地产公司建设工程类合同签订及发票取得指引.doc
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4、型和合同内容中的涉税问题存在疑问。为了规范建设工程类合同签订和发票获取的合规性,降低地产公司的涉税风险,我们对建设工程合同进行分类,针对每一类合同就其签订的方式、发票的获取和合同的涉税注意事项进行梳理和归纳,便于地产公司相关部门在合同签订过程中参照使用。目前,地产公司相关部门对外签订的建设工程类合同主要有设计合同、土建工程合同、设备安装合同、装饰装修合同、园林绿化工程合同、软装配饰合同。从合同涉税处理角度,上述合同主要可以分为四类,设计类合同、建安工程类合同、装饰装修合同、软装配饰合同。一、设计类合同设计类合同主要分为境内设计合同和境外设计合同。1、境内设计合同(1)境内设计合同一般由地产公司
5、与设计公司直接签订;(2)合同付款时需按支付的设计费金额取得设计劳务(服务)发票,发票及一般装饰由设计公司在其所在地税局开具;(3)设计合同一般应单独约定设计劳务;如合同中除约定设计劳务外,还约定其他劳务(如代购软装配饰)的,应在合同中明确设计劳务的金额和其他劳务款项金额,并分别取得不同类别的发票。2、境外设计合同签订境外设计合同时,需要注意以下事项:(1)按外管局的相关规定,涉外合同一般应以外币标价。同时,以外币签订合同也可以防止多次换算汇率差异造成的付汇金额不确定,避免税务证明开具与实际付汇两个时点的付汇金额不一致。(2)境外设计合同规定我方负担境内税款的(即合同金额为不含境内税款的金额)
6、:一般情况下,应在合同中约定境外设计方需在向我方开具的境外收据金额中包含税款金额(即通过不含税价倒算的税款一定要包含在内,或由我司缴税后向其提供税票,由其开具与税款同等金额的收据),此时代扣代缴税款后税单注意写对方抬头;若对方不为我方提供税款金额的收据,我方代扣代缴税款后,要取得抬头为我方的税款扣缴单;不论我方取得发票还是抬头为我方的税款单据,代扣代缴的税款我们建议统一计入“开发成本”科目核算;(3)对于境外设计服务的设计成果,应在合同中约定由我方所有或由双方共有,避免因设计成果被对方所有而我方支付的设计费被认定为特许权使用费后额外增加税负。(4)设计方如派其雇员到中国境内提供设计劳务,应在合
7、同中约定雇员为提供设计服务第一次抵达中国之日期起至离开中国的日期,设计方雇员在中国境内停留天数在任何十二个月中连续或累计应不超过183天。设计方数位雇员为同一个项目在同一时间段内提供设计劳务的,同一批人员的工作时间不按派员人数分别计算天数。例如,新加坡企业派遣10名员工为某项目在中国境内工作3天,这些员工在中国境内的工作时间为3天,而不是按每人3天共30天来计算。(5)在签订合同时,应要求对方向我司提供其所在国税务机构为其出具的居民企业的证明,以享受企业所得税的税收优惠;二、工程类合同工程类合同主要包括主体建筑工程合同、园林绿化工程合同、安装工程合同。1、主体建筑工程合同主体建筑工程款,包括构
8、成主体工程所用的各类材料,必须由施工方向应我司统一开具全额建安发票;合同签订方式主要有两种:(1)地产公司与总包方需签订工程总包合同,合同中约定工程价包含材料款,工程材料全部由总包方采购。此时,地产公司按工程决算价向总包方付款,总包方按工程决算价向地产公司开具建筑安装发票。(2)地产公司与总包方签订工程总包合同,合同中约定构成工程主体建造的材料及栏杆、铁花、井盖、文化石、路沿石等由地产公司指定品牌,由总包方负责采购,工程合同价款包含材料价款;同时,地产公司、总包方、材料供应商就材料签订三方合同,材料供应商将材料发票开给总包方,总包方以包含材料款在内的全部价款向地产公司开具建安发票。如材料供应商
9、急需用款,可以由总包方向地产公司出具委托付款函,由地产公司支付向供应商支付材料款,材料供应商收到地产公司支付的款项后向地产公司开收据,地产公司根据委托付款函及供应商收据在与总包方结算工程款时扣除材料款,相应由总包方向我司开具建安发票;此时需要注意的是,在拟订招投标文件和签订总包合同时,均应在明确约定,对于其他未包括在合同中的材料,当工程需要时,总包方应同意我方指定的材料供应商挂靠在其名下,配合、协助我方签订三方协议;2、园林绿化工程合同在税法上,园林绿化工程也属于建筑业范围,我司只能收取相应建安发票,不得收取苗木供应商直接开具的货物销售发票,因此,一般要求对方具备建安资质;(1)地产公司与园林
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