高级管理会计理论与实务(郭晓梅)答案.doc

思考题见各章正文相关部分
第一章
习题
1、 管理会计：2）3）6）8）9）
财务会计 1）4）5）7）
2、 价格、交货期、售后服务成本，差别在于是否有考虑产品寿命周期成本。顾客导向。价值源于顾客需求，管理会计必须反映这部分成本，提供相关信息。
上述各举动分别从时间、质量等方面提高了顾客价值，从而改变了竞争地位。管理会计必须能分析企业的竞争地位，分析竞争对手信息,提供质量、时间、成本等方面的信息。
讨论题：
1、 竞争激烈、顾客需求多样等.针对收集的资料展开讨论.
信息主要是全球性资源成本、时间、质量等诸多方面的比较等.
第二章
习题
1、1)1月2月4月的差异比较进行调查.
2)采购部门 对采购部门设置质量考核指标等。
3)生产部门: 改进工艺等等
2、1）变动成本法下:5.5元/单位 完全成本法 7.5元/单位
2) 变动成本法:利润60万,完全成本法利润100万,差额40万。源于期末存货的固定制造费用:20*2=40万。
3)参见教材相关部分。
3、产量扩大，完全成本法下，单位成本下降，库存带走了部分固定性制造费用，使当期利润上升。但长期看，这部分固定性制造费用将随存货出售而转出,使利润下降。该方法无法长久，对公司造成存货积压及其他不利影响。公司业绩计量注重生产忽视销售,可以考虑改变成本计算法为变动成本计算,并增加其他考核指标。
4、
现有的分配方法: 制造费用分配率:总制造费用60万/总工时4000=150元/小时
A分配 14*150=2100元 加直接材料1200+直接人工14*12=3468
单位制造成本3468/580=5.98
B分配 480*150=72000元 加直接材料2800+直接人工480*12=单位制造成本80560/13500=5.96
新的分配方法：
变动制造费用:30万*40%=12万,其中6万与直接工时相关 6万与质量检验次数相关
固定制造费用 30*60%=18万
作业

接受零件
调整
质量
配货
制造
机器设备运行费用
250000

机器设备维护费用
50000

其中变动12万的分解

60000

60000
固定18万+工程师工资转入4.5万
225000
33750

33750
157500
工程师工资
150000

分出:
转入制造费用部分 15% 10.5
转入质量检验 30% 4.5
转入设备调整 40%

60000

45000

仓库管理人员工资
70000
70000

配送发货人员工资
80000

80000

合计
600000
103750
60000
105000
113750
217500
分配率

接受零件数2000

51.875

设备调整数2100

28.57142857

质量检验数1200

87.5

配货数840

135.4166667

加工工时4000

54.375
A 零件制造费用分配 各分配率乘相应动因数量,合计8606.935,单位成本:14.84
B零件制造费用分配 合计 42249.76 单位成本 3.13
3)成本分别增加或下降，产生差异原因在于工艺差异，及分别成本库分别计算分配率。
5、参考教材关于作业成本计算系统设计的部分内容，结合实际论述。

第三章
习题
1)收费应至少补偿成本，变动成本30元/小时,固定成本9100/140=65 至少为95元的报价。
2)50+30=80元,固定成本的性态所致。

案例分析思路
1) 购买面包车，固定成本增加(按假设的买价和使用年限分摊到每年，除以单位贡献毛益，计算需增加的销量，如潜在的订单超过此数量，则购买决策为正确（销量应在设备生产能力范围内）。同样方式分析买设备是否需要增加，此时销量的增加超过一台设备的生产能力。
2) 房租：固定成本，图书纸张：变动成本，工资：固定成本。其费用增加，利润下降。需要提高销售量或提高贡献毛益(通过涨价)来抵消。但是，网络书店，成本更低，价格更低，更方便，吸引了较多的读者，导致实体书店销量下降，利润下降甚至亏损倒闭。
3) 可以收集70粒纯正深海鱼油胶囊的价格资料，分析油配方比例改变后，成本的增量，并和价格的增量做对比分析后判断。（要点在于分析的思路，必要时可做一定假设）
4) 10个10元的活，收入增加10元（附加费），相当于抵消油费的增加。（假设每客的里程相近，以平均油耗估算）
交给管理公司的费用，为固定成本，油耗:变动成本，司机的基本工资（伙食等）：固定成本，估算后，以类似方式，每客每趟收入10元（加3元附加费），测算平衡点的客户数量。

第四章
习题
1、 见实例4-1最后段的分析，供求关系、生产成本、关税、替代品（进口）
2、 市场定价模型：边际成本=边际收入，以此确定价格。成本加成模型：成本为定价基础。目标成本模型：目标成本必须在价格之下。
3、 未达到最优价格。分析：当边际成本=边际收入时，企业利润最大。根据题意可知，需求量Q=（15-P）*100+2000，则价格P=35-Q/100；收入总额TR=P*Q=（35-Q/100）*Q=35Q-Q2/100；边际收入MR=TR，=35-Q/50=7；所以Q=1400，P=21，故最优价格为21元。
4、
先计算总成本,再确定成本函数,成本=8*Q+15500
价格p与需求量Q存在线性关系
P=-0.019Q+69
收入=PQ=-0.019Q2+69Q
边际收入=-0.038Q+69.
边际成本8
边际收入等于边际成本时,Q=1605，利润最大,此时价格为：38.05

5、 参考教材相应内容

讨论题
1、常规航线：价格接受者
垄断性航线：如支线航空，省内旅游线路，可能成为制订者。收入为考虑不同级别的座位数量和价格后，平均计算。
成本为定价考虑的重要因素。
2、 成本仍是价格的考虑依据。但采用的是战略思维，长期定价的方式。通过促销，以绑定顾客，未来长期的收费锁定，可以补偿促销成本。
3、 通过调研资料分析，考察整体分析和应用定价理论的能力。

案例
1、5500万只，直接经济损失逾2.2亿元，可以推算其平均单位收入。
定价主要根据收购价而定。还需要考虑其他因素。

第五章
1、（1）公司毛利率=310.46/817=38%
西部分厂毛利率=19%
西部分厂收入=817*15%=122.55
销售成本中的变动成本=122.55*81%-30=69.2655
贡献毛益率=56.52%, 53.2845
来年的可控边际贡献=122.55*（1+8%）-30*（1+4%）-69.2655*（1+8%）-（15-3.5）*（1+4%）=14.36万元>5万元，因此，出售西部分厂对公司整体不利。
（2）假设西部分厂来年的销售收入R此时其可控边际贡献至少等于5万元，否则出售西部分厂。即R*56.52%-30*（1+4%）-（15-3.5）*（1+4%）=5万元，则R=76.36

2、（1）剥皮去核后再出售，分析：
剥皮去核后的收入
1000×1.5=1500
剥皮去核后追加的成本
1000×0.3= 300
利润的增加
1000×1.2 =1200
放弃立即收购的机会成本
1000×1 =1000
进一步加工的增量利润
200
（2）假设鲜荔枝的加工量达到X公斤时，加工荔枝干的增量利润为0，即(X/2)*10- X *0.5-5000-X*1=0，所以X=1428.57（公斤）
（3）假设鲜荔枝的加工量达到Y公斤时，加工荔枝干的增量利润为0，即(Y/2)*10- Y*0.5-5000-（Y-1000）*1.1-1000=0，所以Y=1441.18（公斤）
（4）参考教材相应章节
3、（1）风驰一号单位边际贡献=260-120-50-20=70元
风驰二号单位边际贡献=400-160-80-40=120元
（2）生产一台风驰一号耗费20/5=4小时机器小时；一台风驰二号耗费40/5=8小时机器小时；则生产8000台风驰一号和5000台风驰二号耗费的机器工时=8000*4+5000*8=72000>60000，资源受到限制。

风驰一号
风驰二号
单位贡献毛益
70
120
单位产品的机器工时消耗
4
8
单位机器工时的贡献毛益
17.5
15
排序
1
2
因此，应先安排生产风驰一号，有剩余机器工时再安排生产风驰二号。
生产8000台风驰一号耗费的机器小时为：8000*4=32000（小时）
剩余机器小时：60000-32000=28000（小时）
可生产风驰二号：28000/8=3500（台）
因此，为使净利润最大化，应安排生产8000台风驰一号和3500台风驰二号。
（3）接受。若接受订单，新增贡献毛益=300*70=21000元，因增加生产风驰一号而导致风驰二号贡献毛益的减少数额为=（300*4/8）*120=1800，总的贡献毛益增加21000-18000=3000。因此应接受特殊订单。

讨论题
1、参考教材相应章节，并自行收集资料，用自己的观点。
2、折旧为沉没成本，不影响决策。而该分公司的每年贡献毛益仍为正数.其他可能:跨国利润转移、外汇、房产增值，实际价值超过帐面价值等等。

案例
需结合案例背景，分析电视节目制作的相关成本。之后进行对比分析。此外，还要考虑节目的影响力、竞争等等定性因素

第六章
1、（1）现金流分布表
年份
0
1
2
3
4
现金流量
-74 000
16 860
21 900
25 680
29 880
累计现金流入
-74 000
-57 140
-35 240
-9 560
20 320
初始现金流量=生产线成本74000
期间现金流量1=（现金收入－现金成本）×（1－40%）+年折旧费×所得税率
=（19800－3000）（1－30%）+（74000-6000）/4×30%=16860
期间现金流量2=（27000－3000）（1－30%）+（74000-6000）/4×30%=21900
期间现金流量3=（32400－3000）（1－30%）+（74000-6000）/4×30%=25680
期末现金流量=未考虑善后处理的期末净现金流量25680+残值收入6000－资产处置损益所增加的所得税6000×0.3=29880
则新设备的静态投资回收期=3+9560/29880=3.32年
（2）现金流贴现
年份
0
1
2
3
4
现金流量
-74 000
16 860
21 900
25 680
29 880
贴现系数
1
0.9091
0.8265
0.7514
0.6831
贴现现金流量
-74000
15327.426
18100.35
19295.952
20411.028
累计现金流量
-74000
-58672.574
-40572.224
-21276.272
-865.244
NPV=-865.244<0，所以李医生不应该购买该设备。
（3）现金流贴现
年份
0
1
2
3
4
现金流量
-74 000
12940
16300
18820
23020
贴现系数
1
0.9091
0.8265
0.7514
0.6831
贴现现金流量
-74000
11763.754
13471.95
14141.348
15724.962
累计现金流量
-74000
-62236.246
-48764.296
-34622.948
-18897.986
NPV=-18897.986<0，所以不建议李医生购买该设备。
2、各投资方案的净现值及净现值率如下：
投资方案
初始投资额
净现值
净现值率
A
50 000
5700
11.4%
B
28 000
3300
11.79%
C
30 000
4400
14.67%
（1）按净现值从高到低排为A、C、B，投资额共6万，则可投资A方案5万，C方案1万，可实现净现值5700+(10000/30000)*4400=7166.67元。
（2）按净现值率从高到低排为C、B、A，投资额共6万，则可投资C方案3万，B方案2.8万，A方案0.2万，可实现净现值4400+3300+(0.2/5)*5700=7928元。
所以第二种排序优于第一种，因此，0年进行的项目有C方案3万，B方案2.8万，A方案0.2万。

讨论题
买车位，需要收集车位的使用年限，使用期满的市场价值等资料，之后分别分析现金流量进行对比。租车位，还要考虑未来租金可能上涨的风险，以及车位的可取得性等。之后对比二者现金流量的贴现值。净现值分析法

案例
（1） 投资项目现金流量 单位：万元

第0年
第1年
第2年
第3年
第4年
第5年
初始投资额
-100

收购猕猴桃的现金支出

-24
-24
-24
-24
-24
销售给批发商的收入

9.6
9.6
9.6
9.6
9.6
销售国外市场的收入

216
226.8
238.14
250.05
262.55
运输费

-1.44
-1.44
-1.44
-1.44
-1.44
租金及管理成本

-21.5
-21.5
-21.5
-21.5
-21.5
装箱及空运费

-15.336
-15.336
-15.336
-15.336
-15.336
年折旧费

20
20
20
20
20
所得税税率

30%
30%
30%
30%
30%
现金流量
-100
120.33
127.88
135.82
144.16
152.91

（2）项目的必要投资报酬率=6%+1.3*（6%+7%）=22.9%
年份
0
1
2
3
4
5
现金流量
-100
120.33
127.88
135.82
144.16
152.91
贴现现金流量
-100
97.91
84.66
73.17
63.19
55.54
累计现金流量
-100
-2.09
82.57
155.74
218.93
274.47
所以NPV=275.04
（3）即分析收获量上升或下降20%的现金流量及项目净现值
（4）结合前两问的分析结果回答是否做出该项投资决策

第七章
习题
1、 根据收集资料分析
2、 参考教材相应内容，其中银行的应用，需结合银行业务部门的分类，如零售和批发,前台后勤等等来考虑。应结合预算实施的调研进行。
3、 参考教材相应内容
4、 盈余操纵，不道德行为。是传统预算下业绩封顶造成的。固定的奖励模式必然导致的后果。变革方式：激励机制变革，或引入超越预算模式，或实施标杠方式评价和奖励业绩。
5、 自行收集资料而定

讨论题
1、 （1）优点：管理专业化、动态调整、将全面预算与战略目标相结合等；缺点：利润中心及利润点划分的主观性强，以单一的利润中心进行考核会造成短期化投资行为等。
（2）将发展战略细化为年度经营目标，并在此基础上编制年度经营预算，是预算目标与战略目标相一致。
（3）建立良好的信息沟通渠道，对执行情况进行监控、审计，对执行结果进行评价并简历奖惩制度等。
2、 收集资料后处理。

案例
（1）参考教材相应内容
（2）在核电站企业中推行作业基础预算，需要首先了解核电站的运作流程、存在的作业并找出企业存在的浪费和无效；在此基础上管理者应当考虑完成作业的最有效和最经济的方法；最后对作业进行持续的改进和管理。

第八章
习题
1、1） 利润中心，分别从其拥有的权力来分析；2）分析各自优缺点后自行取舍；3）市价基础。
2、针对作业预算流程而分析阐述
3、（1）A部门，ROI更高
（2）新项目ROI=150/1000×100%=15%<部门原ROI，所以部门经理不愿意接受；但新项目ROI=15%>公司的资本成本为12%，因此，从公司的角度看应接受此项目。
（3）参考教材相应内容
4、（1）参考教材中经济增加值及激励机制相关内容进行阐述
（2）参考教材内容，在中国发展缓慢，可从中国资本市场不完善、管理人员缺乏经验、可操作性差、费用昂贵等角度展开分析
（3）经验和教训：考虑EVA计算的有效性，兼顾公平，改革的循序渐进等

讨论题
1、设计：标准成本或费用中心；遵循目标一致性和可控性原则；障碍有标准成本的设定、费用中心的划分、实际成本于预算的对比、激励机制的设计等。
2、通过将战略目标层层分解，并编制年度预算可实现计划的作用，将预算业绩与实际业绩相比较可实现评价的作用，根据评价进行奖惩可实现激励的作用。当预算业绩不切合实际时，预算的计划、激励和评价作用会产生冲突，管理会计人员需要通过实时监控、动态调整等措施解决冲突。
3、参考教材相应章节
4、不同内部转移价格的优缺点及其适用条件参考教材内容。瑞丰银行的FTP体系将内部资金区分为存量资金和增量资金，并分别以成本为基础和以市价为基础的模式进行定价，在此基础上结合银行业的特点及市场环境考虑两种定价模式的适用性及可能存在的问题，并提出改进意见

案例
（1）收入中心；销售收入。
（2）投资中心；利润、赚取利润而占用的资本等。
（3）成本中心；原材料成本、直接人工成本、制造成本等。
（4）利润中心；营业利润。

第九章
习题
1、1）差异化战略。市场竞争加剧后，公司差异化竞争优势丧失。
2）参考教材相应内容
3）参考教材相应内容，可采用作业成本计算法，进行作业基础管理。
2、1）09年：277%；14年：25.67%
2）

2009
内部缺陷成本/总质量成本
28.88%
外部缺陷成本/总质量成本
39.71%
评估成本/总质量成本
18.77%
预防成本/总质量成本
12.64%
参考教材关于质量成本与质量水平的关系的部分内容。缺陷成本较高，预防和评估成本较低，质量总成本较高。质量水平向零缺陷推进时，预防和评估成本相对比较固定，缺陷成本下降，质量总成本下降。
3）

2014
内部缺陷成本/总质量成本
10.39%
外部缺陷成本/总质量成本
9.09%
评估成本/总质量成本
33.77%
预防成本/总质量成本
46.75%
存在进一步削减质量成本的潜力，可通过增加预防作业和预防成本的投入，持续改进质量水平，降低质量总成本。
讨论题
1、参考教材相应内容，识别价值链与价值链成本计算，价值链成本动因分析，分析竞争优势来源并创造竞争优势。
2、参考教材相应章节，并自行收集资料，用自己的观点。
第十章
1、参考教材关于业绩评价系统的实施的部分内容。
批次接受率：生产部门，质量指标
平均出厂质量水平：生产部门，质量指标
质量退货率：销售部门，质量指标
总退货率：销售部门，质量指标
顾客反馈卡：销售部门，顾客服务指标
竞争级别：市场或销售部门，内部人事指标
送货及时性：销售部门，周期指标
通过最优较验的产量：生产部门，质量指标
质量成本：财务部门，质量指标
2、1）考虑山田公司差异化战略，收集资料设计。顾客维度如客户忠诚度，内部流程维度如产品缺陷率。
2）考虑沃尔玛公司成本领先战略，收集资料设计。顾客维度如顾客的总费用，内部流程维度如存货周转率。
3）参考教材相应内容
3、1）公司把收入增长率作为财务维度的指标，而要实现这种结果，就必须提高顾客的满意度，可以将市场份额作为顾客维度的指标。要提高市场份额，就必须降低缺陷率，所以可以把缺陷率指标放在业务流程维度中。组织要通过培训员工才能保证质量的改善，所以可以将此业绩指标放在学习和成长维度。
2）结合案例背景，自行收集资料。如产品缺陷率、员工的平均培训投资等。
3）参考教材相应内容，对2）设计的指标进行分类。如产品缺陷率属于滞后指标，员工的平均培训投资属于前瞻性指标。
讨论题
参考教材相应内容，并自行收集资料。石油石化行业可考虑行业特殊的生产运营类指标。
案例
1）结合案例背景。如指标真伪无法监控，指标无法量化，指标分解不合理等。
2）参考教材相应内容
3）针对1）得出的原因，自行收集资料，用自己的观点。如选取可量化、便于操作和监控的指标。
物业安保培训方案
为规范保安工作，使保安工作系统化/规范化,最终使保安具备满足工作需要的知识和技能，特制定本教学教材大纲。
一、课程设置及内容全部课程分为专业理论知识和技能训练两大科目。
其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
1）保安人员培训应以保安理论知识、消防知识、法律常识教学为主，在教学过程中，应要求学员全面熟知保安理论知识及消防专业知识，在工作中的操作与运用，并基本掌握现场保护及处理知识2）职业道德课程的教学应根据不同的岗位元而予以不同的内容，使保安在各自不同的工作岗位上都能养成具有本职业特点的良好职业道德和行为规范）法律常识教学是理论课的主要内容之一，要求所有保安都应熟知国家有关法律、法规，成为懂法、知法、守法的公民，运用法律这一有力武器与违法犯罪分子作斗争。工作入口门卫守护，定点守卫及区域巡逻为主要内容，在日常管理和发生突发事件时能够运用所学的技能保护公司财产以及自身安全。
2、培训要求
1）保安理论培训
通过培训使保安熟知保安工作性质、地位、任务、及工作职责权限，同时全面掌握保安专业知识以及在具体工作中应注意的事项及一般情况处置的原则和方法。
2）消防知识及消防器材的使用
通过培训使保安熟知掌握消防工作的方针任务和意义，熟知各种防火的措施和消防器材设施的操作及使用方法，做到防患于未燃，保护公司财产和员工生命财产的安全。
3) 法律常识及职业道德教育
通过法律常识及职业道德教育，使保安树立法律意识和良好的职业道德观念，能够运用法律知识正确处理工作中发生的各种问题；增强保安人员爱岗敬业、无私奉献更好的为公司服务的精神。
4) 工作技能培训

其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落