合并财务报表.ppt

高级财务会计高级财务会计合并财务报表合并财务报表.主要内容主要内容n合并财务报表概述合并财务报表概述n合并范围的确定合并范围的确定n合并财务报表编制的前期准备事项及其程序合并财务报表编制的前期准备事项及其程序n长期股权投资与所有者权益的合并处理长期股权投资与所有者权益的合并处理n内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理n内部债权债务的合并处理内部债权债务的合并处理n内部固定资产交易的合并处理内部固定资产交易的合并处理n内部无形资产交易的合并处理内部无形资产交易的合并处理n所得税会计相关的合并处理所得税会计相关的合并处理.合并财务报表合并财务报表合并财务报表概述合并财务报表概述.编制合并会计报表的意义编制合并会计报表的意义n合并会计报表的产生合并会计报表的产生n1886年由美国科顿石油托拉斯公司编制年由美国科顿石油托拉斯公司编制n美国科顿石油托拉斯公司兼并了美国科顿石油托拉斯公司兼并了169家公司家公司n合并会计报表的目的合并会计报表的目的nCAP:ARB51n为母公司的股东和债权人的利益而编制的为母公司的股东和债权人的利益而编制的n反映该集团母公司及其子公司的经营成果反映该集团母公司及其子公司的经营成果和财务状况和财务状况.nIAS27:合并财务报表和对子公司的会计处理合并财务报表和对子公司的会计处理n母公司财务报表使用者常常关心并且需要母公司财务报表使用者常常关心并且需要了解企业集了解企业集团在整体上的财务状况、经营成果和财务状况的变动团在整体上的财务状况、经营成果和财务状况的变动n中国中国n向财务报告的使用者提供向财务报告的使用者提供反映企业集团整体反映企业集团整体财务状况、财务状况、经营成果和现金流量的会计信息经营成果和现金流量的会计信息n有助于财务报告的使用者作出经济决策有助于财务报告的使用者作出经济决策n有利于避免一些母公司利用控制关系，人为粉饰财务有利于避免一些母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表情况的发生报表情况的发生.n n小结小结小结小结n母公司财务报表的使用者对于企业集团作为一个整母公司财务报表的使用者对于企业集团作为一个整体的财务信息需求可以通过合并会计报表来满足体的财务信息需求可以通过合并会计报表来满足n合并会计报表比单个公司的财务报表能提供更有意合并会计报表比单个公司的财务报表能提供更有意义的信息义的信息n有利于避免一些企业集团利用内部控股关系有利于避免一些企业集团利用内部控股关系,人为粉人为粉饰会计报表情况的发生饰会计报表情况的发生n编制合并会计报表两种观点编制合并会计报表两种观点n放大观放大观n提供母公司报表以及合并报表：中、英、法、德提供母公司报表以及合并报表：中、英、法、德n取代观取代观n无需提供母公司会计报表：美国无需提供母公司会计报表：美国.合并会计报表国际概况合并会计报表国际概况19401940年美国年美国SECSEC规定上市公司编制和提供合并会计报表规定上市公司编制和提供合并会计报表19481948年英国公司法年英国公司法企业在拥有子公司时必须在提供个别财务报表的基企业在拥有子公司时必须在提供个别财务报表的基础上，公开反映企业集团财务报表础上，公开反映企业集团财务报表19651965年德国公共公司法年德国公共公司法要求企业编制集团财务报表要求企业编制集团财务报表19711971年法国证券交易委员会年法国证券交易委员会编制合并财务报表编制合并财务报表19771977年日本年日本要求编制和公布合并财务报表要求编制和公布合并财务报表.n合并会计报表的国际协调合并会计报表的国际协调n欧共体第欧共体第7号指令号指令n英国：强调股份所有权法律上的控制权力英国：强调股份所有权法律上的控制权力n德国：强调实际上有效管理控制的存在德国：强调实际上有效管理控制的存在n协调结果：真实与公允；英国接受统一会计表格协调结果：真实与公允；英国接受统一会计表格n国际会计准则国际会计准则n1988：IAS22-企业联合企业联合n1993：IAS27-合并财务报表和在子公司投资的会计合并财务报表和在子公司投资的会计nIAS28-在联营企业中的投资会计在联营企业中的投资会计nIAS31-权益的财务报表权益的财务报表.n我国合并会计报表的现状我国合并会计报表的现状n1993：企业会计准则：企业会计准则n1995：合并会计报表暂行规定：合并会计报表暂行规定n1998：股份有限公司会计制度：股份有限公司会计制度n2006：企业会计准则第：企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表.合并财务报表的特点合并财务报表的特点n1、反映的对象是由若干个法人组成的会计个体，是经、反映的对象是由若干个法人组成的会计个体，是经济意义上的会计个体济意义上的会计个体n2、合并财务报表、合并财务报表由企业集团中的母公司编制由企业集团中的母公司编制n3、合并财务报表、合并财务报表以个别财务报表为基础编制以个别财务报表为基础编制n不需要单独设置一套账簿体系不需要单独设置一套账簿体系n对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上，基础上，编制抵消分录编制抵消分录.合并财务报表的种类合并财务报表的种类n合并资产负债表合并资产负债表n合并利润表合并利润表n合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表n从母公司角度，站在母公司所有者的立场反映企从母公司角度，站在母公司所有者的立场反映企业所有者在母公司中的权益增减变动情况业所有者在母公司中的权益增减变动情况n合并现金流量变动表合并现金流量变动表.合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制原则n以个别财务报表为基础编制以个别财务报表为基础编制n一体性原则一体性原则n重要性原则重要性原则.合并财务报表合并财务报表合并范围的确定合并范围的确定.控制的概念控制的概念n合并财务报表的合并范围应当以合并财务报表的合并范围应当以控制控制控制控制为基础加以为基础加以确定确定n一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策n并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益n控制的特征控制的特征n控制的主体是唯一的控制的主体是唯一的n控制的内容控制的内容n另一个企业的日常生产经营活动的另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策财务和经营政策n通过表决权决定通过表决权决定n控制的目的是获得经济利益控制的目的是获得经济利益n控制的性质是一种法定权力控制的性质是一种法定权力.n母公司和子公司母公司和子公司n母公司：有一个或一个以上子公司的企业母公司：有一个或一个以上子公司的企业n必须有一个或一个以上子公司必须有一个或一个以上子公司n母公司可以是企业母公司可以是企业-股份有限公司、有限责任公司，股份有限公司、有限责任公司，也可以是基金等也可以是基金等n子公司：被母公司控制的企业子公司：被母公司控制的企业n必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制n可以是企业、也可以是特殊目的主体，如基金等可以是企业、也可以是特殊目的主体，如基金等.n控制的含义控制的含义n绝对控制绝对控制n投资者直接地或（和）间接地拥有被投资者投资者直接地或（和）间接地拥有被投资者50%以上的有表决权的股份以上的有表决权的股份n在同一企业中，控制者只有一个在同一企业中，控制者只有一个n相对控制相对控制n不拥有被投资者不拥有被投资者50%以上的有表决权的股份以上的有表决权的股份n对被投资者的重要财务决策与经营决策对被投资者的重要财务决策与经营决策有决定性有决定性的影响的影响.控制标准的具体应用控制标准的具体应用(1)母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业直接拥有被投资企业半数以上表决权直接拥有被投资企业半数以上表决权 间接拥有被投资企业半数以上表决权间接拥有被投资企业半数以上表决权 直接和间接方式拥有、控制被投资企业半数以上表决直接和间接方式拥有、控制被投资企业半数以上表决权权.80%P 公司 S 公司 80%30%90%70%30%P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司.用友历年股利政策用友历年股利政策20022003200420052006200720082009ROE（%）8.46.76.058.1913.4414.9718.9423.01EPS0.920.620.480.570.771.600.850.97每股经营每股经营经营现金经营现金流量流量0.840.870.781.20.951.5270.780.64公司公司股利股利方案方案10派派6.00转增转增210派派3.75转增转增210派派3.20转增转增210派派6.60转转增增310派派6.8010派派10转转增增1010派派3转增转增310派派6转增转增3总股本总股本（万股）（万股）1000012000144001728022464231384666862786.超额派现超额派现用友软件的股利政策分析：盈利能力用友软件的股利政策分析：盈利能力.王文京个人获得的现金股利王文京个人获得的现金股利20012001200220022003200320042004331200003312000024840000254361602005200520062006200720072008200862954496843208701277113827727938920092009156736814156736814.股东的投票权股东的投票权李嘉诚集团李嘉诚集团长江实业长江实业和记黄埔和记黄埔嘉宏国际嘉宏国际香港港灯香港港灯35%34%60%34%李嘉诚家族通过李嘉诚家族通过金字塔式持股结金字塔式持股结构构以以2.5%的持股的持股比例比例拥有金字塔拥有金字塔底部香港港灯集底部香港港灯集团团34%的投票权的投票权.从宏观到微观的公司财务分析框架从宏观到微观的公司财务分析框架JosephFan.投资者法律保护与股利政策投资者法律保护与股利政策.控制标准的具体应用（控制标准的具体应用（2）母公司拥有其半数以下的表决权母公司拥有其半数以下的表决权，通过其他方式实施控，通过其他方式实施控制制通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有持有该被投资企业半数以上表决权该被投资企业半数以上表决权 根据章程或协议根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营决策有权控制企业的财务和经营决策 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员在公司董事会或类似权力机构上有半数以上投票权在公司董事会或类似权力机构上有半数以上投票权 .潜在表决权标准潜在表决权标准 在在确确定定能能否否控控制制被被投投资资单单位位时时，应应当当考考虑虑企企业业和和其其他他企企业业持持有有的的被被投投资资单单位位的的当当当当期期期期可可可可转转转转换换换换的的可可转转换换公公司司债债券券、当当当当期期期期可可可可执执执执行行行行的的认认股股权权证证等等潜潜在在表表决决权因素。权因素。.DilutionExamplenImaginethatMr.ArmstrongandMr.LeMondareshareholdersinafirmwhoseonlyassetis10ouncesofgold.nWhentheyincorporated,eachmancontributed5ouncesofgold,thenvaluedat$300perounce.Theyprinteduptwostockcertificates,andnamedthefirmLegStrong,Inc.nSupposethatMr.ArmstrongandMr.LeMondmeetastheboardofdirectorsofLegStrong.TheboarddecidestosellMr.Mercxawarrant.ThewarrantgivesMr.Mercxtheoptiontobuyonesharefor$1,500.nSupposethewarrantfinishesin-the-money(goldincreasedto$350perounce).Mr.Mercxwillexercise.Thefirmwillprintuponenewshare.nThebalancesheetofLegStrongInc.wouldchangeinthefollowingway:BalanceSheetBefore(BookValue)AssetLiabilitiesandEquityGold$3000DebtEquity(2shares)0$3000TotalAssets$3000Total$3000.nThebalancesheetofLegStrongInc.wouldchangeinthefollowingway:BalanceSheetBefore(MarketValue)AssetLiabilitiesandEquityGold$3500DebtEquity(2shares)0$3500TotalAssets$3500Total$3500.nThebalancesheetofLegStrongInc.wouldchangeinthefollowingway:NotethatMr.Armstrongsclaimfallsinvaluefrom$1,750=$3,5002to$1,666.67=$5,0003BalanceSheetBefore(MarketValue)AssetLiabilitiesandEquityGoldCash$35001500DebtEquity(3shares)0$5000TotalAssets$5000Total$5000.控制标准的具体应用（控制标准的具体应用（3）n下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围入母公司的合并财务报表的合并范围n已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司n已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司n母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位n受外汇管制、联营企业等受外汇管制、联营企业等根据根据公司法公司法，清算组，清算组根据根据企业破产法企业破产法，法院指定的管理人法院指定的管理人.小练习小练习n下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（围的有（）nA.甲公司在报告年度购入其甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资单位股份的境外被投资单位nB.甲公司持有其甲公司持有其40%股份，且受托代管股份，且受托代管B公司持有其公司持有其30%股份的被投资单位股份的被投资单位nC.甲公司持有其甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司A持有其持有其8%股份的被投资单位股份的被投资单位nD.甲公司持有其甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其11%股股份的被投资单位份的被投资单位nE.甲公司持有其甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业财务和经营政策的被投资企业A,B,C,E.n下列公司的股东均按所持股份行使表决权，下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有A.甲公司（甲公司（W公司拥有其公司拥有其60%的股权）的股权）B.乙公司（甲公司拥有其乙公司（甲公司拥有其55%的股权）的股权）C.丙公司（丙公司（W公司拥有其公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其的股权，甲公司拥有其40%的股权）的股权）D.丁公司（丁公司（W公司拥有其公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其的股权，乙公司拥有其40%的股权）的股权）E.丁公司（丁公司（W公司拥有其公司拥有其30%的股权，乙公司拥有其的股权，乙公司拥有其20%的股权）的股权）A,B,C,D.合并财务报表合并财务报表合并财务报表编制的前期准备事项合并财务报表编制的前期准备事项及其程序及其程序.合并财务报表编制的前期准备事项合并财务报表编制的前期准备事项n1 1、统一母子公司的会计政策、统一母子公司的会计政策n2 2、统一母子公司的资产负债表日及会计期间、统一母子公司的资产负债表日及会计期间n3 3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算、对子公司以外币表示的财务报表进行折算n4 4、收集编制合并财务报表的相关资料、收集编制合并财务报表的相关资料n子公司相应期间的财务报表子公司相应期间的财务报表n与母公司及其他子公司之间发生的内部购销业务、与母公司及其他子公司之间发生的内部购销业务、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末金额及变动情况销售损益的期初、期末金额及变动情况n子公司所有者权益变动和利润分配子公司所有者权益变动和利润分配n其他资料其他资料.合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序n1、设置合并工作底稿、设置合并工作底稿n2、将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作利润表和所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿底稿n3 3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵分录、在合并工作底稿中编制调整分录和抵分录n n调整分录调整分录调整分录调整分录n非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并，以子公司购买日公允价，以子公司购买日公允价值为基础，值为基础，编制调整分录编制调整分录n会计政策统一会计政策统一n对子公司的长期股权投资调整为权益法对子公司的长期股权投资调整为权益法n n抵消分录抵消分录抵消分录抵消分录n将个别财务报表各项目的加总金额中重复计算的将个别财务报表各项目的加总金额中重复计算的因素予以抵消因素予以抵消.n4 4、计算合并财务报表各项目的合并金额、计算合并财务报表各项目的合并金额n资产类项目资产类项目加上调整分录和抵消分录借方，减去贷方加上调整分录和抵消分录借方，减去贷方n负债类项目和所有者权益类项目负债类项目和所有者权益类项目减去调整和抵消分录借方，加上贷方减去调整和抵消分录借方，加上贷方n收益类项目收益类项目减去调整和抵消分录借方，加上贷方减去调整和抵消分录借方，加上贷方n成本费用和利润分配项目成本费用和利润分配项目加上调整和抵消分录借方，减去贷方加上调整和抵消分录借方，减去贷方n5 5、填列合并财务报表、填列合并财务报表.合并资产负债表抵消项目合并资产负债表抵消项目n编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目n长期股权投资与子公司所有者权益长期股权投资与子公司所有者权益n内部债权、债务内部债权、债务n存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消处理存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消处理n内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益n内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益.合并利润表抵消项目合并利润表抵消项目n编制合并利润表和合并所有者权益变动表时应进编制合并利润表和合并所有者权益变动表时应进行抵消处理的项目行抵消处理的项目n内部销售收入和内部销售成本内部销售收入和内部销售成本n内部投资收益内部投资收益n资产减值损失资产减值损失n纳入合并范围的子公司利润分配纳入合并范围的子公司利润分配.合并财务报表合并财务报表长期股权投资与所有者权益的合并长期股权投资与所有者权益的合并处理处理-同一控制下同一控制下.同一控制下取得子公司合并日后同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制n1、长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的、长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果结果n自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，调调整增加对子公司长期股权投资的金额，并调整增加当整增加对子公司长期股权投资的金额，并调整增加当年投资收益年投资收益n对子公司当期分派的现金股利或宣告分派的股利中母对子公司当期分派的现金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份额，公司享有的份额，则冲减长期股权投资的账面价值，则冲减长期股权投资的账面价值，同时调整减少原投资收益同时调整减少原投资收益.n子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按照子子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按照子公司当期计入资本公积的金额中母公司所拥有的份额，公司当期计入资本公积的金额中母公司所拥有的份额，在增加长期股权投资的金额的同时，增加自身资本公在增加长期股权投资的金额的同时，增加自身资本公积积n2、合并抵消处理、合并抵消处理n将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消中所拥有的份额予以抵消n对子公司投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使对子公司投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况.示例示例n甲公司甲公司20 x2年年1月月1日，日，以以28600万元万元的价格取得的价格取得A公司公司80%的股权，使其成为子公司的股权，使其成为子公司nA公司公司20 x2年年1月月1日，日，股东权益总额为股东权益总额为32000万元万元，其中，其中，股本为股本为20000万元，资本公积为万元，资本公积为8000万元，盈余公积为万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为万元，未分配利润为2800万元万元n20 x2年年12月月31日日股东权益总额为股东权益总额为38000万元，其中，股本万元，其中，股本为为20000万元，资本公积为万元，资本公积为8000万元，盈余公积为万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为万元，未分配利润为6800万元万元nA公司公司20 x2年全年年全年实现净利润实现净利润10500万元万元，经公司董事会，经公司董事会提议并经股东会批准，提议并经股东会批准，20 x2年提取盈余公积年提取盈余公积2000，向股，向股东宣告分派现金股利东宣告分派现金股利4500万元万元.n调整分录调整分录 借：长期股权投资借：长期股权投资 8 4008 400 贷：投资收益贷：投资收益 8 4008 400 借：投资收益借：投资收益 3 6003 600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3 6003 600n抵消分录：长期股权投资与子公司所有者权益抵消抵消分录：长期股权投资与子公司所有者权益抵消 借：股本借：股本 20 00020 000 资本公积资本公积 8 0008 000 盈余公积盈余公积 3 2003 200 未分配利润未分配利润 6 8006 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 30 40030 400 少数股东权益少数股东权益 7 600 7 600.n合并抵消：子公司投资收益与利润分配项目抵消合并抵消：子公司投资收益与利润分配项目抵消借：投资收益借：投资收益 8 4008 400 少数股东损益少数股东损益 2 1002 100 未分配利润（年初）未分配利润（年初）2 8002 800 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 0002 000 向股东分配利润向股东分配利润 4 5004 500 未分配利润（年末）未分配利润（年末）6 8006 800n合并抵消：应付应收股利合并抵消：应付应收股利借：应付股利借：应付股利 3 6003 600 贷：应收股利贷：应收股利 3 6003 600.合并财务报表合并财务报表长期股权投资与所有者权益的合并长期股权投资与所有者权益的合并处理处理-非同一控制下非同一控制下.非同一控制下取得子公司非同一控制下取得子公司购买日购买日合并财务报表的编制合并财务报表的编制n1、按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进、按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整行调整n2、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理n3、编制合并工作底稿并编制合并财务报表、编制合并工作底稿并编制合并财务报表.非同一控制下取得子公司非同一控制下取得子公司购买日后购买日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制n1、以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的、以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整n2、对子公司长期股权投资成本法核算的结果调整为权益对子公司长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法法核算的结果核算的结果n3、编制合并抵消分录、编制合并抵消分录n母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益n投资收益与子公司利润分配项目的抵消投资收益与子公司利润分配项目的抵消n4、计算合并财务报表各项目的合并数，编制合并财务报计算合并财务报表各项目的合并数，编制合并财务报表表.示例示例n甲公司甲公司20 x1年年1月月1日以定向增发公司普通股票的方式，日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得购买取得A公司公司70%股权。股权。n甲公司并购甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并公司属于非同一控制下的企业合并n甲公司定向增发普通股股票甲公司定向增发普通股股票10000万股（面值万股（面值1元，市值元，市值2.95元）元）n甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉合并商誉4300万元万元nA公司在购买日股东权益总额为公司在购买日股东权益总额为32000万元万元，其中股本，其中股本20000万元、资本公积万元、资本公积8000万元、盈余公积为万元、盈余公积为1200万元、万元、未分配利润为未分配利润为2800万元。万元。.nA公司购买日应收账款账面价值为公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价万元、公允价值为值为3820万元；存货的账面价值为万元；存货的账面价值为20000万元、公允万元、公允价值为价值为21100万元；固定资产账面价值为万元；固定资产账面价值为18000万元、万元、公允价值为公允价值为21000万元。万元。nA公司公司20X1年年12月月31日股东权益总额为日股东权益总额为38000万元万元，其中股本其中股本20000万元、资本公积万元、资本公积8000万元、盈余公积万元、盈余公积为为3200万元、未分配利润为万元、未分配利润为6800万元。万元。nA公司公司20X1年实现净利润年实现净利润10500万元万元，A公司当年提取公司当年提取盈余公积盈余公积2000万元，向股东分配现金股利万元，向股东分配现金股利4500万元万元.n截至截至20X1年年12月月31日，应收账款按购买日评估确认的金日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销额收回，评估确认的坏账已核销n购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售n购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为平均年限法，该办公楼剩余折办公楼采用的折旧方法为平均年限法，该办公楼剩余折旧年限为旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平年内平均摊销均摊销.n1、按公允价值对、按公允价值对A公司财务报表进行调整公司财务报表进行调整 借：存货借：存货 1 1001 100 固定资产固定资产 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款 100100 资本公积资本公积 4 0004 000 因购买日因购买日A A公司资产和负债公允价值与原账面价值的差额公司资产和负债公允价值与原账面价值的差额对对A A公司本年净利润的影响，调整公司本年净利润的影响，调整A A公司年初未分配利润及公司年初未分配利润及相关项目相关项目 借：营业成本借：营业成本 1 1001 100 管理费用管理费用 150150 应收账款应收账款 100100 贷：存货贷：存货 1 1001 100 固定资产固定资产 150150 资产减值损失资产减值损失 100100.n2、按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整、按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资借：长期股权投资6545投资收益投资收益3150贷：投资收益贷：投资收益6545长期股权投资长期股权投资3150n3、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本借：股本 20 00020 000 资本公积资本公积 12 00012 000 盈余公积盈余公积 3 2003 200 未分配利润未分配利润 5 6505 650 商誉商誉 4 3004 300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 32 89532 895 少数股东权益少数股东权益 12 255 12 255.n4、投资收益与子公司利润分配等项目的抵消、投资收益与子公司利润分配等项目的抵消借：投资收益借：投资收益6545少数股东损益少数股东损益2805年初未分配利润年初未分配利润2800贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积2000向股东分配利润向股东分配利润4500年末未分配利润年末未分配利润5650n5、应付应收股利的抵消应付应收股利的抵消借：应付股利借：应付股利 3 1503 150 贷：应收股利贷：应收股利 3 1503 150.nA公司公司20X2年年12月月31日股东权益总额为日股东权益总额为44000万元万元，其，其中股本中股本20000万元、资本公积万元、资本公积8000万元、盈余公积为万元、盈余公积为5600万元、未分配利润为万元、未分配利润为10400万元。万元。nA公司公司20X2年实现净利润年实现净利润12000万元万元，A公司当年提取盈公司当年提取盈余公积余公积2400万元，向股东分配现金股利万元，向股东分配现金股利6000万元万元n20X2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵消处理年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵消处理如下：如下：.n1、按公允价值对、按公允价值对A公司财务报表进行调整公司财务报表进行调整因购买日因购买日A A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整差额，调整A A公司年初未分配利润和相关项目公司年初未分配利润和相关项目 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 1 1001 100 固定资产固定资产 3 0003 000 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 100100 资本公积资本公积 4 0004 000因购买日因购买日A A公司资产和负债公允价值与原账面价值的差公司资产和负债公允价值与原账面价值的差额对额对A A公司本年净利润的影响，调整公司本年净利润的影响，调整A A公司年初未分配利公司年初未分配利润及相关项目润及相关项目借：年初未分配利润借：年初未分配利润 150150 贷：固定资产贷：固定资产 150 150.n因购买日固定资产公允价值与账面价值之间差额对因购买日固定资产公允价值与账面价值之间差额对A A公公司本年净利润的影响，调整相关项目司本年净利润的影响，调整相关项目借：管理费用借：管理费用 150150 贷：固定资产贷：固定资产 150150.n2、按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整、按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资借：长期股权投资6545年初未分配利润年初未分配利润3150贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润6545长期股权投资长期股权投资3150借：长期股权投资借：长期股权投资8295投资收益投资收益4200贷：投资收益贷：投资收益8295长期股权投资长期股权投资4200.n3、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本借：股本 20 00020 000 资本公积资本公积 12 00012 000 盈余公积盈余公积 5 6005 600 年末未分配利润年末未分配利润 9 1009 100 商誉商誉 4 3004 300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 36 99036 990 少数股东权益少数股东权益 14 01014 010.n4、投资收益与子公司利润分配等项目的抵消、投资收益与子公司利润分配等项目的抵消借：投资收益借：投资收益8295少数股东损益少数股东损益3555年初未分配利润年初未分配利润5650贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积2400向股东分配利润向股东分配利润6000年末未分配利润年末未分配利润9100n5、应付应收股利的抵消应付应收股利的抵消借：应付股利借：应付股利 4 2004 200 贷：应收股利贷：应收股利 4 2004 200.小练习小练习n1、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2012年年1月月1日日投资投资500万元购入乙公司万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产股权，乙公司可辨认净资产公允价值为公允价值为500万元，账面价值为万元，账面价值为400万元，其差额为应在万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产年内摊销的无形资产n2012年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目万元，所有者权益其他项目不变，不变，2012年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（投资应调整为（）万元）万元nA.600B.720C.580D.540C.n2、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2012年年1月月1日日投资投资500万元购入乙公司万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产股权，乙公司可辨认净资产公允价值为公允价值为500万元，账面价值为万元，账面价值为400万元，其差额为应在万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产年内摊销的无形资产n2012年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润100万元，万元，2013年乙公司分配年乙公司分配60万元，万元，2013年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其万元，所有者权益其他项目不变，他项目不变，2013年期末甲公司编制合并抵消分录时，长年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（期股权投资应调整为（）万元）万元nA.600B.720C.660D.620D.n3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2012年年1月月1日投资日投资500万元购入乙公司万元购入乙公司80%股权股权，乙公司可辨认净，乙公司可辨认净资产公允价值为资产公允价值为500万元，账面价值为万元，账面价值为400万元，其差额万元，其差额为应在为应在5年内摊销的无形资产年内摊销的无形资产n2012年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润100万元，万元，2013年乙公司分配年乙公司分配60万元，万元，2013年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润120万元，资本公积万元，资本公积增加增加100万元，所有者权益其他项目不变，万元，所有者权益其他项目不变，2013年期末年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（）万元）万元nA.596B.676C.660D.620B.n4、甲股份有限公司（本题下称、甲股份有限公司（本题下称“甲公司甲公司”）为上市公司，）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。相关资。相关资料如下：料如下：（1）2011年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款11000万