带薪休假涉税处理的案例分析.doc
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4、掐仲畜君带薪休假涉税处理的案例分析2009-08-22 来源: 作者: 参与讨论:会计论坛 【会计网校课程打折优惠,火爆招生中】 【2011年经济师考试国内通过率最高!】 新企业会计准则第9号职工薪酬与旧准则相比,增加了带薪缺勤等新型职工薪酬的处理,是我国会计准则的重大历史性突破。带薪缺勤的分类根据劳动法和职工带薪年休假条例的规定,我国职工可以享受年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假和探亲假等休假权利,企业在职工法定缺勤期间,应给予职工一定的缺勤补偿。企业会计准则第9号职工薪酬根据带薪权利能否结转下期使用,将带薪缺勤分为两类:非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。非累积带薪缺勤权利不能结转下期会计
5、规定:非累积带薪缺勤,诸如婚假、产假、丧假、病假等带薪休假权利不存在递延性,带薪权利不能结转下期,职工提供的服务本身不能增加其能够享受的福利金额,一般是在缺勤期间计提应付工资薪酬时一并处理,因此,会计期末勿需将企业未享受的非累积带薪缺勤作为一项负债挂账。如果职工放弃非累积带薪休假权利时,企业没有任何货币补偿,则不做会计处理,如果有一定金额的货币补偿,则应该在补偿当期确认一项负债计入当期的成本费用中。税法规定:新企业所得税实施条例第34条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。企业所得税实施条例第40、41、4
6、2条所称的“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第1条规定实际发放的工资薪金总和,属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。【例】惠民公司2008年10月有2名销售人员放弃15天的婚假,假设平均每名职工每个工作日工资为200元,月工资为6000元。1.假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度,会计处理为: 借:销售费用 12000 贷:应付职工薪酬工资 12000 2.假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度,补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍,会计处理为: 借:销售费用 24000 贷:
7、应付职工薪酬工资 12000 应付职工薪酬非累计带薪休假 12000(2152002) 实际补偿时一般随工资同时支付: 借:应付职工薪酬工资 12000 应付职工薪酬非累计带薪休假 12000 贷:库存现金 24000 对于企业支付员工的补偿按照非累积带薪缺勤货币补偿制度是否可以在税前扣除,应严格按照(国税函20093号)规定,若超过税法规定的“合理工资薪金”的扣除范围,则应作为永久性差异,按照“调表不调账”的原则,在企业纳税申报表上进行纳税调增处理。既定累积带薪缺勤补偿可计入成本费用既定累积带薪缺勤是累积带薪 缺勤的一种,它指职工离开企业时,对未行使的权利有权获得经济补偿。如果职工在离开企业
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