浙江会计继续教育网上课程——税收筹划的误区与风险05.doc

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四、风险4：销售环节筹划的风险
1.销售收入分解筹划的风险
【案例】
租金的分解筹划
2.混合经营筹划的风险
税法规定,从事两种以上兼营行为的纳税人，应当分别核算，即区分不同税种税率纳税，否则一律由税务机关核定征收。而《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转问题的通知》( 国税发[2004]136号)更是强调了对有关平销返利行为的处理。对于商业企业向供货方与商品销售量、销售额挂钩( 如以一定比例、金额、数量计算) 的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不缴纳营业税。而只有商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系, 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，才不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，而按营业税的使用税目税率缴纳营业税。所以,这种混合经营的税收筹划存在许多风险。
3.转让定价的风险
所谓转让定价是指关联企业之间为了实现整体利益最大化，所采取的区别于正常交易交割的定价办法，来决定关联企业之间内部交易的价格、报酬的收取或费用的分摊。
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。
【案例】
爱多电器转让定价
大陆
欧洲
香港
高价
低价

据有关部门统计，我国外商投资企业的亏损面1988年-1993年为35%-45%，1994年达到63%，1995年-1999年上升为70%。大部分都是通过转让定价的方式造成的亏损。
按照现行税法规定，对于转移定价的价格如果不符合关联方独立交易价格的原则，税务机关是有权对之进行纳税调整的。
【案例】
房地产与电视台的转让定价
所谓的预约定价安排是指是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。它分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。预约定价协议的好处主要有：（1）纳税人可以确切知道今后税务部门对自己经营活动中的转让定价行为会做何反应；（2）提供一种良好的环境，纳税人、税务局及主管税务部门之间相互合作和交流；（3）大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担；（4）使纳税人避免了一些没完没了的诉讼程序。
除此之外,还存在以下的问题需要纳税人注意考虑:
第一，跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率很高，利用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品不一定有利。
【案例】
假定A和B是跨国关联公司，A所在国的公司所得税税率为30%，B所在国的税率为50%。在某一纳税年度，A公司生产集成电路板10万张，全部要出售给关联B公司，再由B公司向外销售。(关税税率10%,16%)

22美元
A公司（30%）
集成电路板（10万张）

C公司
（A、B的非关联公司）

B公司（50%）
（A的关联公司，关税税率10%

15美元
方案1（关税条件下）

存在关税条件下转让定价的税收效果单位 万美元

22美元
A公司（30%）
集成电路板（10万张）

C公司
（A、B的非关联公司）

B公司（50%）
（A的关联公司，关税税率10%

18美元
方案2（关税条件下）

存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元

22美元
A公司（30%）
集成电路板（10万张）

C公司
（A、B的非关联公司）

B公司（50%）
（A的关联公司，关税税率16%

18美元
方案3（关税条件下）

存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元

也就是说在存在关税的情况下,提高价格转让并不一定有利了,这是要注意的因素。
第二，跨国公司转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定进行。
第三，在转移定价的过程中，资金流的方向与物流的方向应该保持一致，否则会被认定为是一种偷税。
4.结算方式选择的权衡:考虑结算方式选择时一定要考虑这种结算方式的优缺点。比如，赊销方式可以节税，但是相比托收承付安全系数要小得多。所以，应谨慎使用这些筹划方法。
五、风险5：核算环节筹划的风险
1.存货计价方法选择的风险
企业将依据市价经常性调整存货计价方法作为了一种税收筹划方案，合理吗？税法规定“存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。”
2.折旧筹划的风险
企业在折旧筹划过程中应该注意:
①可以采取加速折旧的范围。这是企业首先要了解的。不是所有的固定资产都可以采取加速折旧的方法进行。现行企业所得税法规定：企业可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强烈震动、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限方法的，最低不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
②折旧最短年限是由税法限定的。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
房屋、建筑物，为20年；
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
电子设备，为3年。
③对处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。当企业前期处在亏损的状态的时候，折旧的抵税效应并不能发挥出来。
④当企业处在减免税期间的时候，加速折旧使得减免税期间的税额减少并不见得是好事，纳税人应该把利润或者应纳税额放在减免税期间实现。
3.投资核算办法选择的风险
国家税务总局在《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》明确指出：不论企业会计对投资采取何种方法核算，只要被投资方会计账务上做利润分配处理（包括盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方都应确认投资所得的实现，按其与被投资方所得税税率的差异情况，决定是否需进行应纳税所得额调整。并且税法对长期投资的转让所得以及非货币性资产投资的所得税处理等都进行了详细的规定。这样一来, 会计核算中的“投资收益”与税法中的“投资所得与损失”具有不同的含义，企业在进行纳税申报时，需按照《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》要求进行纳税调整。所以，通过长期投资核算方法的选择进行税收筹划、减少投资所得和应纳税额的做法是错误的，并且有可能引起会计信息的不真实。
六、风险6：分配环节筹划的风险
1.分红转为发放工资的风险
工资发放与税收的关系
工资
税收
2000
企
个

我们来看图形，横轴表示企业发放给工人的工资，纵轴表示税收，工资发放与个人所得税的关系是增函数，并且与横轴工资的交点是2000元；根据现行企业所得税法规定，企业发放的合理工资都可以进行税前扣除，因此，随着工资的增长，企业所得税税前扣除越多，因此企业所得税与工资之间是一种反向关系，是一种减函数。个人工资并不是发得越多就越好。
2.分红转为年终奖金的风险
工资薪金所得适用的是九级超额累进税率。如果纳税人的分红额很大，转为年终奖金后虽然可以进行一定的扣除，但是也可能套用更高的税率，因此，税收不一定节约。
3.分红转借债应当注意的细节在于借债的程序，以及借债的用途应该明确。分红转投资，应当注意的是投资本身也有风险。所以投资什么项目应当谨慎。
4.不分红结果会如何？企业不分红当然不会缴纳个人所得税。但是不分红所沉淀下来的资金自然就变成企业的自有资金。因此，企业运用留存收益对本企业进行再投资由于放弃了股东其他投资所获得的收益，从而形成了一定的机会成本。并且只涉及企业自身，除了规避部分股东个人的所得税之外，没有办法规避企业所得税，不仅如此，企业自我积累资金再投资所形成的新利润将再一次被征税，税收负担较重。
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