加强工程审计岗位存在的风险点与防控.docx

加强工程审计岗位存在的风险点与防控当前仙女湖区政府城镇投资工程建设项目日益增多，投资额越来越大，在实施投资成本控制过程中存在的重复投资、严重浪费、黑幕、违规等诸多问题现象，为了不影响投资成本控制资金的严重流失，防止腐败与贪污，更好的在工程建设施工阶段中有效的实施控制与监督，工程审计岗位在工程建设项目起着十分重要的角色。在工程审计过程中因各种主观和客观因素的影响下经常出现一些风险因素的存在，这些风险因素应进行深度的解析，把与工程建设相关的经济活动的真实性、合法性、效益性纳入审计监督的视野。随着审计工作不断深化，审计质量越来越成为影响投资审计生存与发展的重大问题，审计风险随之加大，如何规避工程建设项目结算审计风险，进行审计风险控制事在必行，也是时代发展的迫切需要，以稳定中谋求审计发展新思路，结合新颁布施行的审计法实施条例和国家审计准则精神，更好地指导工程建设项目结算审计，充分发挥审计监督“免疫系统”功能。审计主体在对建设项目的整个施工全过程进行审计监督时，因无意得出有误差的审计结论以及建设项目风险转化为现实时，需要承担责任的可能性。建设项目本身具有风险如施工条件的复杂性、建设施工周期长，以及涉及城乡多层次建设单位多样性管理制度不同等，都不可避免的涵盖了大量的不确定因素，审计过程中，项目风险一方面往往会转嫁给审计岗位去承担，另一方面因审计风险的出现给工程审计中带来一些矛盾的激发。因此，我们有必要对此时的审计风险加以研究，在实际工作中进行有效的防控。一、工程造价审计过程中存在的风险点：1、招投标控制阶段对工程审计中带来的风险点招投标阶段是对前期工程投资成本有效的预算控制，目前根据新余市政府投资招投标办法规定在50万元以下的项目采用邀请方式，50万元以上的项目大部分公开招标采用摇号方式，除公路项目现采用低价承若法方式等方式进行选择施工单位，招标的商务标（招标控制价）对前期工程投资成本预算控制要严格把关，建设单位请中介机构进行编制预算招标控制书，并报送工程造价审核中心进行复审，审计人员根据提供的招标图纸的工作做法内容及工程量、编制的预算招标控制书等有关资料进行复核，特别对预算招标控制的综合清单单价的组成部分是否合理性，在审核过程中经常发现高套、错套定额子目、项目特征描述与招标图纸做法不符、取费标准偏高、主要部分材料、采购的设备材料、估价项目、暂估价的价格偏高，导致综合清单单价偏高，有时比市场价高得离谱，以上违反了工程量清单计价规范的原则，不合理性。2、主要部分工程材料、采购的设备材料价格不确定量难以进行准确的认定带来的一定风险点大多数工程材料价格通过江西省工程造价管理部门颂布的各市地区价格进行查找，若工程造价信息没有的价格往往会参照同期或近期类似工程的价格。但是，不可否认的是一些材料却由于规格、品牌、型号不同，或者不是标准件，或者是新型材料、新工艺的原因，其价格往往并不被相关部门搜集，这在审计认定时就存在一定的风险。同时，由于市场价格经常波动，部分供货商和施工单位之间已经建立起了长期的供应关系，对施工单位而言，可以通过较低的价格购买进来。但是，在决算中要按照市场价格进行编制，这对询价的准确造成了一定的影响，由此便使施工单位自行采购价的真实性和合理性遭到了质疑，尤其是得不到甲方或有关部门的认同时，由此就会产生一定的矛盾和冲突。3、签订施工合同时不规范性、不完整性给工程结算时带来一定的风险点在审计过程中发现签订施工合同时不规范性、不完整性经常性出现，在签订的采用合同范本各不相同；计价条款中计价方式不明确如：采用中标清单方式计价的，而在图纸以外的设计变更、现场签证部分的引起工程量的缺项、漏项项目就往往忽略未明确计价方式和优惠让利；合同签订采用固定包干价格，因特殊原因现场施工时会增减工程项目，而增减工程项目也忽略未明确计价方式；计价方式套用定额及取费标准时不规范：如设计图纸采用公路标准规范设计的，而合同签订套用市政定额、取费标准计取，显然违背了设计规范意图不合理性；还出现取费标准高套现象，如本工程按建筑面积标准按三类取费，而合同签订时按一类取费，违反了行业标准规定的不合理性；合同的目的物、时间、地点、工程施工范围、双方的代表人未签字盖章的不完整性，还有是否恶意违背国家的法律法规相关文件等，以上产生的因素给工程审计时会带来一定的风险。4、送审资料的不真实性、不完整性、不合法性给工程结算时带来一定的风险点（1）、前期审计过程中对建设单位送审资料的不完整性经常出现，送审时缺少工程立项程序资料、招投标合法程序的资料、签订的合同不规范、竣工图纸没有现场代表签字盖章或现场绘制的草图、竣工验收资料、签证单没有现场代表签字盖章、日期及现场签证单工作内容文字描述不清楚，没有反映现场真实情况等；（2）、送审的工程立项审批资料、招投标资料、签订的合同、竣工图纸（现场绘制的草图）、签订的合同、竣工验收资料、设计变更、现场签证单等资料是全面反映整个工程项目施工阶段实施的全过程，必须要真实性、完整性、合法性。例如工程现场签证单资料方面：1）、应当签证的未签证。有一些签证，如零星工程、零星用工等，发生的时候就应当及时办理。有很多业主在施工过程中随意性较强，施工中经常改动一些部位，既无设计变更，也不办现场签证，到结算时往往发生补签证困难，引起纠纷。还有一些施工单位不清楚哪些费用需要签证，缺乏签证的意识 ；2）、不规范的签证。现场签证一般情况下需要业主、监理、施工单位三方共同签字。盖章才能生效。缺少任何一方都不属于不规范的签证，不能作为结算的依据；3）、违反规定的签证。有些业主没有配备专业工程投资控制人员，不了解工程造价方面的有关规定，个别施工单位就采取欺骗的手段，获得一些违反规定的签证。这类的签证也是不能被认可的等。 5、审计质量控制存在的风险点目前审计质量还是主要依赖于审计人员的专业素质和经验，不同的审计方法、审计思路、审计经验都会使审计结论不同，如果没做好严谨的调查取证工作，就可能被表面现象所迷惑，查不出实际隐藏问题；如果没有执行严格的复核和复审制度，审计人员在业务技术水平上的缺陷和操作上的疏忽有可能导致审计结论的重大偏差。审计人员私自与被审计单位接触，接受宴请、礼品、红包、泄露技术和商业秘密等行为，在审计时徇私舞弊给审计质量不把关，造成资金严重流失。6、法律法规对工程审计存在的风险点目前政府审计主要以审计法为准，而工程建设领域还存在合同法等其他相关法律。法律文件都有其相应的适用范围，合同法主要以调节民事行为为主，与审计法有一定的冲突。建设项目双方签订的合同根据合同法具有法定的效力，而根据审计法，政府投资项目使用的多为财政资金，审计部门有权根据审计法及相关条例规定，对利用建设合同损害国家及社会公共利益的行为予以制止。这两者之间的差异在审计工作中经常遇到，使审计难度加大，并且不可避免的造成了审计风险。7、工程项目建设的管理存在漏洞给工程审计带来一定的风险点工程项目建设的管理存在漏洞，主要是建设方的内部控制制度不健全。工程项目建设在工程项目管理的成本上一般比较重视，千方百计控制成本，然而对工程项目建设的内部控制往往不重视，导致管理上存在漏洞。有些工程项目建设甚至都没有内控制度，甚至负责现场管理人对建设管理知识完全不懂也来管理，有的单位即使有内控制度也纯粹就是为了应付外部检查，根本未执行等。或因管理人员敷衍了事，管理责任没有落实到位而失效。最后导致送审的资料程序不全、重复施工、乱签证等现象出现，对工程成本上增加不必要资金，造成铺张浪费。审计中被审计单位往往是建设单位、施工单位，在审计过程中什么都依懒以建设单位为准。另外，项目实施过程中所涉及的设计、施工、监理等单位与建设单位有可能会存在共同利益关系，往往会形成利益同盟，造成审计方孤军奋战，使项目审计难度加大，给审计带来审计风险。二、工程造价审计风险的防控工程造价审计风险具有一定客观存在性、全过程性、潜在性，审计风险虽然存在，但大多是采取有效措施可以加以控制的。对于风险控制而言，主要是外来强嫁给的风险、审计机构制度内部风险和审计人员自身的风险，审计人员通过深刻认识，分析其存在或产生的原因，挖掘其深层次的方面，并采取相应的措施加以预防和控制措施，是可以将审计风险控制在可接受的水平内，同时尽量降低风险，控制审计风险关键在于采取一些行之有效的对策： 1、 坚持依法审计准确运用法律法规，将依法审计贯穿于工程决算审计的全过程。从项目的选定到审计终结，每个环节都依法办事，尤其是审计定型阶段，正确运用法律法规是防止小题大做、避重就轻和徇私舞弊的关键。同时，建立健全相关审计法律法规，目前工程竣工决算审计相关法律法规相对滞后，所以要明确相关审计结论在合同法中的法律地位，在国家完善相关法律制度之前，各地可通过地方法规的形式在这方面做出明确规定，以解当务之急。2、 了解市场的多源化 现在建筑市场材料可以用丰富多彩、日新月异来形容，新工艺、新材料不断变化。因此，审计人员对建筑市场行情的全面了解和信息的及时反馈，对做好建设单位跟踪审计工作而言，是一项至关重要的技能，这就要求审计人员走出去把握市场，建立自己畅通的信息网络。审计人员应该提高对建筑市场行情变化及时反馈的技能。对一些工程造价信息没有的主要部分工程材料、采购的设备材料价格，要求在开标时开始组织有关单位进行询价，由设计变更调整或增加的主材、采购的设备材料，必须在施工阶段中组织有关单位进行询价，更好的体现出当时施工期的价格。3、 定期评价工程审计质量和加强审计制度 （1）、在仙女湖管委会仙管字【2016】39号文关于仙女湖政府工程项目审计三级复核制度办法，为了加强审计质量控制，明确了审计项目复核制度责任，实行审计造价中心初审组初审、复审组复审、区纪检监察局抽审。还分清了审计责任划分为一般责任、重要责任、重大责任的区分，有效控制工程质量。对初审人员的审计过程实施再审计，检查初审人员在执行政策法规和定额标准方面的情况，尽量发现和克服初审中存在的问题。这样既可以督促审计人员在初审时就能引起高度重视，又可以在两次审计中弥补各自的疏漏，如同双保险一般层层化解风险，降低风险，提高审计工作质量。对审计部门和人员，要严格审计工作责任制度，实行统一领导下的分工负责制，按照“谁审计，谁负责，审计组长负总责”的原则，审计人员对所审事项负责，主审人员对主审项目负责，审计组长对审计项目全面负责。要把审计责任贯穿到整个审计工作中去，对反映的情况不够清楚、提供的证据不够充分和问题线索没有查清的，要限期查实；对审计中发现的重大违纪违规问题要一查到底，水落石出，并责成有关部门和单位采取措施，限期整改，抓好落实；对因工作失误造成重大损失的，要追究有关人员责任。 （2）、审计人员在工作岗位上要自觉遵守党的八项纪律规定、仙女湖管委会仙管字【2016】39号文关于仙女湖政府工程项目审计三级复核制度办法第四条审计纪律规定十不准原则，相互监督，杜绝腐败与贪污的现象。4、 提高内审人员的判断和分析能力是防范审计风险的主要途径。工程结算审计大多是事后审计，它依赖于建设单位及部门所提供的原始资料， 包括图纸、变更、签证，隐蔽工程验收等现场等一手资料。这些资料的真实、完整、合法是否直接影响到审计结果的准确性。许多造价审计风险就是由审计资料的不实、不真、不准造成的。为此，内审人员要把对资料真实性、合法性的审核作为核心问题来对待，不断总结经验，提高判断和分析问题的能力。在审计过程中，应首先审查工程资料的真实性，对所有隐蔽签证资料进行对比，并加以分析。5、防止外来风险给工程审计带来的风险完善工程建设项目建设方的内部控制管理制度的健全，提高建设管理人员素质水平，加强学习建设有关管理知识和法律知识，同时仙女湖管委会仙管字【2016】38号文关于仙女湖政府投资建设项目管理办法中从第三至六章明确了设计概算管理、招投标及合同管理、施工签证管理、竣工结算管理、责任等实施办法，有效的防止外来风险给工程审计带来的风险。6、 规范送审资料管理、内部审计工作流程、资料归档等制度管理仙女湖管委会仙管字【2016】37号文关于仙女湖政府工程项目结算审核管理制度中规定第一条明确了审计受理范围、送审资料的受理；第二条明确了内部审计工作流程：审计准备、初审所需做的审计工作及移交复审资料程序，复审所需做的审计工作程序、核对和审计争议解决、审计结果的认定、对施工单位虚报结算造价的处理；第三条明确了出具审计报告程序；第四条明确了审计资料归档程序。7、 提高审计人员的素质如果审计人员具有专业的技能，那么就能提高审计过程的合法性和规范性；如果审计人员具有良好的素质，工作中责任心强、脚踏实地，那么就会减少工作中发生错误的情况。因此，应当对审计人员进行思想道德和专业技能的培训，使工程项目的审计水平有所提高，从而促进建筑企业的有效发展。提高从业人员的专业素质可以从以下几方面进行：第一，加强对审计人员的知识培训，努力提高其业务水平；第二，审计人员要充分了解相关的资料，能够掌握实际的工程量，并根据施工图纸、施工设计的变更以及施工的具体情况适时的调整预算，充分调动审计人员的工作积极性。