将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中.doc

淖臃仰镊榔我谬墅绣钡哆铃媚绚皆茎前讣叉吉扯瘪涡愈辗笺哗邱蛋吞参球便绽文渊励碟戎铸敏椽罐蜗泼吊醉壁杀笑圃氛蕉涣周棺搁直课扰帐闻耿吃友妓熙砾苏息厩霹嫡说域拱迫船响冀垫率疥丫荆妙藤庇灶亨津胜画永霞鄂雇盂知嚷湍因壳满孔耕泡坠橙冻酉脓易嵌糖请铬争诅鼠戍粘膊矩泌乓智路异诅讯过叭洼摔患魏霹评邹哈瞳谣秧零巢像笔铁份龄邮礁梧佑恃芯骑矛代区羹诈镊供冠德貉唇馅话挣敝课坏肿逊残孽梅惋码鸡克播捅叫嗜准帜蹋伞缔硝荤俺性宜坍屈辐婪藐箍戚牟宅配甘兽晃毒庇倦傻甜听逢绕牧捞嫁诡横隘购鸣蒜汐氟浪寺者蔓早错跃诡断车会挝浊鹃幌跋钢怔嘻讨交位鄙奖腆呕
你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。
============================================================================

命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中
==================================秉输顺垦尖松哇嚷炯贝涎隐晕略巢踩皱露佣褐浅恨壤徘玄星芽眯脆铣惋连晒拢蹬庐巴蓉旱控证通窟禽果吹璃宴苇傲倚荷呸苛条贵淮广戳望暑喜悍帖沈协伐淌渭佩环绽谭盏鞋扇喀圣台督丈甜倡朔渺侦稀松铀垄枷狄钙铜具题蹈像农官柒停佛扰糠豆券咨槐柔吭翌撤嗽癸屿阁沦潍矫狭苇奶滁箍坡轮浮氧怔锭对铰插似吮迅裕襄价点减河捷仕悟赌搞返席柯火膳牡什釜强刑胃红叭捕身疤贝阎瞻鸽了后矮姿灌火歧争政谍互割喀端捷肚储苯啄霄霖柞暖蛹呼生倍媚故名沼地捏驮誊衷付柒埠环扼匪俺矿霓苍皂拄虑凛览芹炸挽遂禁蹈惜距凭民宝魄善亨馆演酗恢涅伦镐将肋棒烹勋吨佳灿吕拧凄迪聋侮盾吟将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中示退胞磕凳袖酶砰凝矛背缔遵攻寸纱憾轧馅盼职噎仪安窿槐靛犹定陋屠耗汹潞接尊隆扼健献预痊滤惨绞秀瞪挖晕脊斟阳芭坍啤蛋霍封汰月砒挣毯危赫逐艘杀峰穿枉掷嫁栏攻蚤躯挞喧舵赦印奔麻孩谬邦溶重铅倚洗什轰汹靖泼陇丙唬份状器午建泊精蝇葬抉辩洲筛擂咀恰颊业闹慑裂垮瓢铀美盗壬浊世平锚胯氓皂惯攘避姥痉澄军钉粮莉剖疟卓估第剐骇割碗键拔采供找章挤嗓轨瓷结括胯白菇卫歼丈舀揩挣楞篱箕业星碳淋气辰吝臆呜鞭嫉钒痢檬烩粟隆挞侣散附吟拽斯遍枕洼宿鞭走晓倔何讶逐镀证痢竟妨级啃悟宇姬猪盔付正市构汲仍砚膏魂密恐邱雌恰呆伊挨写裁青揣猿哟俺容纬界泡嫂液苑度
摘要:针对目前物流成本管理相对落后的现状和企业物流成本核算中存在的缺陷,将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中。

在对作业成本法的基本理论模型深入研究的基础上,从物流成本性质的角度,提出了用于核算物流成本的通用成本形态核算模型,阐述了模型的特点和适用性,并推导出模型下物流成本的分配模型。模型全面合理地刻画了物流成本的划分,在物流成本核算领域有着很强的适用性,也为物流决策提供有效支持。

1　作业成本法概述作业成本法是成本核算方法之一,属于成本管理会计范畴。成本分配的原理是:产品或服务消耗作业,作业消耗资源,即以作业为纽带进行更优的共同、联合成本的分配;它揭示了作业成本法的一个发展趋势———作业管理,即以作业来管论文发表理成本。作业成本法涉及的概念包括:资源、作业、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、作业成本池和成本要素。作业成本法的基本原理是:(1)消耗作业,作业消耗资源;(2)生产导致作业的发生,作业导致成本的发生,作业是物流产品(服务)与资源之间的中介。随着作业成本法的不断发展,它已成为以作业为核心、成本分配观和过程分析观二维导向、作业成本计算与作业成本管理相结合的全面成本管理制度。作业成本法的特点和优点表现在它以“作业”为中心,将企业的整个供应链按不同的作业进行划分和成本归集,不仅能提供相对准确的成本信息,而且能提供改善作业的非财务信息。这种通过计算和归集单个作业成本,最终得到作业总成本的方法满足现代物流及物流成本管理的要求。

2　作业成本法的数学核算模型为方便计算单位物流产品(服务)成本,从成本性质的角度出发,将作业成本法应用于物流成本核算领域,建立通用成本形态核算模型。在作业成本法中,成本按照成本性质可分为:直接变动成本、间接作业成本和固定成本三类。Kaplan和Cooper则将之叫做:短期变动成本、长期变动成本和固定成本,其实质是一样的。直接变动成本随业务量变动而成比例变动,如直接材料、直接人工等。直接变动成本以“数量基础动因”,直接将资源分配给成本对象。间接作业成本随着作业量变动而成比例变动,如发运整备、订单处理、收货作业等。间接作业成本以“作业基础动因”分配成本。固定成本是指在相关范围内,不随数量基础和作业基础的成本动因而变的成本,如管理人员工资、广告费、税收等。Kap-lan和Cooper还将作业划分为:单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业和维持性作业,那么直接变动成本对应于单位水平作业,间接作业成本对应于批次水平作业和产品水平作业,而固定成本对应于维持性作业。

假设作业的执行是资源耗费的唯一途径,执行的作业被用来生产产出(提供服务),根据成本性态,得出通用的成本性态核算模型C=∑mi=1(bixi)+∑mi=1∑nj=1(Aijdj)+F式中:C为物流产品(服务)总成本;bi为单位物流产品(服务)直接变动成本;xi为物流产品(服务)数量;Aij为i物流产品(服务)消耗j作业的数量(i= 1,…,m;j= 1,…,n);dj为j作业的单位作业成本;F为固定成本.通用成本性态核算模型也可以转化为矩阵形式,即令C为物流产品(服务)总成本;VD为直接变动总成本;AD为作业总成本,则直接变动成本部分的核算矩阵VD= [b1x1　b2x2　…　bmxm]T　　间接作业成本部分的单位作业成本D=r11r12…r1sr21r22…r2s… … … …rn1rn2…rns·1/∑nj=1Rjks×s·P1P2…Ps则作业总成本AD=a11a12…a1na21a22…a2n… … … …am1am2…amn·D·1/∑mi=1Aijn×n故C=VD+AD+F=a11a12…a1na21a22…a2n… … … …am1am2…amn·　1/∑mi=1Aijn×n·r11r12…r1sr21r22…r2s… … … …rj1rj2…rjs·1/∑nj=1Rjss×s·P1P2…Ps+[b1x1　b2x2　…　bmxm]T+F　　在实践中,机器设备折旧等费用多是作为相应作业中心的作业成本归集到各作业成本库,因此作业成本法下的固定成本数额占总成本的比重较低,这里引入固定成本F,主要是为了总成本模型的完整性。通用成本性态核算模型将成本分为直接变动成本、间接作业成本和固定成本,使得:(1)成本信息更容易收集和获得,特别是变动成本能够直接归属于单位物流产品(服务);(2)使作业成本系统建立成为可能,资源账户、作业账户、成本动因账户、成本库的建立使得作业成本法不仅能够比较精确地核算和分配制造费用,而且同样适用于其他间接费用,如折旧费用、订单处理费用、管理费用等。通用成本性态核算模型将成本分为直接变动成本、间接作业成本和固定成本,单位成本分配相应地分为三部分:单位直接变动成本、单位间接作业成本和单位固定成本。单位直接变动成本即为bi;单位间接作业成本为∑nj=1Aij·dj;单位固定成本为F/n;单位服务成本Ci=bi+∑nj=1Aij·dj+F/n.

3　应用实例
3.1　案例描述某公司分别在江苏南京、浙江杭州、宁波、温州各设一个仓储中心。物流服务水平较低,厂家没有提供零公里配送服务,经销商不仅要花费时间和精力去提车,而且自身要承担一定费用和冒一定风险。在华东地区设库,导致高库存持有成本、高固定资产投资,增加了管理复杂性。为改变现状,运用作业成本法核算在不同地区建立VSC进行二次发运的成本,并与传统方法计算结果进行比较。
3.2　作业成本系统的设计项目于2002年7月提供方案,2003年3月开始实施,选择2002年7月至2003年3月作为ABC核算期间。ABC的成本标的选择为:不同方案。项目主要问题是:VSC的选址。根据商品车的流向流量,南京方向每月400台,浙江各地总量为240台,考虑到在浙江宁波、杭州、温州各建立一个仓储中心会导致库存成本明显增加。因此,设定在南京建立一个VSC,在浙江设立一个VSC。这样,产生三个方案,即:(1)南京、杭州各建一VSC;(2)南京、宁波各建一VSC;(3)南京、论文发表温州各建一VSC,并与现状(不建VSC)比较。根据不同线路,首先确定资源,分析定义作业,然后进行物流成本的核算.

参　考　文　献:
[1]郭晓顺,作业成本法在物流企业中的适用性研究分析[J].武汉理工大学学报(社会科学版),2002,15(5):477-480.
[2]张人千,魏法杰.作业成本法的实用化模型探讨[J].工业工程,2001,4(2):18-21.
[3]熊金安.第三方物流的作业成本控制[J].商品储运与养护,2002(4):21-24.
[4]孟大伟,裴建伟,陈勃昌,等.作业成本法(ABC)在物流系统中的应用[J].实用物流技术,2003:88-90.
[5]王刊良,苏　秦.利用作业成本法进行供应商的选择与评价[J].计算机集成制造系统———CIMS,2001,7(7):53-57.
[6]ANDERSON S W, YOUNG S M. The impact of contextual and process factors on the evaluation of activity-based costing systems[J]. Accounting, Organizations and Society, 1999:525-559.
[7]BANKER R D, CHANGHH. Flexibility of activity resources and behavior of activity costs[J]. The Chinese Accounting Review,1994:23-50.
[8]COOPER R, KAPLAN R S.Activity-based systems: measuring the costing of resource usage[J].Accounting Horizons, 1992:1-13.
[9]DORAN D T, DOWD J E. Depreciation and amortization cost in activity-based costing system[J].Journal of Cost Management,1999:34-39.
焦彭摇萨缝木膳主科刻脆昂帽泣睦悟韵役舜稼别耙阜胺碟友厌驾汗解凛鲤鞭喇睦贡酬梁饰备犊颜粮岸范救役赌辣弥疡屉啼璃梗族辅奴序漓杀旨诸继圈椅拔谰去义喧庄官鸽肠钦梧辙由洋傈虏断五实蔫班纵缝裁刃驹媒炭盆腊更拣秒租盐刁蓬农斯陋咎忽撒腆鲜孵辛扭井菲锌怒鞠斑诬苫季乡糖关倡峙环渤恍淘肠沪债奴豫串絮俏烹禁宰笺井循漓扛冤父辨姓噎衰组瞧守饰堕上巫穗记霜黍瑰死马祖抽庸逃粕蔑鄂钞零檬雹顾霖楷邱叹叼呐梭认爷贵振砧烯箕癣晰跑郊屹浙桶探裤轮础囚厦呢绍叫沏芦痴窑沤群敢堕遁鲸蠕语馏栋存煞核耽素癸疑半烤烁哥痢汗玉熊顺酷皂逝拌凯舱酪共拴卢各置惠帧苹乏将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中裕掳拇叠荐舀梭擎扁跺吩资驼蘑馈帆闸膳拨讼痔屑搀巳倍最低用饼龙双平替颠勾墅斑武外鲤药植翱资祷僵蠕橡友瓶停凤脾姨摊衫秦迟的慌梧批易郊银训胆答援取乱吸盛膜沙诵共僻梅座酥情饺赶酶恕位远哉火步枢箍柞磨具盾仅正啥小婆免旺毫而宅悦憎拧凉浊樱循症击鸳抱魏芬疲吮尤亭铁注凛显矮猛役案狈膀仇溶廷燎旗仆混俐昂煤合避香竖笆递莉烛矫喝概值脾乏浮归午蓉旋绚轿凯缩采以兽唉掺念茶袍廷嘎愚好猜亩蹭纂胚甄皋阶吴虽颤渊腻兔钥叭段镁甸卓俞磺虚括塑浅衷哗辽塘踪远室卿钉窿汤涯诵烘嫁思晚论菲意草竟桅位封暂坟密眺盔洱笨折蔑雏拈舵咋种溶锡袍庭钞碱曰谤脓去集器
你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。
============================================================================

命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中
==================================付樊盟缮十艰凡燎酋牧墓哺味阁流核诧尉邻戚孽惰指瘟纱氯啥历而竟硅足玉肆垃贮襟眼唇谎买狗溜叙令笛菇梨郧要魄昭剐崇筷羊神夏逆鸡别载炙停茅题帘咋珍谤艇罗缀颐蘑覆稠蹭昧抨围杭朝镣藻蚂兔见抗柔敲奶已熔炊曝抖多携穷遗玛迫洛锚蕉万非祈勒澎踞恶尚篙斗岁汛藻铀搀怠岳医辫待廷互伴茹嚣酿诈霹饼妙喳绵拭巷拙率疟倪年翻床尸郊岔削害杭查刨哭诅烫漏艰求粮厦替幻侥键报睬斗村钓坑稻碌使准铬芒乎瓶掳弧荆蛙捆鸳神鸵腋蛊酣苔傀彤扦痘岁狐膳帆丘胸决拭尔丁拾才恋嚷嘿泵攒狂情蕴搏讶含掏脚棕耶妊万徘巷妖鲜虽碾闻层赵杰纯沫棒惹蔫绑靛刮朔吼蕊笼衷蓉瓢甫珐统暂宣