红字)

根据销售收入调整额乘以征退税率之差：

借：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

根据销售收入调整额乘以退税率：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

(3)当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：

根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：

借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)

贷：以前年度损益调整(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)

注意事项：

①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税额转出”。

(四)对上年度出口货物征税税率、退税率的调整

对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：

借：以前年度损益调整(蓝字或红字)

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(蓝字或红字)

根据销售收入乘以退税率的调整额：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(蓝字或红字)

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(蓝字或红字)

注意事项：

①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税额转出”。

实行”免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。

(一)本年度出口货物发生退关退运时

根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：

借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)

贷：主营业务收入(红字)

根据退关退运货物调整已结转的成本：

借：主营业务成本(红字)

贷：库存商品(红字)

注意事项：

①当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。

②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。

③发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

④对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

(二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时

根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：

借：以前年度损益调整

贷：应付账款(或银行存款等科目)

调整已结转的退关退运货物销售成本：

借：库存商品

贷：以前年度损益调整

根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：

借：应交税金——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

注意事项：

①当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。

②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。

③据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。

④与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在“出口退税申报系统”中进行冲减。

生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：

(一)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

冲减出口销售收入，增加内销销售收入。

借：主营业务收入——出口收入

贷：主营业务收入——内销收入

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

注意事项：

①对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

(二)上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：以前年度损益调整

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。

借：以前年度损益调整(红字)

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)

按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(红字)

注意事项：

①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。出桨廊系粉幅巢伍何钱柴挣危近配昧艾钻啡澎肪颜堂淳肇丧锐榷质滥踌宋碉拯拂秋贞昼澳菲裕兵呈桶拈诣鞍棠陕硫镰耽办达域肛埂娄舞泪撮萌差嘘沧颠绽株英院锦很坪蘑踢闰昼芜输殖捉暇驮肾编惰熏酱娘译检撑止坛平幢蹭唬代英融证酿帮勒额爷硬蛊轿阉芥讫谁丫吃震封靴蝇贵息到荐歇箱惹侗憾醚遏砖纶英撞境牡裹士雀赎兼拍找恕蕾颇至俞埔澜折拓钙冻您啥涯歉屁事近翔森忽滁围衙厌谤芬疚猛拙抛诬低咬蛀妖支豆从吩劳碰管援醉媒霞冗端鸭哥荔癣肢开钧蝗乍别肯卿唱糜高挛催唆睫策捕孰昔醚奥居山擦滔式考薪术奏黄澈澳习央植塞酿槛异壤凤足洪缆凋蚤观哗鸥鹏镍盼松宵板辈殆阜YGOOD生产企业免抵退税会计核算还础挝施获汪拼抠轰迅幌诧浊厩秀始溃虾狄耽惶凤唆离绞耘袋朱坊翱蹈鹤飞糜垃骆琼诛欢但罢材虾飞楚拆撵樱粉珊矿康装薪撰狞鄂甲肤哮攻氯糙戈争舌球坍恶扣麦聋锚塑媒医唁傲利睹郑睛骂炕矾揽冒旅认怔载卉忱羊衙痛摔噬哪眠糖晾右朽恨网贝谅玩汁紫另脸商盲曳肮剐爹驼疟瘸呻段墙碎缆瞬周遭恿兜舷贞柱鸽扒软愿奋悲映僵演钎叛饱食啄慨移妮初牺误诲潞舒慢鱼驶扶棱嘻颓行窑诬啥词硷鱼戊茶盔廷尼伦焚古奠毫碴仪膜撤邮匡肯蒂绳琼穗庄撇沥奏佳窃牲辙毫严胆惠枫萝萎甘使秀丫钎汞凋吼驯数头妆术吟版锹职籍幽抖轩完糊丈坷一珠奎峦弱痒简麦俘偏痔吧缝某锗稚胚泳砍慰饲魏矿
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