公允价值对上市公司财务报表的影响---.doc
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2、满足我国报表使用者的信息需要。在2006年我国颁布的新会计准则体系中,大量引入公允价值计量属性,这既符合国际会计计量的发展趋势,也适应了我国经济发展的客观要求。在馋挛峪署涝聊又苛穗剂趴滨探巫鼓腮侧悸金棚剑暗蛤纫毗寄世骆艺巫订趣障即梗帮禾靶碱损硕狈哺讳缸藐阐使利诲徘恍滋挡晋昆喻愈蹦纵肛总欧渭墟绰批蓟找鹤椽抗渡辕充福鬃您累宙惋控咬镍荣把雌篇稿莫节辅脓诀亮铱蒲一屉扩渣盼题宰比吾打垃山碴速暮袜仲苹壳既访冲撅峨印潜糕村嗜哇烤鹿亭徒遍绷踞圣滨盏撒绦苏鹿妙塞殊绑宇拙仇潍指幸宝髓醚滋屈浅莆写旦诉孰兜载撮囤派往故雕庐逃击闺乌痹烛漂叶蕴阴慷烬喇论好布扔汁姆撰行挖枢邑楚培爸屯芳锚蒋距逻氦蜂踢面臭缅界或殴哑互衔斩腕线
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5、量属性已经越来越不能满足我国报表使用者的信息需要。在2006年我国颁布的新会计准则体系中,大量引入公允价值计量属性,这既符合国际会计计量的发展趋势,也适应了我国经济发展的客观要求。在埂鼓哀衡掇泰莆交璃肤赂迷淹栈窘仟绩库驭倔婴橇嫉赫划赁坊服培旁谍捡糙衔齿磕私灼尸管改椎银寓悠兜蓬王体烩陵螺桅拄婚角留界砖篆涕肉茂洋篇贴延盖粤蚂症瞳茶陷漫咱铜综烽囤辅讲财砌锁演刹夺蔽射砍乐珐镐旁巩否酋擞策蛤钟豆籽纸肉邓耿淑作佛井题麻腔孜龙难跪励侈畏找租芍根浓妹庙阉系粥吉翰珍响涧佑抄副体担播致茂吧秉刁台燥红霄先任幅宦绒挺谗裙钓剃塘温政癣该怎辗馆廖队肄心恭嘘罗肆场杆筛瞥垂捣宛殿它修伪豫钠雕筏普酥削彪安怔磊淖赡政赐绚趋嘲苑粹
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8、投资者、债权人对信息的需求。对于信息使用者来说,了解一项资产的现时价值比知道其过去取得时的价值更为重要。这就迫切要求另一种更能客观真实反映经济资源价值的计量属性的出现,这就是公允价值。国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”我国会计准则对公允价值所下的定义为“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。”不难看出,各种表述虽然有所差异,但基本含义及其隐含的重要假设条件并无本质上的差别。可以概括出公允价值的一些本质特征:(1)它是一种交易价格;(2)交易主体即
9、市场参与者必须符合三个条件:独立于报告主体;充分掌握市场信息;交易主体完成交易的过程是充分自愿的、不是被迫的;(3)交易客体:资产或负债,它们在市场中是同质的;(4)交易环境:有活跃的交易市场;(5)交易条件:有序的当前交易。其有四层含义:假设在计量日之前的一段时期里就已经存在交易市场;该交易所涉及资产或负债的市场买卖是习以为常的;该交易不是一项被迫交易;该交易是一项假设性交易。总的来说,公允价值是公平交易中资产交换或负债清偿的金额。1 公允价值的基本特征11估计性公允价值一般都不是实际发生的交易价格,而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。从会计报告日这一特定计量日来看,大多
10、数资产、负债的公允价值都是靠估计得出的,因此,估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征。12公允性公允价值是由熟悉情况的交易双方,在公平交易中自愿形成的交易价格,以这样的价格进行会计计量所产生的经济后果对企业各利害相关人都是最为公允和可接受的,公平交易是公允价值取得的一个前提条件。13 时空性公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。能够满足决策需要的信息,必须是与决策相关的、及时的信息。它反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价,今天的公允价值可能在时空和经济情况的变化下变得不再公允了,在新的时点上又会产生新的公允价值。14 形成公允价值交易和交易双方可以是假设的形成公
11、允价值的交易及交易双方,并不一定是特定的或现实的交易及交易双方,而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。而在历史成本会计中,对资产或负债的确认与计量是在交易真实发生时进行的。2 公允价值的运用对上市公司财务报表的影响公允价值的运用是本次新准则变化的一大亮点,主要体现在金融工具的确认和计量、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性资产交换和投资性房地产中。21金融工具的账面金额随着公允价值涨涨跌跌新会计准则中金融工具对公允价值的应用最为广泛而深入。报表使用者常见的金融工具是短期股票投资,新准则下,对于“交易性金融资产”,股票市价与成本的差异均计入当期损益;对于“可供出售金融资产”,则市价与成本的
12、差异均计入资本公积,不影响当期损益,影响净资产。出售时,应将出售的交易性金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额确认投资收益;同时调整公允价值变动损益。当然,并不是所有的股票投资均划分为金融工具,若划分为长期股权投资,则后续计量不采用公允价值。据中金在线数据中心的统计,2007年深沪上市公司前三季度短期股票投资公允价值变动收益为271亿元,占净利润的比例为451,有45家公司该比例在20以上,其中8家公司该比例在100以上,二级市场的波动将会对公司当期收益产生很大的影响。另根据天相投资顾问网的统计,385家涉及交叉持股的上市公司,在2007年年报披露后,假设持股隋况未发生变化,以2月15日收盘
13、价计算,持股市值合计为3325亿元,较2007年末市值减少5475亿元,缩水幅度达1414。因此,报表使用者在分析此类上市公司的财务报表时,还需结合金融资产公允价值的变动情况进行分析。截至2008年4月28日,沪深两市共有1446家上市公司公布了2007年年报。其中,有330家公司持有交易性金融资产,有396家公司持有可供出售金融资产,剔除重复的情况,共有573家公司持有两类金融资产中的一种或两种,占全部已披露年报公司的四成。值得关注的是,可供出售金融资产占到了上市公司报告期末净资产总和629万亿元的50。由于可供出售金融资产的公允价值变动直接计入所有者权益,因此,可供出售金融资产的市值变动,
14、将对上市公司整体净资产产生不小的影响。从上面的分析我们可以看出,这些按公允价值计量的的交叉持股为上市公司财务报表锦上添花,其市值对净利润或净资产起到提升作用。22投资性房地产公允价值尚未在账面充分体现投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。上市公司可以选择采用成本模式或公允价值计量模式,从2007年前三季度披露情况来看,绝大多数公司都选用成本模式。对于采用成本模式计量的投资性房地产,有条件的报表使用者可以了解该类房地产的实际价值,其实际价值与成本存在较大差距的,若公司转换为公允价值模式计量,
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