加强煤炭企业成本管理的思考.doc

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加强煤炭企业成本管理的思考
摘要：企业产品成本的高低，不仅影响到国家的积累，而且同企业自身和职工群众的利益息息相关，决定着企业参与竞争的成败。马克思曾指出："商品出售价格高低的最低界限，是由商品的成本价格所决定的，如果商品低于它的成本价格出售，生产资本中已消耗的组成部分，就不能全部由出售价格得到补偿。如果这个过程继续下去，预计资本价值就会消失。"因此，成本的高低是影响企业生存和发展的关键问题之一。在国民经济进一步调整当中，改进成本管理问题已日益引起人们的重视和关注。随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步完善，深化成本管理改革日益成为煤炭企业一个突出而又迫切的问题,煤炭企业要获取最佳经济效益，尽管受到许多客观因素的制约，但只要抓住成本管理这个核心，相当于抓住了企业经济管理的牛鼻子。
成本管理是有关降低产品成本方面一切管理工作的总称，就是从产品设计到生产、销售的全过程中所有费用的发生和产品成本的形成所进行的预测、决策、控制、核算、考核和分析等一系列的管理工作。成本管理，是企业生产经营活动的关键环节；是企业参与平等竞争的重要前提；是反映企业工作质量和劳动成果的综合性指标。而要搞好成本管理，依靠传统老路子显然已不适应新形势的要求，企业只有在成本管理上有所创新，才能为企业经济效益的经久不衰注入不歇的生机和活力。本文试图从煤炭企业成本的特点和煤炭企业成本管理存在的问题二方面，研究探寻降低成本的对策。
关键词：煤炭企业 成本管理 经济效益
企业产品成本的高低，不仅影响到国家的积累，而且同企业自身和职工群众的利益息息相关，决定着企业参与竞争的成败。马克思曾指出："商品出售价格高低的最低界限，是由商品的成本价格所决定的，如果商品低于它的成本价格出售，生产资本中已消耗的组成部分，就不能全部由出售价格得到补偿。如果这个过程继续下去，预计资本价值就会消失。"因此，成本的高低是影响企业生存和发展的关键问题之一。
在国民经济进一步调整当中，改进成本管理问题已日益引起人们的重视和关注。随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步完善，深化成本管理改革日益成为煤炭企业一个突出而又迫切的问题,煤炭企业要获取最佳经济效益，尽管受到许多客观因素的制约，但只要抓住成本管理这个核心，相当于抓住了企业经济管理的牛鼻子。
成本管理是有关降低产品成本方面一切管理工作的总称，就是从产品设计到生产、销 售的全过程中所有费用的发生和产品成本的形成所进行的预测、决策、控制、核算、考核和分析等一系列的管理工作。成本管理，是企业生产经营活动的关键环节；是企业参与平等竞争的重要前提；是反映企业工作质量和劳动成果的综合性指标。
而要搞好成本管理，依靠传统老路子显然已不适应新形势的要求，企业只有在成本管理上有所创新，才能为企业经济效益的经久不衰注入不歇的生机和活力。本文试图从煤炭企业成本的特点和煤炭企业成本管理存在的问题二方面，研究探寻降低成本的对策。

一、煤炭成本特点分析
1、煤炭成本管理的特点
①技术的经济合理是影响成本变化的重要因素。技术设计所确定的成本水平是成本发展和管理的基础，是先天性的，煤炭企业进入市场后，技术与经济相脱节的问题越来越突出，技术工作带来的成本损失已越来越多地引起了广大企业管理者的重视，技术与经济相结合已越来越成为煤炭成本管理的重点。
②煤炭成本管理制约因素多，并且不断变化。煤炭生产是地下作业，成本管理活动受到严格的限制，致使成本管理受到很大制约，影响了成本管理方法和措施的制定和落实。这要求煤炭企业必须充分考虑制约成本管理的这些因素以及它们的变化，因地制宜、因时制宜，有创造性地开展成本管理的一系列工作。
③投入与产出不成比例，致使煤炭成本管理复杂化，煤炭生产是地下作业，并且辅助生产环节多，在一定时期内，投入与产出往往不成比例，不像制造业那样成本随产出的增减而增减变化。如当水平地质条件复杂多变影响生产时，投入多产出小，甚至只要投入没有产出。当原煤生产稳定正常，产量增加时，投入却不增加，甚至减少，这就要求在煤炭成本管理中，不断研究煤炭生产过程中的投入产出规律，合理控制成本的发展和变化。
④生产场所不断变动，致使成本管理模式多样性，多元化。随着煤炭生产的不断进行，煤炭生产场所不断变动，生产技术条件及水文地质条件不断变化，成本管理的方案、措施和方法也必须不断变化，以适应场所、条件的变化，从而使成本管理多样化、多元化。
2、煤炭成本形成的特点
①煤炭生产中消耗的材料不构成煤炭产品实体。这一特点使得煤炭生产中消耗的主要材料可以回收复用和替代，并且材料的回收复用和替代影响煤炭成本的变化。同时，由于消耗的材料不构成产品实体，所以生产中消耗的材料品种和质量不能影响产品质量，不能按质量成本的一般原理去控制煤炭质量成本。
②煤炭成本水平受地质条件、生产技术条件影响大。煤炭成本的变化和许多因素有关，如开采开拓方式，地质水文条件、服务年限、机械化程度煤炭产量等。在这些因素中，水文地质条件和技术条件对成本的影响程度要大于其他因素，并且产量因素引起的成本变化，往往小于其他因素引起的成本变化。这就决定了成本控制和成本核算分析的多样性，以及煤炭成本水平在不同企业之间以及同一企业的不同阶段的可比性较差。
③在矿井的整个服务年限内，煤炭成本是规律性变化的。在矿井服务年限内，煤炭成本是由高到低，由低到高，又由高到低变化的，并且呈现总体上升趋势。但由于煤炭生产的特殊性，生产区域范围越来越大，开采深度越来越深，战线越来越长，这就决定了下一个生产过程的消耗和占用要大于上一个生产过程，仅仅实现对一个生产过程消耗的补偿是不能保持原煤生产在原来规模上进行简单在生产的，必须进行追加投入，增加新的生产要素，即第二次补偿，这就决定了煤炭企业的成本控制更要处理好近期利益与远期利益的关系，更加重视投资方案、技改方案的技术经济分析，控制煤炭成本的合理增长。
④煤炭成本中的固定成本和混合成本比重大，煤炭生产中辅助生产环节多，非直接生产占用高，设备及工程投资大，致使煤炭成本中固定成本和混合成本约占65％～80％，这就要求在煤炭成本控制中，更要加强固定成本和混合成本的控制，以提高煤炭成本控制效果。

二、煤炭成本管理中存在的突出问题
当前，煤炭企业改革正在积极的推进中，但是在现代企业制度建立的过程中，仍有想当多的煤炭企业步履艰难，效益低下，其中一个重要的原因就是成本管理落后。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。究其原因，包括两个方面。
1、外部原因
①不公平的市场竞争与不健全的市场经济秩序，消弱了企业加强成本管理的外在压力和内在积极性。
②宏观成本管理体制不完善，监测不力，影响了企业建立健全内部成本管理机制的主动性。
③对于煤炭企业面临的经营困难，在解决措施上，更多注重拍卖、兼并等“外科手术”，而真正着眼于加强科学管理，建立健全成本管理运行机制，进行“内科手术”的很少。
2、内部原因
①市场观念不强，缺乏成本竞争意识，适应变化的能力差。不少企业在经营决策前忽视最基本的市场调查，导致大量的无效成本增加，造成严重损失浪费。有些企业不问市场需求，靠增加产量降低成本，当大量产品滞销积压时，又被迫以赊销为促销手段，而大量赊销又造成应收款长期挂账甚至变成坏账，使企业资金周转停滞，资金成本上升，形成“增产——赊销——资金停滞沉淀——贷款利息增加——增亏减利”的恶性循环。一些煤炭企业在生产效率水平、工资质量水平、企业素质水平特别是经营决策水平等方面，明显缺乏成本竞争意识，不适应成本竞争的需要。
②企业成本管理意识淡薄，成本管理在企业管理中的地位消弱。在一些企业内部管理的责任考核体系中，片面强调“以效益论英雄”，而这种效益往往是指销售额、利税额，一般是不包括成本降低额（率）在内的。由于被某些时期“高成本——高价格——高效益”的现象所迷惑，这种只看效益，不问效益来源，离开降低成本抓效益的做法，造成一些企业管理粗放，纪律松弛，劳动效率下降，生产消耗上升，产品积压严重，最终导致效益下降、亏损增加。
③成本管理的内容和方法仍停留在计划经济体制阶段。一是在成本管理内容上，仍局限于传统成本观念，认为成本管理就是管产品生产成本，只注重产品生产过程的成本管理，忽视对生产经营全过程的成本管理，因而造成企业非制造成本失控，总成本水平直线上升。二是成本管理的方法落后于市场经济的要求。许多企业只有事后成本分析，缺乏事前成本预算和决策，事中的成本监控和调节也不及时，甚至有个别企业仍在利用制造成本法（完全成本法），单纯以扩大生产规模、增加产量作为降低产品成本的途径等等，这些都离市场经济的要求相差甚远。
三、加强煤炭企业成本管理的对策
1、要注重成本核算框架的改革。
2005年末，国有煤炭企业全面执行新的会计制度，煤炭产品的成本原则上能够得到真实的反映，但是，新会计制度中的费用核算仍然是以行业核算方法为基础，并且国有煤炭企业的改革成本不可能纳入新的会计制度中。因此，在新形式下，以新的会计制度为基准，调整煤炭行业的成本核算方法，明确改革成本支出渠道，构建合理的国有煤炭企业成本核算框架，才是当前促进国有煤炭企业可持续发展的有效途经。
①调整煤炭行业的成本核算方法，赋予国有煤炭企业生产投入的自主权，建立起能够反映煤炭实际成本的核算新方法。不同煤矿的开采条件差异较大，不同煤炭企业的开采技术、设备和人员投入也不同，从而导致不同企业煤炭产品的成本差异较大，因此，煤炭产品的成本核算只要符合会计准则和统一的会计制度，就应以企业的实际投入为准。如果对某企业的成本核算有疑义，可以通过审计来确认。
②明确改革成本支出渠道，彻底解决国有煤炭企业的历史欠债，无论是国有煤炭企业分离办社会职能还是解决老职工住房困难的安居工程，都是国有煤炭企业必须面对的历史欠债。但是，由于现行国有煤炭企业的成本核算框架中没有改革成本支付项目，导致国有煤炭企业没办法支付，因此，需要在国有煤炭企业的成本核算框架中增加改革成本支付一项，并允许税前扣除，从而可望利用煤炭行业景气之际彻底解决历史欠债。
③降低煤炭企业的税负。为了平衡国家与企业之间的利益和促进煤炭行业的可持续发展，建议国家在修改税法时，不但要降低增值税率，而且应扩大进项税抵扣范围，使综合税负恢复到3％左右。
2、要注重成本管理基础工作的改革
①基本核算单位的改革。将基本核算单位由矿级延伸到井区、车间，使之成为基本的成本核算单位。这是成本管理体制改革的基础。由此，建立起井区、车间级成本核算，使井区、车间成为内部相对独立的成本利益主体、责任主体和控制主体，明确管哪些成本，履行哪些成本责任，怎样控制成本，控制的绩效如何等，变过去井区、车间的“要我控制”为“我要控制”。
②建立管理会计核算制度，财务会计核算主要是适应外部要求而提供的，在很大程度上不能适应内部成本管理的要求。为此，要建立管理会计核算制度和全面预算管理制度，根据内部成本决策、成本管理、成本考核与奖惩的需要展开成本核算工作，为内部强化成本管理提供准确、及时、全面的成本资料。
③建立科学合理的成本考核机制，应用全面预算管理的有关方法，对成本分别制定固定成本和变动成本不同的考核指标体系。对固定成本实行严格的预算控制法，没有预算，决不发生；对辅助材料和配件中的变动成本实行与工资、电力捆在一起节奖超罚的办法。另外，要制定科学合理的产量考核管理办法，要通过基层建议，部门把关，专家评审和决策层决定的程序确定年度产量计划，要摒弃“鞭打快牛”的做法，以利于成本的考核和矿井的发展。
④要尽快在精简机构，分离煤矿非煤职能机构、社会职能和以产定人的基础上分离非煤成本要素，使煤炭成本真正反映煤炭生产发生的消耗，还原煤成本的本来面目，以有利于成本控制和管理，促进煤炭企业的可持续发展。
3、要注重以人为本的成本管理思想
提倡以人为本进行成本管理，并不是否认原先的成本管理在一定时期的积极作用，但以物为中心的成本管理观毕竟是一种低层次的管理观念，它的作用只在一时，并不能长远。及时实现从以物为中心向以人为中心的转变，依靠发挥人的聪明才智，才能实现成本管理新的突破。管理的革新必须以观念的革新为前提。就成本管理而言，是以赋予职工成本意识为加强成本管理的出发点，以方法革新为其次，接下来是工具设备的革新。
在企业的成本管理活动中，为了激励每一个职工付出努力，有以下许多工作可以相应开展，以形成努力——成绩——报酬——满足这一连锁过程的良性循环。
1、合理地进行组织设计和人员配备。要既考虑到工作的要求，又考虑到组织成员的特点，做到人尽其才，物尽其用。使每一个组织成员都以十足的信心去完成自己的工作，并且能从工作中获得乐趣。
2、加强职工的“主人翁”意识。可以采取的措施，除了继续加强职业道德教育外，扩大职代会的权利，充分发挥职代会的作用，使其真正成为职工参与企业管理的机构。此外，在条件允许的情况下，在企业股份制改革中适当扩大职工持股比例，使产权真正明晰。
3、在企业的各个层次开展竞赛、评比活动。如“节约成本，提高人财物利用效率”，“鼓励创造发明，提高产品质量”的竞赛，“成本节约标兵”的评比等，在满足职工们需要的同时，实现对成本的控制和有效利用。
4、建立公平合理的职工报酬制度。使职工工资收入和社会保险既与企业短期效益直接挂钩，又与企业长远发展融为一体。
5、在对职工劳动成果的考核和实施奖惩过程中充分体现公平原则。另外，由于并不是所有职工都把物质上的报酬为最重要的，有些人希望能凭借自己的出色表现而得到职位上的提升，或者获得继续深造的机会，所以企业管理应视具体情况，给予公平恰当的评价和奖励。
此外，在绩效评价和激励的全过程中，必须广泛听取来自职工的意见，并争取让全体职工参与这一过程。这样，能使成本绩效评价活动成为动员组织职工关心成本问题，增强成本警觉，更加充分有效地发挥讲求成本效益的主动性、创造性和积极性的有效途径。
总之，成本管理是一个大课题，研究和探讨寻求降低成本的途径，是企业生存和发展的关键，同样的生产企业，谁的成本低，谁就有竞争力，就能在市场竞争中立于不败之地。任何一种有效的成本管理模式都不是一成不变的，它会随着社会的发展，环境的变化而不断变化，我们决不能静态地去看它，而要动态地去研究成本管理模式，不断创新成本管理模式，以适应形势发展的需要。

参考资料：
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［7］胡元木 《企业财务管理》 《现代财经》 2004.8
［8］李雪月 《论管理的真谛——成本管理》 《深圳企业》 2004年第8期
［9］孙茂竹，姚岳．成本管理学[M]．中国人民大学出版社，2003. 32～33.
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