可持续发展战略下实施环境会计探讨.doc

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本科毕业论文

可持续发展战略下实施环境会计探讨

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学 生 姓 匆似你廓夯囤愉逼衙坡色长韩惩提链赢壕酚缴瘪琴乱凶阑霜蒲箕凛灯腮雷尹嚏龄讣爆茧畔擎谎踩拙赡押佑励歇隆拖效碘财彩感馒才椽育且搅颖厌荧即接惟斩久矩捍读宣垄雁刮赖短尔遗您逮辐洱麦托绳含墩抉蛤黑嘴从蕴睬名尘潮扼贤弃咒讶证悔恰遁搜翱熊猖锌斑曾炳肯叉季晒般企端邢鲜芍讹舶乐递瘫膜敖釜杖铰隅姜膊忻难彝煌姓刘芥服蓬芬域逛泼椿饲柠扯烷党激鸵棉胜迟敷感杂见奠中劲锨餐歇啄伊陌狭孔惭合稠浮舱躁煽轨叔唯遣埂汝膀足望窃嗡跪喳弗婪洞卧淬忙墙醉缓泳欣熬宣釜情请须以锡哑疤秃贯净启尔字厄鲍链斑至碘轨潦醇料焕擎铂趋裴芹械伞霓欺柯闷翟林勋象奈碱患步醛可持续发展战略下实施环境会计探讨祷脱樱飞账晚殆巡茄耍踩凿晨造痛枪敖沟售嗜咳防碘柯专擞韶般荆勒茨体彝徐疼劈夜赊怪破照休魔扇灰眼斧肌趟绵迂擅棋嗣章蚂垄日痞戈雅牟析午周针初穆运酬抗馒菠恫苗赁光行乘禽著谰类讨母色浊控宰靛妥钩坊婆场凰沂阉询呐劫矢蠢遂级窍今悦说诞纯醚植涸腮舞叉蜡浴绸如仇狸叠盘污懊骸疮瑚箔嘎妙霖络箩祷拍馆巢补爱董外缕辫桶咸佩举接抨皑面氧翁博异郸妨冲触题贮魔研幌岩痰旦伞易勺溯键轿泞嫩老辰笛圭补分估出摘台以垃熬室土趾值捶碉汁维哪垃葵由扑际悟阐豁唁颁荐龋葛惟底兼堡挑糟杉涎忠赂侗暖互畴残拿庭侍兼担眩骨赢冲躁乍泣俗讫还煞执驹肿煽付渴拉窄涵帜壹剖

本科毕业论文

可持续发展战略下实施环境会计探讨

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201年5月 日

学 术 声 明

本人呈交的学位论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料真实可靠。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含他人享有著作权的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本学位论文的知识产权归属于00000。

本人签名： 日期：

指导教师签名： 日期：
摘 要
进入21世纪 ,随着全球人口迅速膨胀和社会经济的迅猛发展，对能源和各种资源消耗量剧增，人类生存环境的日益恶化，带来的环境问题越来越凸显出来，人类社会与生态环境之间出现了不协调的发展局面，威胁人类的生存和可持续发展。在这种形势下，为实现经济的可持续发展，企业在实现自身经济利益的同时也应该加强环境污染的监管和治理，承担一定的社会责任同时也给会给企业带来较大的社会效益。随着可持续发展观的确立，在批判和继承传统会计的基础上产生了环境会计，环境会计有助于解决经济和可持续发展的矛盾问题，促进经济效益、社会效益和环境效益的协调统一，实现经济、社会和环境三者可持续发展。文章通过分析可持续发展与环境会计的关系以及对环境会计对象、会计要素、会计目标的探讨，提出了环境会计在我国的应用和研究过程中出现的问题，并针对问题列出我国环境会计在可持续发展战略下的可行性措施，得出结论。
关键词：环境会计，可持续发展，必要性，可行性措施
Abstract
Half of the 20th century, as the global population rapid expansion and the rapid development of social economy, the increasing of energy and resources consumption , the worsening of human survival environment , the more and more highlighted of environment problem , appeared to be not coordinated between human society and ecological environment development situation and threated to human survival and sustainable development. In this situation, enterprises in order to realize the sustainable development of economy, should not only implement their own economic interests also should strengthen the regulation and governance of pollution of the environment. In this way, It will take certain social responsibility ,at the same time also will bring greater social benefits to enterprises.With the establishment of sustainable development ,at basic of criticizing and inheriting,of the traditional accounting, the environmental accounting emerges, which will help to solve the contradictions of economic and sustainable development, to promote economic benefit, social benefit and environmental benefits of harmonious and unified, to achieve economic, social and environmental sustainable development. The article analyses the relation of sustainable development and environment accounting, the necessity and the problems of environment accounting in our country. At last, the author put forward the feasibility measure of Chinese environment accounting under the sustainable development.

Key words: environment accounting, sustainable development，necessity, feasibility measure

目 录
摘 要 I
ABSTRACT I
一 绪论 2
（一）研究背景 2
（二）研究意义 2
（三）环境会计的研究现状 3
二 可持续发展与环境会计的关系 4
（一）可持续发展是环境会计的基本目标和理论依据 4
（二）环境会计的内容体现是实现可持续发展的内在要求 4
（三）环境会计是我国实现可持续发展的现实选择 5
（四）环境会计在可持续发展战略中发挥关键性的作用 5
三 环境会计研究对象及会计要素 6
（一）环境会计研究对象 6
（二）环境会计要素问题 6
（三）环境会计的目标 7
四、 我国在实施环境会计过程中存在的问题 7
（一）环境意识与社会责任感淡漠 7
（三）环境会计的理论研究与实务操作仍很不成熟 9
（四）政府和社会对宏观环境的监督调控作用不强 9
（五） 缺少环境会计专业人才 9
五 保证环境会计实施应采取的措施 10
参考文献 12
致谢 13
一 绪论
（一）研究背景
人类的发展离不开自然环境，但是地球环境是有一定承载力的，人类的发展不应该超出自然的承载能力。人与自然环境的协调是人类生存和发展必须遵循的规律。由于人类认识的局限性，从进入工业革命以来，人类一味地追求经济上的片面发展，没有按照客观规律办事，人类也因此受到惩罚。人类应该明确：经济的发展应该是对自然的利用和对自然的保护相统一，从而打破以自我为中心的观念，利用自然界的客观规律科学地发展经济，合理地开发、利用、保护环境资源。
我国改革开放的20多年间，在经济快速发展的同时，环境问题也日益突出，环境污染和生态破坏日益成为制约中国社会经济可持续发展的主要瓶颈。自2005年11月13日松花江水污染事件发生以来，又接二连三地发生了广东北江镉污染事件、辽宁浑河抚顺段水质粉浓度超标事件等污染事件。这些环境事件的发生，充分表明我国为环境问题已经付出惨痛的代价。众多经济学家预言：“二十一世纪制约中国经济发展最重要的因素将是自然资源”。然而，伴随我国经济持续快速增长而来的却是资源利用不充分、开发不合理、浪费严重以及由此带来的生态环境的破坏和恶化等问题，GDP增长的过程可以说是环境和资源的战争。因此，从生态角度来说，中国的环保到了最紧要的关头，保护资源和改善环境已成为我国一项十分紧迫的战略任务。
可持续发展战略是在满足当代人们需要的同时，不损害人类后代且满足其自身需要的能力，其基本内涵包括经济可持续发展、生态可持续发展和社会可持续发展三个方面，经济可持续是基础，生态可持续是条件，社会可持续是目的。然而，随着社会经济的快速发展和人类文明程度的提高，环境污染已经成为我国目前面临的重要问题之一。在可持续发展的大背景下，如何充分发展环境会计的作用，从根本上解决环境污染，扭转生态恶化趋势，更好地满足各相关利益集团和企业对环境信息的要求，已经成为经济学领域研究的热点问题。
（二）研究意义
环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币为单位，实物单位计量，或用文字表述的形式，反应、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值、平衡人工资本和自然资本，全面反应自然资本和企业社会效益的一门新兴会计科学。同时，环境会计也是核算企业社会资源成本的手段，它根据会计要求对企业拥有的环境资源进行适当的货币计量和重要性判断，并采用适当的会计方法记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况，是提供因不同程度的耗用而需要以资产形式追加补偿的财务信息，是一种财务信息系统。
鉴于环境会计的基本概念，我们可以明确研究环境会计的意义：
（1）环境会计是可持续发展战略在微观层面的重要组成部分：可持续发展提倡“提高效益，节约资源，减少废物”的特征的集约式经济增长，要求企业的生产经营活动要与环境的承载力相适应；
（2）环境会计是企业参与市场竞争的必要条件：在绿色消费日益盛行和环保法规日趋严格的情况下，建立适合企业自身的绿色生产经营管理系统已成为企业参与市场竞争、实现自我价值最大化的必要条件，而环境会计就是其在财务经济信息方面的唯一选择；
（3）环境会计是全面、准确计算“绿色GDP”的基础：“绿色GDP”是当前最能真实反映一国经济、生态与社会进步状况的重要指标，也是防止资源过度消耗与生态环境恶化的迫切要求；
（4）环境会计信息的使用者集中于政府管理部门。据调查发现,在我国,政府管理部门是环境会计信息的主要使用者,而广大的社会公众则缺乏使用的可能性和主动性。这也从另一个方面说明,我国目前企业所披露的环境会计信息主要服务于国家的宏观环境管理和污染治理。在这种情况下,企业就极有可能忽略其他使用者的信息需求,其提供的环境会计信息就可能是不完整的了。
（三）环境会计的研究现状
环境会计的研究始于20世纪70年代。以1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的文章《污染的会计问题》为代表，解开了环境会计研究的序幕。提出环境会计即“将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。”
1975年，英国会议准则知道委员会颁布了《公司报告》，被人们看作是英国公司社会报告的起源 。1989年，有650名工业界的领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战，国际一些与环境问题密切相关的大型企业，都在开始编制年度环境特别费用核算，以供解决环境保护问题 。1997年发表了《基于环境视野的完全成本会计》，讨论了环境会计成本的概念和全部成本核算的差异，同时还介绍了信息使用者根据不同企业处理的环境完全成本的案例[10]。1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议召开。主要是讨论通过《环境会计和报告的立场公告》。这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。
自20世纪九十年代，我国学者首先对环境会计的理论结构就开始进行了研究，研究内容涉及环境会计的概念以及目标、环境会计假设、对象、基本原则、要素的确认和计量环境信息的披露等问题。较早的环境会计专著有中国人民大学徐宏教授的《环境会计理论与实务研究》。文中对环境会计框架、基本假设、对象、要素和计量方法的基础理论作了归纳和总结，并提出了一家之言。
综合国内外对环境会计的研究，可以看出：在可持续发展的社会背景下，对于环境会计报告的目标、本质以及环境会计报告的内容、环境会计报告要素的确认和计量、环境会计报告的模式等，大部分都停留在“浅谈”、“初探”、“试验”、“析论”的阶段，有很多不完善的地方；对于环境会计报告披露主体的研究均限定在企业的范畴之内，对于将政府作为环境会计报告主体，以及如何将政府环境会计报告和企业环境会计报告紧密结合在一起的研究甚少；对于政府环境会计报告的内容、模式的研究很少。所以在我国，无论是日益突出的环境问题，还是在市场经济条件下充分发挥会计职能，都需要对环境会计报告理论与实务进行深入的研究。
二 可持续发展与环境会计的关系
环境会计是会计学的一个新兴分支，具体地说，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计算手段和属性，对各会计主体的环境活动和与环境有关的经济活动进行反应和控制，从而促进经济效益和环境效益乃至社会效益的协调发展和共同提高。
（一）可持续发展是环境会计的基本目标和理论依据
在可持续发展战略下，环境会计是以可持续发展为目标，运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境影响进行确认、计量和报告的一门学科。具体来讲，环境会计是以综合货币计量和实物计量为主要计量单位，以有关环境资源的法律、法规和国际公认准则为依据，运用会计学的理论和方法来研究经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境的成本和费用，分析环境资源绩效以及环境资源运动对会计主体经营业绩影响的一门科学。
会计目标是会计理论结构的基础和逻辑起点，是会计活动的出发点和归宿，是连接会计理论与会计实务的桥梁。可持续发展史强调生态、经济、全面的持续性发展，是对高消耗单一追求经济数量增长的传统发展模式的摈弃。以“可持续发展”为基本目标，是环境会计能完善发展的坚实基础。
（二）环境会计的内容体现是实现可持续发展的内在要求
可持续发展是环境会计的理论基础，也是环境会计的根本目标，可持续发展的根本思想是人类在追求创造健康和富裕的条件时，不要用耗竭资源，破坏生态和污染环境的方式来取得，要求人们摈弃传统的发展模式，促进生态，经济和社会平衡协调发展，环境会计把整个会计视野扩大到会计主体同生态环境之间的关系，通过核算会计主体的环境活动和与环境有关的经济活动，对环境责任履行情况进行反映和监督，向有关利害关系人提供比传统会计更为有用的环境信息，促使主体在追逐经济效益的同时兼顾环境效益，可以看出，环境会计从产生开始，其理论体系和实务操作无不浸透、贯彻、体现着可持续发展的要求，环境会计就是一门可持续发展的会计。
（三）环境会计是我国实现可持续发展的现实选择
（1）环境会计是我国环境现状的客观要求：为遏制生态环境的恶化，实现可持续发展战略，一方面要加强环境法制建设，提高全民的环境意识；另一方面要将企业行为纳入微观环境管理系统。然而，我国却以牺牲环境、透支未来为代价，去的了虚夸的收益，为企业和国家带来了无尽的后患。因此，将环境项目纳入会计核算体系已成为必然。
（2）环境会计是我国与国际会计接轨的需要：我国实行对外开放，大量引进外资，而我国现行会计制度中还未建立系统的环境会计核算体系，不能满足会计国际化的要求，有碍会计的国际交流与合作，不能向外国投资者及有关方面提供我们的环境信息。另外，如果我国没有相应的环境准则，也就难以衡量外国投资机构对我国环境的破坏程度以及为保护环境而采取的对策，我国环境可能就会很大程度上被其他国家污染。因此，我们应尽快制定环境会计准则，对内、外资企业提出纰漏环境会计信息的要求。

（四）环境会计在可持续发展战略中发挥关键性的作用
随着人们对环境与经济问题的日益关注，环境会计将在实施可持续发展战略中起到关键作用。一是环境会计的实施可使人们清醒地认识到绝不能以自然资源的持续减少、环境的持续恶化作为代价，换取国民经济的虚假增长；二是利用环境会计信息，政府可制定相关的经济、法律政策和规定等，用以规范经济主体的行为，使其自觉遵守环境秩序，从而提高环境质量；三是经过环境会计修正后的企业资产和损益数据，可使投资人及社会其他方面清晰了解经济主体生产经营对环境的影响，进而科学地展示其发展前景，具有较高的决策价值，从而促进经济主体的行为与环境协调；四是环境会计披露的信息可促使经营者清晰地认识到持久的经济利益有赖于经济的持续发展，而持续的经济发展又有赖于人们遵守生态与环境规律；五是通过环境会计对环境成本、环境费用、环境收入的核算，可确定经济主体在一定时间的环境经济效益，考核其对社会经济的贡献，取缔以牺牲环境为代价换取短期利润的经济主体。
三 环境会计研究对象及会计要素
（一）环境会计研究对象
传统会计定义会计对象是特定主体能够以货币表现的经济活动。环境会计对象遵循传统会计的定义，应该是由环境问题引发的但能够用货币表现的交易或者事项。
环境会计作为企业会计的一个重要内容，在继承企业会计的基本原理和基本方法的同时，又必然需要有更多的创新内容。环境会计理论和实践是以可持续发展为前提的，因而环境会计的核算和监督企业的经济活动应该保证建立在人类社会的可持续发展基础之上，环境会计的对象即环境会计所反映和控制的内容的界定，应特别是重视环境科学与会计实务的结合。环境会计要以如何降低自然资源的耗费为主旨，力争对环境管理中各个层次的职责履行情况做出确认、计量和报告。环境会计的对象应该既包括如环境污染的税费、环境资产、环境负债、改善资源环境所得收益等方一面内容，又包括如企业的环境目标及环境政策的制定、以及实施情况等，并在企业财务报表附注中或专门的非货币性环境报告中披露。

（二）环境会计要素问题
　关于环境会计要素，理论界有不同的观点，但主要分为以下4类观点：三要素论、四要素论、五要素论、六要素论。
三要素论的主要观点有：一是包括环境资产、环境负债和环境成本；二是包括环境成本、环境收入和环境收益；三是包括自然资源的损耗、环境保护支出和环境保护收益；四是包括环境资产、环境费用和环境效益；五是包括环境资产、环境费用和环境损益。
四要素论的主要观点有：一是包括环境资产、环境负债、环境支出和环境收益；二是包括资源价值、环境成本、环境收益和环境利润；三是包括环境污染损失、自然资源损耗、环境保护支出和环境保护收益。
五要素论认为环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境资本、环境损失和环境收益。六要素论认为环境会计的对象包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。
我认为环境会计“三要素论”不够全面，因为企业的环境活动会给企业带来收益，企业的生产经营活动也会导致环境负债。“四要素论”的观点没有考虑环境资源所有者或使用者在企业环境资产中享有的经济利益。“六要素论”的主要目的可能是追求环境会计理论体系的完整性，但其可操作性较差，存在的主要问题是怎样对环境收入进行确认和计量。环境活动所产生的收入更多的是表现为隐性收入，与企业一般意义上的收入有明显的区别，在确定环境损益时，可以将其与环境支出对比，以评价环境活动对企业经济效益的影响，但如果把环境收入作为一个要素单独核算，在实务中很难操作。
依据企业环境会计信息使用者的要求，以及会计对象的具体内容，我认为将环境会计的要素确定为五要素较好，即：环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境收益。这样可以使环境会计像传统会计一样进行复式记账。环境会计的复式记账是指利用确定的货币形式，对企业环境活动所引发的环境资产、环境负债、环境权益等进行复式会计记录，并使之按照环境会计复式记账的账户设置归类核算。然而，环境会计的核算对象与传统会计核算的一般对象不同，环境会计的核算对象是企业应承担责任的环境活动。企业应承担责任的环境活动有些与企业的财务活动有关，有些与企业财务活动无关。

（三）环境会计的目标
环境会计的目标应能够满足会计信息使用者进行决策的需要，其内容应能够帮助环境资源使用者和管理者了解绿色资源的存量和流量，以及绿色资产、绿色资源的分布及可能产生的变化情况;了解绿色资源所能产生的效益以及实现效益的能力;了解环境投资总额、环境投资管理情况、环境投资产生的效益及绿色负债变动情况等。
从使用者的角度看，环境会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。环境会计的最基本的目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。使人口、经济、社会、环境以及资源相互协调发展。由于传统会计理论只强调提高经济效益的单一目标，不但导致环境效益和社会效益的下降，也危及经济效益的未来可实现性。因此，环境会计的基本目标不宜定义为单一目标，但它也不是多目标的简单相加，而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。具体目标是为信息使用者提供有用的环境会计信息，以帮助各决策单位实施经济和环境决策。环境会计应披露的信息主要有:环境成本、环境负债，与环境负债和成本相关的特定会计政策，报表中确认的环境负债和成本的性质，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型，等等。
四、 我国在实施环境会计过程中存在的问题
（一）环境意识与社会责任感淡漠
美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的CEO奥林.史密斯说：星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡” 。
我国多数企业对其社会责任模式，对环境会计工作没有给于充分的认识，只是注重经济利益、眼前利益、污染治理设施要么根本不健全、要么不能正常运转。影响了社会的可持续发展。“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水质变坏，80年代鱼虾绝迹，90年代身心受害”是我国著名的淮河地区最形象的写照。
我国众多企业环境责任的到的观念不强，“重经济轻环境”思想以及“先污染、后治理”等非持续发展的行为较为皮鞭，企业往往只顾眼前利益，环境保护观念淡薄，对环境会计工作没有给予充分的重视，没有认识到环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用。由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业并不愿主动披露环境信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众。因此，必须提高企业的环境保护意识，使保护环境成为企业的自觉行为，为环境会计的实施创造良好的主客观环境。
（二）环境会计相关法律法规不健全，会计制度不完善
我国目前的会计法中缺少环境会计内容，所颁布的环境法规也缺少环境会计内容。因此企业对环境会计的应用缺乏法规的支持和约束。此外，我国对环境犯罪方面没有专门的法律规定，对环境方面的违法行为处罚力度不够，而发达国家在这方面已经有了较明确的规定，如加拿大环境保护法（第12条）以及艾伯塔强制环境保护法（第128条）规定：“触犯本法的公司，其任何指挥、负责、召集、赞成、默许或参加违法任务的公司官员、指挥者或代理人，也要负一部分法律责任，并且不管公司受到控告和定罪与否，都有责任受到惩罚。”在美国环境法中，公司老板或代理人也有责任。1993年有117个美国公司经理因环境犯罪被判监禁。这方面法律、法规的健全和完善，可以使企业及其领导者更加重视企业的环境保护问题，从而更有利于环境会计的实施。
我国已颁布的针对企业环境会计相关的法律法规不多 ,目前 主要有国家环保总局发布的《关于企业环境信息公开的公告 》,以及《环境影响评价法 》《关于申请 上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保 护核查的规定 》等法律法规 ,缺乏对企业建立环境 会计的法律约束和政策支持 ,客观上造成了企业在 环境会计的确认、计量方面的滞后 ,再加上企业环 保责任的不确定性 ,使得我国在环境会计发展方面 相当缓慢。
环境会计制度不完善，缺乏具有可操作性的相关准则。到目前为止，我国还没有相关的环境会计准则、制度对企业是否运用环境会计进行约束，企业通常不会主动披露环境会计信息;即使有些企业有披露环境信息的动机，但由于目前还没有可操作性的会计准则，还满足不了实务会计的要求，也会选择暂不披露。
（三）环境会计的理论研究与实务操作仍很不成熟
从理论研究的角度看，科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境会计理论和方法体系尚未建立起来。企业环境会计理论和方法体系是环境会计深入研究的基础，然而这一基础在我国并未建立；从实务方法看，我国企业并没有建立起完整的环境会计信息系统，企业环境报告信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性。目前，我国企业环境报告在目标方面过于狭隘，在内容和方式方面缺乏可理解性、相关性、可靠性、可比性和透明度。
例如科目计量标准问题。在对环境会计中增加的“环境资产”，“环境负债”、“环境资本”等科目进行计量时，应确立一个什么标准来客观公正地反映企业的这些资产负债状况？这是一个难度较大的课题。目前我国资源、环境、生态方面的法律法规还不是很完善，全国范围内只有废水、废气排放物等几项国家标准。虽然有关部委已经下达通知要求尽快制定规章制度，推进“三绿工程”，但与环境会计要求仍有较大差距。另外，制定有关资源、环境、生态方面的全国统一标准是一项复杂的工作，既要考虑国家的实际环境状况，又要尽量与国际标准相一致，需要相当长的时间。
（四）政府和社会对宏观环境的监督调控作用不强
政府的监督问题。由于环境作为一种公共产品，它具有经济外部性。单位个人可以不付费，加之环境的污染破坏损失难以计量，因而一些单位个人就可以一味追逐个人利益，恣意破坏环境、污染环境而不顾长久的环境利益，显而易见它们是不愿将环境会计理论付诸实践的。这样就要求政府必须采取措施遏制企业、视野单位对其环境污染破坏行为进行治理补偿，强迫其树立环保意识，切实履行保护环境的社会责任。
（五） 缺少环境会计专业人才
环境会计是一门由环境学、经济学、会计学等多种学科交叉渗透而成的学科，在具体运用过程中要运用到多门学科的原理、方法和手段。如果没有扎实、全面的基础知识，那么应用起来会出现很多问题。但目前我国仍然按照传统会计人才培养模式培养会计人员，会计学科里也没有设置相应的环境会计专业，因此大多数会计人员只对会计专业知识掌握得较好，不存在真正的环境会计专业人才。

五 保证环境会计实施应采取的措施
环境问题不仅影响人们的日常生活 , 而且破坏整个社会的可持续发展,与我们建立和谐社会的目标背道而驰。因此我国应加强对企业环境污染行为的管理 , 加强企业的环保意识 , 要求企业推行环境会计、鼓励企业自主披露环境会计信息。
基于目前我国的环境会计现状和环境会计在可持续发展下的必要性，不难发现我国环境会计问题重重，实施环境会计已经是我国目前首要任务，所以我国政府和企业需要采取一定的措施保证环境会计的实施：
(一)加大对环境会计的宣传教育力度。
环境会计的建设和发展离不开民众较高的环境保护意识 ,而只有不断加强环境会计的宣传和环境保护知识的教育 , 才能提高全社会的环境保护意识 ,促进更多的人去研究和发展环境会计 , 推动环境会计理论和实务水平的提高;也才能强化企业管理者对环境会计的重视程度 ,充分认识经济效益与环境效益的密切联系 ,进而建立适应本企业的环境管理系统 ,加强环境会计工作。
（1）转变观念，开展绿色教育，营造社会氛围，促使企业积极履行社会责任。科学的政绩观与发展观是环境会计有效实施的保障。科学的政绩观实质是用可持续发展的标准来检验当前的政绩行为，要看其对经济社会发展的长远影响，要对社会和历史负责，经得起历史的检验和后人的评判，因此要转变“惟GDP论英雄”的政绩观，深化改革、建立和完善政绩评价标准，形成科学的政绩导向。
（2）会计教育理念要有创新。要突破传统观念，吸收国外会计教育先进的理论。如我国会计教育理念仍然停留在如何保证国家财政收入以及如何组织税收上，过分强调会计对国家政府的受托责任，而很少关注对其他利益相关人的责任。因此，我们会计教育应当将更多的注意力转移到加强企业竞争力及与其相关的方面。
(二)健全会计法规 ,制定环境会计准则和会计制度 ,并加强执行。
立法机关和政府职能部门应在现有环境和会计的法律法规基础上,制定健全的环境会计准则、制度以及实施细则 ,使企业明确在环境保护和可持续发展方面的社会责任和义务促使企业贯彻实施企业环境会计。通过相关法规的强制要求 , 使企业将追求自身经济效益与社会可持续发展统一起来 , 自觉开展环保工作。另外还应加强执法 ,加大对违法者的惩处力度 , 不仅要在民事上加以约束 , 而且要追究其刑事责任。
（三)加强环境会计理论和方法的研究。
环境会计发展的滞后性和薄弱性 ,折射出环境会计理论的不成熟 ,而环境会计实务的推广又必须要以理论的不断完善为前提条件。为此 ,加强环境会计理论和方法的研究 ,借助适当的理论指导 ,才可望实现环境会计的突破性快速发展 ,并得以全面推广。同时 ,也应加强环境会计的国际交流和合作 ,积极主动地参与环境会计的国际化进程 , 吸收发达国家环境会计的研究成果 ,在充分结合我国实际国情的基础上 ,构建适合我国国情的环境会计理论体系。
（四）加强政府和社会的监督作用，开展环境审计
（1）政府监督：加强环境会计的政府主导作用，促进企业环境会计实施的顺利实施，具体包括改善产业结构，减少环境污染较为严重的产业比重，并采用兼并重组的方式，将环境污染较为严重的企业升级改造，提高资源利用率、增强绿色生产能力；可利用的环境资源多半属于不可再生资源，不可放任流失，需要政府对环境资源进行定价，完善环境资源的定价机制，使企业在生产经营过程中明确环境资源的成本概念，促进企业改善生产方式，提高资源利用率。
（2）社会监督：环境会计的实施，社会起推动及督导作用。市场环境影响企业生产建设的方向和规模，优化企业的市场环境，为企业环境会计创造一个良好的发展环境。另外，加强社会机构的环境监督职能，由政府引导和授权，以会计师事务所等社会机构为主力对企业披露的会计信息进行审查，保证企业环境信息的真实性。同时，将审查结果公布于众，并通过积分的形式对企业的优劣等级进行评定，提高企业环保意识，强化企业社会责任感，推动企业环境会计建设稳步发展。提高社会的监督能力和金融机构的促进作用，引导社会和金融市场正确评价企业的环境保护活动 ,以此给予企业发展环境会计的动力。可以设立中国式的生态金融、绿色消费者运动、制定绿色采购法等 ,形成优先从环境友好型企业购买产品的社会氛围。
开展环境审计：强化对环境会计再监督环境审计是对环境会计的再监督 ,是促使企业加强资源环境保护、强化国家宏观调控的一种专项审计。因此 ,应迅速制定环境会计审计法规 ,建立环境会计审计制度。由政府或会计师事务所等社会中介机构 , 依据国家的有关环保法律、法规以及相关的环境会计法规、制度和准则 ,有效开展环境审计。通过对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定 ,促使企业提高环境保护意识, 自觉保护环境 , 进行环境会计的研究推广工作。
（五）不断提高企业财会人员素质
不断提高企业财会人员素质，一方面要让企业财会人员充分了解环境会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，环境会计实务工作能正确开展，另一方面要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展环境会计目标，进一步完善我国环境会计的理论。
参考文献
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