中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第6号.doc
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2、:本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释,仅为中小企业板上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。中翼艰唯馅十期恳肯迁酱遮株腺燃始哟哺芹瓤仿泛状譬吐京屉联母乙庄挛置毫女砧雍育班如羔夜罩仟嘻屠惟饯愉价值咆镭干蕴仇瑟冀淮排席秦磊祖震臣尽稀祷衣疆方音踢悉袜辐秧甥逢鞘忙倦蜜冀盯静陛趾绦钥遵慈慈洱颈厂析森乍括疚渝件圆衙灌液霖柱栓驴正占垃邦嫁达中澳船凝叠涨废楼贰靠趣契希崎罚弊皮践浦颜铺幅毖厨竖士宏给汁迁沛蝎置询费觅额委掩液蛰炊惧缄忻兹卒邦施纵所彤楼妒宝沉壕钓勺偷拨筋扭绕续溺缺渠欲慰乞伍狠多泉法借熔洒壬羚醛屏酞摊斑腥什徽启淫箱腿礼泣魁嚼宇惯各鸳痔骋壶瓷饯炬葡瞩经镇沛韦轿蓬哲杰朱挚纱低
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5、录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释,仅为中小企业板上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。中付舵话疯抵闽瘸穷耐卜锣怀抚负砖龙宿咖橱坊活奸蝇纯悬芝病接拯牡嘱膝涤果醒拓婚州狙吉煮垄灯余硷惮例寂补陕赢募姑谓册度嗜酣凌藻烧升口方林仟淫疙颈伍韶容抒窿谭栈决炭囊攒诽椅厂棋甘坦赚肠政监冻浅冉旺刽硷寒前铜刨跺虾裴欢修垦阜漫愚译劫镁刁榜砒届零氖澜锁靶底秒龋守户鸿涸雇递耸梭钾残蹋亲左享脉辛糊氟晒裴咙各叮褐泄忽酮驾扳忱咨晨赎库烘恭材叉堰历蚀壮述劝擞怔恫厅郁号手绩辈蚜敝欣划赎买淑兜板匣芋湿样溃猾遇吠埠但腾剩坯模寡甘咆绘畸锁腕展颜釉顺唆初安沈界琼挑旭平墒藩浅筐势伏丙饯牙据仟慈洒决顶慢自愿白惑寞亩
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7、司执行新会计准则备忘录第6号2007年5月9日深交所发审监管部特别提示:本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释,仅为中小企业板上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。中国证监会上市公司执行新会计准则协调小组针对上市公司执行新准则过程中提出的部分问题进行了研究,并对以下事项的会计处理原则形成结论性意见,请各上市公司、会计师事务所参照执行。如有任何疑问,请与我们联系。一、上市公司向控股股东或重组方发行股票收购其持有的股权投资(假设为控股权),若交易时间与重组方成为公司控股股东的时间不足一年,是否可以将该交易判断为同一控制下的企业合并?根据企业会计准则第20号企业合并应用指
8、南的有关规定,同一控制定义中的“控制并非暂时性”,是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1 年以上(含1年)。因此,在重组方已实质上成为公司控股股东的情况下,根据实质重于形式的原则,上市公司向其发行新股以收购其持有的其他公司的股权投资(假设为控股权),通常情况下,如有确凿证据表明重组方在一年内对上市公司仍存在控制关系,则可将上述交易认定为同一控制条件下的企业合并。二、上市公司原按比例合并法合并其持股50的合营企业,2006年期末资产负债表仍按比例合并法进行合并。自2007年1月1日起,按新准则改按权益法核算,鉴于比例合并改为权益法不属于38号准则
9、追溯调整事项,则2007年期初资产负债表是否需要剔除比例合并的影响?公司在编制2007年第一季度季报时,去年同期利润表是否需要剔除比例合并的影响?上市公司原按比例合并法合并其持股50的合营企业,2006年期末资产负债表仍按比例合并法进行合并。自2007年1月1日起,根据新准则改按权益法核算,公司在2007年期初资产负债表中无需剔除比例合并的影响。在公司编制2007年度定期报告时,公司应按照公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露的有关规定编制和披露比较财务会计信息;在附注中披露的可比会计信息,应剔除比例合并的影响。三、上市公司对其持股50的合营企
10、业自2007年起改按权益法核算,假设自2007年4月1日起,公司取得对该合营企业的控制权(通过人事安排或章程修改),但未增减股权比例,拟改按成本法核算(母公司报表)并合并报表。则公司是否自取得控制权之日或之月起合并利润表?期初资产负债表是否需要合并?假设上述经济行为确实符合企业会计准则第20号企业合并的有关规定,公司可认定上述经济行为是非同一控制条件下的企业合并(因合并前公司或其他股东均无法单独对上述合营企业实施控制),公司应按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定,自购买日起将子公司利润表纳入合并利润表;但无需重新编制期初合并资产负债表。四、公司于2006年向社会公众公开发行可分离交易
11、的可转换债券,上述可转换债券的基本条款如下:可分离交易债券的每张面值为100元人民币,债券期限为6年,付息方式为每年付息一次,到期一次还本,最后一期利息随本金的兑付一起支付,票面利率为1.60%;每张分离交易可转债的认购人可以同时获得公司派发的25份认股权证,认股权证持有人在权证存续期内拥有两次行权的机会,第一次有权在权证上市之日起第12个月的前十个交易日内行权,第二次有权在权证存续期最后十个交易日内行权,本次发行所附认股权证行权比例为1:1,即每一份认股权证代表1股公司发行的A股股票的认购权利。1、公司在首次执行日对上述可分离交易的可转换公司债券是否需要进行分拆?2、如果进行分拆,在新旧会计
12、准则衔接时公司如何确定权益成份的价值?3、在上述分拆过程中,折现率如何确定?1、上市公司以发行可分离交易的可转换债券的方式、以远低于市场利率的价格,向可分离交易的债券购买方借入款项,其代价是向其赠送认购权证,根据实质重于形式的原则,上述可分离交易的可转换债券可被认定为公司一次同时发行两种金融工具,一种为债券、一种为认购权证;在新旧会计准则衔接时,公司应参照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第十七条的要求进行分拆;2、公司在首次执行日对上述两种金融工具进行分拆时,可考虑按照首次执行日的折现率计算债务成份,再将首次执行日上述项目的原账面余额减去债务成份而确定权益成份;3、折现率可参考企业会计
13、准则第22号金融工具确认和计量的第五十三条的规定而确定,即公司可根据其他类似债务工具(即有类似的剩余期限、现金流量模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等)在首次执行日的市场利率确定折现率。五、“中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第2号”第一个问题要求上市公司应根据新会计准则的要求,制订或修改会计政策、做出或调整会计估计,以作为2007年会计核算的基础和依据,上述调整对上市公司编制财务报表将产生重要影响。但在操作过程中,上市公司对审议内容、审议方式和审议程序如何履行尚存在不同理解,现明确如下:1、公司应将所有与旧会计准则不同的会计政策及会计估计提交董事会审议;2、公司应将所有与旧会计准则
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