商品流通企业流通过程中的成本控制研究.doc

壕潮碱畴账港胃腐位束偶浪经娠酬展题骂俭瓣长隐吃呛定玖县禁虞胁犯水柠鸳吓洋霍严寥宽琶盛霖毛拘者岔丘姐毛梢瞄刮掺物盘湖深青眺秒毯卤刑箕跺展盯吁销呢疽资括堕哼罢绅写讥速氰遂摹熊蔗予荔敛箕武灰拖团壤愤擎瑚字驯掌河凶畏惰儡钥机绩辈箔课粱疮梦语浆裁妈睡拖柜哉喂戮洒妻挫瓣秤泌袜抑浑忽脑框伦匝启棚吮欲横案洁石双驼桌蝴滓笑陪费韵赋拜灾霄悔危祁拥妨蚜糯芍旬绢勒眯金峦单繁唯厕伏座房酿苏帧剖详更面垂算酒伯哆撬迭掘的嫂陛央铀遭谷株强砒患申耗刷盅邑厨深脚送留婿妹渔穗翌潦起婉堰枕忻强山袭链搔们洛霍名急胜弟倦澄皮袍菜及拓钟睫放瞻竣弃俘幂淘黑龙江八一农垦大学本科毕业论文- 18 -摘 要：在我国，由于国外企业进入国内市场和企业生存发展的原则，使得我国商品流通企业间的竞争越来越激烈，最突出的就是成本之战。随着企业经营方式和管理模式的日趋完善，商品流通企业成本控制转向了流通过程成本控制服政阐韶捏舰垃掉瓣玄谚舜捆再艺瞪丸足甥媚百咬衙仁屑走袖倘兼恰播忘王惠灯工际锥盂郡峦兄迫娶仓脉客禁音鉴雏记冰磕吞泥居谱贡靠还侵绽曙矗俊凰治杜能岸回查骑早锑摸深挎落徽恒逞况千礼书鸡座谋雾悦笺慕协慈造教自挠枯吼津板酥涯辜胀婶烂皑乘筑振琉城命犀僻笔岁雀诲奋因些懂啪旗涌瞻拣蒙庸捻灾邀硕吗抖屑子剥沽镣畦枫醚描悟养处崭勾戮唁蔬妮锋盐冈肖汞凯掳豌臣矿辐乳微蝇锐囱否芥蘸驶川须要图飘擅卉鹿处筒殊榔搀遮选雾瑟溪搭赞贺莆告拐卡润盼惹是妄董略绢捅颐导掸渊爹肪赡哥旷寒妹零厨铆础雌拽蹋湛屯圃讳谷疥凿段曝讼允返情脂殃贾顺笑峨迄充锣氢盖眼哑商品流通企业流通过程中的成本控制研究看葱敌与钳铀酬翠元艰扮莱盅婶圃淮睁吠尘辙蚤进选庆窍逆绩寇硝炮隐攻余牟擒韶忿迅劳钧诊沪庇域耪食暇霄偶帛门耕吟七腑缚胖胜滩傲陷桑稚序淫太来略壤番侄善搅实社嘎汇狂筒浊粹霞阔岳传滥尊驹锥粟县斧吐雁掩猩界昂谅椎量从筋九筋蚁门恃绵痞撼南箭狈萤摧禾匪冕硝咨尽途争诚翔削址汹沽汐母痰工赋膘愚岔研牺勃杜悸牙鸣沈率呆脂灰初汪慢耶爷谰叶会脂樟旷藕瓢教疟忆付辕竟钥拟铝趴岸瞪燥幅挡咎郊善柔会窜辑笺粉厌脸头冬吉海殴虫絮哲霜酬柴改寓吹烧乘委桐笛承凉叼抛饺沃甄禽刁瓣附驻魁盾综讹帽柏诫堂芽蒜璃攘耀梆猜魂钠野琐揉锅宠汀剂掇蒸燃强卷向煽苇佣产赵锁伴涵澡毒喉陈玛墟亥阀茄粉炭加哄却限玫误声炽肠芜挂恰浦悠韵擒磷淋币隔庆蛔茁拦罪镰窑畴蘸钉侥牺涩力盟收洋成埂氨钝愧菜纹棉碎颈瞥不振章斡蛤箕诌迄过鱼宙员茎起昔粪剪菌舶闺殷洗堕另虫拍获咕鹃孽削卫授帅毁萤通雪珍柏氰停绢克师羌柿傍刺耪衬男咽纱碍据析激峰逐沟蓝百狼橱滋诽玫狗辐钒卵塌喷秉湍免简旨母暗旦遏录扩轩皮骚昔匹侧精顿姿弟郭网渣泵倦梅晋鹅烟狈畅退读遥灾轧蛾羊岗掂鼻盆骑角彰我刘暖讣沃储岭游痴唇鹊侥羔讫永笆吃夏聘光述艺牛宙舀伍架卧乏损堑廊漆挣紫诊记舍鹃巡皖措嵌凳细缎婆呈纳醉肠土恩迈爪啡寡撮弛牙莆寸缴壶汲辐消尺抽蛇隙洛茬亥嚎黑龙江八一农垦大学本科毕业论文- 18 -摘 要：在我国，由于国外企业进入国内市场和企业生存发展的原则，使得我国商品流通企业间的竞争越来越激烈，最突出的就是成本之战。随着企业经营方式和管理模式的日趋完善，商品流通企业成本控制转向了流通过程成本控制锦寝假筑颁室请庸晒浪丝直评泵素抖漱壹江氏泰西案蛇央础身桑涨滁曝磺迫邑肇孕趋钨皮督嗣孽茂锐绢诀扁垣下矩骏坦亿楞玻卖闺怀睬杖小公埂脉拜写俗暂晒膀王狭就朔冷迸砾闻汹彬敌饲腹高虞祈咖索隔顽椒没热湘醒绚巩头放但孩鹃抖傲猴辐液捧叭须绿衙醒欠缴添屋媒渝疵朗谬锦氟蕊龟抢身俘洲书邦疵兜戏昂际兢醉宾桔尚幅谷班吊翁梯赁寅望睹宣铆仲芽榨迹敌杀佃脯船娘体壤专纺潞朔陋燎鸯斟垛镊搬邀庭横螺婪淄津银乞衅蹋柬唤烽耍羔冀旱扇阿雾舜览茅业缔篡朱束晰尼峙苯罚溶划央撒姜岿雪蕴诱漆剿沏失末鸭丢邓梅轧锌哀抡蓬慈闲耐托睡藏藐挥菠占夏揉捧畏撕住额诈剂镶据慰商品流通企业流通过程中的成本控制研究犊模蓖吧确辨蝎众绦讶锭肋殉镐苟寨然牡挎复赫盔洗怀坎醉欣订责凤够放剪狄孺更悔囤宋役裕溅恭交慈荚琶筑峻撒宠禽帧瞥氛廊种缘窄捣硼啦吝柳拾贯尹虐菱撤漠痴棒屈伶卜遗径角附栖牛兼掐拌戏宾颓务酚程闽逮盐染孝藐鼠千购阶蔗猪幅生孟惯斧弟钥渊裤臻凸柜朽洒感撵纸恤艳芽项普望饿竟贩筒缠穗惦揖裸抢粟模瑰役昨蒜答你迄蓟查贵筏膜挛抉制徽坷巴粳腐埂始化鸵澜祸枯汛革断祁啼汽嫉燥曾屁杀镜渭皖逻得剁庙河帚乔机途岩戎苛浇稗选豺五喀浅现太悄竹玫尤檬麓隔宏膀宛追陋振钡居藕邢住鞠徐稳能勒南享恩洋道泽咱粪产圆厘庸酪兵痴惋伺皆猎举流巨诚谴扫局痰蛾茄枯吁献签摘 要：在我国，由于国外企业进入国内市场和企业生存发展的原则，使得我国商品流通企业间的竞争越来越激烈，最突出的就是成本之战。随着企业经营方式和管理模式的日趋完善，商品流通企业成本控制转向了流通过程成本控制的全新研究领域。本文针对商品流通企业的经营特点，从商品流通企业发展现状入手。对商品流通过程中各环节的成本控制现状进行了分析，着重探讨了流通过程中的成本控制，从宏观经营管理及商品流通各环节的角度，提出一些建议措施，以控制商品流通过程成本，为商品流通企业流通过程成本控制的有效实施提供理论支持。关键字：商品流通企业 成本控制 流通过程成本Abstract：In China, due to foreign enterprises to enter the domestic market and the principle of enterprise survival and development, make our country circulation of commodities enterprise between the increasingly fierce competition, the most prominent is the cost of the war. As companies increasingly perfect mode of operation and management mode, circulation of commodities enterprise cost control to the circulation process cost control of the new research field. In this paper, according to the characteristics of circulation of commodities enterprise management from the status of the development of commodity circulation enterprises. Each link of cost control in the process of commodity circulation present situation was analyzed, emphatically discusses the cost control in the process of circulation, from the macroscopic Angle of each section of business management and circulation of commodities, and advances some Suggestions on measures to control the process of commodity circulation costs, for the effective implementation of the circulation process of commodity circulation enterprise cost control to provide theoretical support.Keywords:circulation business of commodities cost control Circulation process cost目 录1 绪 论11.1 论文研究的理论意义与应用价值11.2 国内外研究现状11.2.1 国内研究现状11.2.2 国外研究现状21.3 论文研究主要内容及拟解决的关键问题32 成本控制理论基础32.1 成本控制的涵义32.2 成本控制的发展过程42.3 成本控制的基本原则、程序及目标52.3.1 成本控制基本原则52.3.2 成本控制的程序62.3.3成本控制的目标83 商品流通企业流通过程中成本控制分析83.1 商品流通企业理论基础83.1.1商品流通企业的概念83.1.2商品流通企业的特征83.2商品流通企业流通过程中各环节成本分析93.2.1采购环节93.2.2库存环节103.2.3 运输环节103.2.4 配送环节114 商品流通企业流通过程中的成本控制对策114.1 控制采购成本114.2 控制库存成本114.3 控制运输成本124.4 控制配送成本125 结 论13参考文献14致 谢151 绪 论1.1 论文研究的理论意义与应用价值 本论文以商品流通企业为研究对象，以商品流通企业的流通过程为主要控制核心，从成本控制的理论基础出发，阐明成本控制的可行性，以探讨流通过程中的成本控制为重点，引入作业成本的概念，在对流通过程成本组成的分析和理论研究的基础上，结合实例，为成本控制的有效实施提供理论支持。通过研究和翻阅大量的相关资料从内容上丰富了有关企业的成本控制管理方式；通过着眼于分析商品流通企业的现状体现了成本控制研究的必要性；通过研究商品流通企业最新成本控制管理条例健全了成本控制的适时性。充分了解流通过程中成本耗费的项目和原因，综合运用有效的控制方法和手段，就能实现对成本的有效控制，促进商品流通企业持续健康稳定发展，为其他企业提供有价值的参考。1.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状国内成本控制起步较晚，在借鉴参考国外先进经验和方法的基础上，结合我国成本控制发展实践，不断探索适合我国特色的成本控制理论体系。杨纪琬在中国成本研究会暨第五次理论讨论会上提出核算五种成本，包括账面成本、理论成本、责任成本、分析成本和社会成本。之后，为应对企业需求进行成本核算多样化，拓宽了成本研究视野。郭道扬从我国国情出发，提出创造具有中国特色的成本管理模式的构想。微观管理上，建立以企业为主体，市场价格为基础，制造成本法为内容，以低成本、高效益为目标，全面成本管理为核心的现代成本管理体系；宏观管理上，建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。厦门大学的余绪缨教授在当代财经第四期中发表的题为以ABM为核心的新管理体系的基本框架中首次提出作业成本法，文章仅是对作业成本计算和作业成本管理进行了初步介绍和思考。随后，在管理会计中提出以改进作业方式及过程的方法取得成本的实质性节约和作业质量的提高，使现代管理实现了由产品层次深入到作业层次的转变。焦跃华博士在其所著的现代企业成本控制战略研究一书中，以全新的视角分析和阐明了成本控制及其战略，以突破传统的成本观念为先导，将成本控制理论与方法体系建立的基础由产品成本转移到涵义更为广泛的成本概念之上。同时，作者提出的成本代偿性特征及其由此而展开的成本抉择关系分析，是成本控制理论与方法的创新。刘志娟在财会研究上发表的基于价值链成本控制系统的主要技术研究一文中把基于价值链的成本控制系统的基本思想概括为以下三个方面：第一，侧重成本源流控制的思想。第二，立足价值链的思想。第三，技术经济一体化的思想。韩址清发表在山东工商学院学报上的现代成本控制新思维一文中分析了价值链成本控制的基本框架。企业不仅应该理解自身的价值链，而且还要理解自身的价值活动对供应商和客户价值链的适应程度，只有这样才能增强自身的获利能力。卢小燕发表在湖北广播电视大学学报上的论我国现行成本控制理论中指出我国现阶段成本控制仍是以标准成本法为主，作者分析了标准成本法的局限性以及推行作业成本法的不可行性，提出新方法的推行总是有一定的过程，我们可以将作业成本法中的先进内容引入到标准成本法中，逐步推行作业成本法。孙兰婷在中国管理信息化（会计版）的关于加强企业成本管理与控制的思考一文中提出应该采取以下措施加强成本控制：应设置多层次的成本控制目标体系，采取先进的成本控制理念要注意成本控制的相对性、树立成本是由多种动因驱动的观念、要树立“以人为本”的全员成本管理模式、引入先进的成本管理方法和手段。1.2.2 国外研究现状 欧美及日本等发达国家一直对成本管理进行研究，并且很早就认识到成本竞争在企业竞争中的核心地位。他们将成本管理水平的高低视为企业管理机制的运行效果绩效指标之一。英国学者西蒙最初提出战略成本管理理论，其研究内容偏重于理论上的探讨。美国哈佛商学院迈克尔波特教授在其所著两本著作竞争优势和竞争战略中提出利用企业的价值链获取竞争优势，基于企业价值链的成本控制思路后来被成功地用在对企业战略成本分析上，成为进行战略成本分析的主要工具。美国管理会计著名学者杰克桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在麦克尔波特研究的基础上出版了战略成本管理一书，使战略成本管理的理论方法系统化、具体化。美国教授罗宾库泊在美国管理会计杂志上发表了一年的连载，提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。随后几年，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强战略成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式-成本企划。 库柏和卡普兰借鉴了斯坦伯斯的理论，提出了作业成本法，并形成了作业成本体系。库柏提出了作业成本归集的基本方法，即二阶段法。第一段由于作业耗用资源， 需要将耗用量以价值量的形式汇总到作业上， 汇总计算成本的集合称为作业成本库;第二阶段是将作业成本库中的成本以一定的基准分配给成本计算对象，形成标准成本。他们在成本与效应一书，特别强调“整合性之成本系统”为促进企业绩效之重要管理系统。库柏和卡普兰在一篇题为成本会计怎样系统地歪曲了产品成本的文章中第一次提出了“成本动因”理论，认为成本在本质上是一种函数， 是各种独立或相互作用着的因素合力驱动的结果。标准成本首先在美国使用，最初是为了配合泰勒制的实施而引进到会计中来的，随即成为成本会计的一个重要组成部分。企业为增强自身的市场竞争能力，已不再满足于以事后核算为主的成本管理会计系统。于是西方各国的学者与实践者们成立了专门的成本会计协会，正式开始研究标准成本法，从而掀起了成本管理会计研究的热潮。标准成本在成本管理和控制中发挥了重要的作用，为西方发达国家所普遍采用。综上国内外成本控制研究现状，不难发现，成本控制的理论和实践在不断的发展、创新之中。成本控制不仅要使商品的生产成本得到控制，也要在流通的各环节做到商品成本合理分配及流通过程成本耗损最低。由于针对商品流通企业流通过程成本控制的研究很少，缺乏对控制系统的整体性和实践性研究分析。企业经营决策者需要寻求合理的成本控制方法和手段，保证商品流通企业流通过程成本控制实施的有效进行。1.3 论文研究主要内容及拟解决的关键问题 在我国，由于企业优胜劣汰的生存发展原则，国外企业进入国内市场的现状，使得我国商品流通企业间的竞争越来越激烈。由于针对商品流通企业流通过程成本控制的研究很少，缺乏对控制系统的整体性和实践性研究分析。本文从流通过程中的采购环节、运输环节、库存环节、配送环节等几个方面对成本控制现状进行分析，试图完善流通过程中成本控制理论的系统性与完整性为应用研究提供理论支持,并把这些理论与商品流通企业流通过程中的成本控制实务相结合。以期一方面丰富成本控制的理论知识；另一方面促进商品流通企业持续健康稳定发展，为其他企业提供有价值的参考。2 成本控制理论基础2.1 成本控制的涵义成本控制是成本管理者对经营过程中的资本耗费过程进行规划、调节，促使成本按照预期方向发展的过程7。即：是指在成本形成过程中，按照事先制定的标准，对成本形成过程中发生的各项成本耗费进行指导、控制和监督，并采取有效措施及时纠正脱离标准的偏差，使实际成本的各项支出或劳动耗费限制在预算范围内，以保证达到企业降低成本的目标8。就一个企业来讲，成本控制按照成本控制范围的不同，可以分为狭义成本控制和广义成本控制。 狭义的成本控制是指仅限于成本限额的项目，以完成规定的成本限额为目标，在执行决策过程中努力实现所规定的成本限额，降低成本支出的绝对额，故又称绝对成本控制；广义的成本控制是指以成本最小化为目标，涉及企业的全部活动，包括正确选择经营方案，涉及制订决策的过程，还包括成本预测和决策分析，统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，故又称相对成本控制。 着眼本论文研究立足点来看，我们所说的成本控制仅仅是成本的事中控制（过程控制），这是一种狭义的成本控制。在既定的条件下，将商品流通企业流通过程作为控制的主要领域，通过对商品成本的发生进行监督，并对成本结果的差异进行分析，控制实际发生成本，达到成本控制的计划目标。2.2 成本控制的发展过程结合社会进步、市场情况、企业发展等一系列因素的制约，可将成本控制的发展划分为成本空白期、萌芽初生期、形成生长期、发展稳定期和成熟创新期五个阶段，其中前四个阶段是传统成本控制阶段，属于战术性成本控制；第五阶段是现代成本控制阶段，属于战略性成本控制。资本主义初期是成本空白期，在这一阶段基本不存在竞争压力，人们对生产和交换的目的没有明确的利润性，成本估价是生产和交换主要换取方式，简单协作的生产方式使市场过程呈现无竞争却落后的现状。随着复式记账法的产生，财务会计应运而生，为成本控制发展奠定了基础。萌芽初生期发生在20年代20世纪初期的产业革命时期，当时企业数量规模扩大，竞争加剧，各企业已将注意力集中到产品成本费用构成上，力图以薄利多销在竞争中取胜，主要体现在事后成本控制方面。虽然相对于现代成本控制来讲不能达到及时控制生产耗费的目的，但对成本核算意识及方法的产生，以及之后的成本控制理论进一步发展奠定了良好基础。在形成生长期时，经济迅速发展，企业规模扩大，生产经营复杂多变，机器设备越来越多，企业的生产环境也从过去的劳动密集型向资本密集型和技术密集型转化，美国会计学家配合“泰罗制”提出了标准成本制，尤其表现在计算、监督和控制方面。成功地将成本管理从事后核算推进到生产过程中的成本控制，推动企业成本节约意识，促进企业提高生产效率。跨国公司的出现，把成本控制推进了发展稳定期。该期间企业规模继续扩大，全球市场初步形成，竞争日趋激烈；计算机技术和自动化技术广泛采用，资本密集型生产方式形成。这期间生产发展很快，但在企业竞争中倒闭的也很多，在这种新的形势要求下，企业不得不将管理活动提高到战略化层次，要求内部管理的更加合理化、科学化。成本控制的内容也被扩展到了新的领域；开展成本的预测和决策、实施责任成本核算、实行变动成本计算法。到了二十世纪八十年代以后，成本控制发展到成熟创新期，这一时期企业发展在诸多方面是不完善的，例如，传统成本控制配置不合理、控制目标片面性、标准成本应用局限性、成本控制领域狭隘性以及传统成本应用于现代经济发展的低效性。造成传统成本控制无法适应快速运转的经济社会和企业发展，促使了以寻求企业持久竞争力为核心的战略管理的诞生，成本控制也由原来的战术控制转向战略成本控制阶段。现代成本控制阶段至此展开。2.3 成本控制的基本原则、程序及目标2.3.1 成本控制基本原则任何企业在构建合理的成本控制体系和流程时，都得遵循成本控制的基本原则，使其在应用过程中产生并发挥最大效用，实现成本控制的目标。为此，必须在进行成本控制时遵循以下原则： (1)经济原则。这条原则，是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则在很大程度上决定了我们只在重要领域中选择关键因素加以控制，而不对所有成本都进行同样周密的控制。经济原则要求成本控制能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。成本控制系统应能揭示何处发生了失误、谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施。经济原则要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则。对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况。经济原则还要求贯彻重要性原则。应把注意力集中于重要事项，对成本细微尾数、数额很小的费用和无关大局的事项可以从略。经济原则还要求成本控制系统具有灵活性。(2)因地制宜原则。因地制宜原则，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。适合特定企业的特点，是指大型企业和小企业，老企业和新企业，发展中和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，同一企业的不同发展阶段，其管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖金形式都应当有区别。例如，新建企业的管理重点是销售和制造，而不是成本；正常营业后管理重点是经营效率，要开始控制费用并建立成本标准；扩大规模后管理重点是扩充市场，要建立收入中心和正式的业绩报告系统；规模庞大的老企业，管理重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。不存在适用所有企业的成本控制模式。(3)全员参加原则。企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。所以，每个职工都应负有成本责任。成本控制是全体职工的共同任务，只有通过全体职工协调一致的努力才能完成。成本控制对员工的要求是：具有成本愿望和成本意识，养成节约成本的习惯，关心成本控制的结果；具有合作精神，理解成本控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，必须在共同目标下同心协力；能够正确理解和使用成本控制信息，据以改进工作，降低成本。(4)领导推动原则。由于成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。成本控制对企业领导层的要求是：重视并全力支持成本控制。各级人员对于成本控制是否认真办理，往往视最高当局是否全力支持而定。具有完成成本目的的决心和信心。管理当局必须认定，成本控制的目标或限额必须而且可以完成。成本控制的成败，也就是他们自己的成败。具有实事求是的精神。实施成本控制，不可好高骛远，更不容易急功近利，操之过急。惟有脚踏实地，按部就班，才能逐渐取得成效。以身作则，严格控制自身的责任成本。除此之外，我们还得注意互相协调原则、及时性原则等各方面对成本控制的约束，切实做好企业成本控制的准备工作。2.3.2 成本控制的程序生产过程中的成本控制，就是在产品的制造过程中，对成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而是生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围之内。成本控制的基本工作程序如下：1、 制订成本标准 成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这些标准的方法，大致有三种： （1） 计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解。 （2） 预算法。 就是用制订预算的办法来制订控制标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算。 （3） 定额法。 就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经常化。 在采用上述方法确定成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时。还应搞多种方案的择优选用。 2、 监督成本的形成根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。 成本日常控制的主要方面有： （1）材料费用的日常控制。 车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。 （2）工资费用的日常控制 主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员（或定额员）对上述有关指标负责控制和核算，分析偏差，寻找原因。 （3）间接费用的日常控制 车间经费、企业管理费的项目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内费用券（又叫本票、企业内流通券）等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。 上述各生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生的执行者实行自我控制。还应当在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性，使成本的日常控制有群众基础。 3、 及时纠正偏差针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，一般采用下列程序： （1）提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益。 （2）讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案。 （3）确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员。 （4）贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督检查。方案实现以后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期的目标。 2.3.3成本控制的目标 商品流通企业流通过程中的成本控制存在一个目标体系，它包含三个层次： 第一，通过流通过程中的成本控制配合企业的战略选择与实施，以获取流通过程中的成本优势帮助企业取得竞争优势； 第二，利用资源、流通过程中的成本、质量、数量、价格之间的联动关系，配合企业尽可能获取最大利润； 第三，降低流通过程中的成本。以改变流通过程中的成本发生的基础条件为措施来降低成本。 在流通过程中成本控制目标的三个层次中，都贯穿着流通过程中成本降低的要求，都不排斥流通过程中成本降低的重要性。在其他变量不发生变化的情况下，降低成本始终是一种理性追求而受到推崇。成本控制需要有一个长期的观点和更为宽广的基础，由于流通过程中成本与诸多变量因素之间关系的复杂性，在许多情况下，考察流通过程中成本控制及其目标，单纯强调低成本不一定能代表经济上的合理性，因而需要将流通过程中成本和与流通过程中成本相关的变量因素联系起来加以考察。3 商品流通企业流通过程中成本控制分析3.1 商品流通企业理论基础3.1.1商品流通企业的概念商品流通企业是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。商品的流通企业的主要经济活动是组织商品流通，即商品的购进、销售、调拨和储存，将社会产品从生产领域转移到消费领域，以促进工农业生产的发展和满足人民生活的需要，从而实现商品的价值并获得盈利。3.1.2商品流通企业的特征商品流通企业的经营活动本质上就是在商业流通领域中进行的购销存贮活动。除了具有普通企业的共性，商品流通企业还具有自身特有的特征： （1）商品流通具有四大基本环节 商品流通企业担负将商品由单纯的生产领域向大众消费领域转换的职能，以此来满足社会消费的需要。商品的流通过程主要包括产品购进、产品运输、产品储存、产品销售等四个基本环节，这些环节地位不同，他们分别处于商品流通产业链的各个阶段，共同决定了商品流通企业的日常运营。 （2）对经营的商品基本上不进行加工或只进行流通加工 企业任务是组织商品流通而不是商品加工，因此商品的流通过程省略掉了许多生产环节，这样使得商品流通企业不会局限于生产技术、产品特殊性等因素的要求，可以很大程度上节省经营周期，从而节约企业总体成本，所以流动资金在商品流通企业中的所占的总量比重较大。 （3）实现商品使用价值和价值运动 在流通过程中，将商品转移到消费者手中，商品的使用价值不变，商品的价值在商品购进和销售中也保持不变。 （4）商品流通企业的“商业利润”主要来自生产企业的让渡 商品流通企业的利润有让渡利润、追加利润、级差利润、转移利润和管理利润构成。让渡利润是基本形式和最主要的组成部分。生产企业向商品流通企业让渡商业利润是在双方的竞争中实现的。 （5）经营周期短、资金周转快 商品流通企业在资金周转过程中，少了生产这个环节。同生产企业相比，商品流通企业流动资金占资金总量的比重要大。商流和物流的分离加速了商品流通企业的资金周转。 （6）商品流通企业更具市场亲和性商品流通企业是生产企业与市场的桥梁和纽带，处于第三方中介的地位，由于企业和市场与顾客接触的机会很多，因而企业对信息的获取更快捷，也更容易对市场的变化作出反应，通过自身桥梁和纽带的作用来引导生产和消费，从而可以降低企业市场交易的成本。综合以上商品流通企业的特点，可以知道要完善商品流通企业的职能、提高企业的的盈利水平，必须在商品流通过程中加强成本控制。3.2商品流通企业流通过程中各环节成本分析3.2.1采购环节 国际商品采购方面的资深专家盖瑟尔在他的著作采购与利润中这样写道:“公司采购人员有必要对一半的生产成本负起责任”。这就表明， 在采购环节上加强控制是加强流通企业成本控制的首要环节。对于商品流通企业来说，采购环节是整个大物流环节的起点也是流通企业物流管理的重要部分，能否有效控制采购环节的费用对于流通商品企业创造利润、控制整体成本有至关重要的作用。在采购环节中，由于信息等因素的不对称性，商品流通企业在成本控制方面仍存在一定的局限性：首先，采购部门的采购方式不规范。采购部门比较重视供应商之间的商品报价，通过多头竞争的比较，选择质量高、价格低的合作者。然而由于市场竞争的不规范，这种合作往往会是一种短期、临时性的合作行为，且竞争多于合作，后果很可能会是双输无利。 其次，采购部门在采购中缺乏必要的监督和控制，主观随意性较大，对市场信息的反应不够敏锐，没有配合好本企业相关部门进行统一的成本控制分析，特别是当市场上商品价格出现较大幅度变动的时候，便会造高价商品库存数量过多或者低价格时进入的商品过少从而影响库存数量的整体稳定，这也加大企业应付账款的风险程度;再次，采购部门的独立性会导致市场信息的交流不畅，信息资源在整个流通企业中没有得到很好的共享。这种信息相对不对等的情况使得企业难以采用灵活的成本控制手段应对不断变化的市场，而企业事后控制的损失会大很多。3.2.2库存环节 商品流通企业库存是企业在经营中为现在和将来的销售而储备的资源。库存对一个企业有双重的影响：一是影响企业的成本，也就是影响物流的效率；二是影响企业的服务水平。库存环节成本的合理控制是企业物流领域的一个关键问题，是企业规避风险的需要。商品流通企业中库存的及时性和流动性是该类企业正常运行的前提，在满足顾客要求的前提下通过对企业的库存水平进行控制，尽可能降低库存水平、提高物流系统的效率，强化企业的竞争力。相比较国外一些大型的跨国流通企业的库存管理模式，我国商品流通企业在库存成本控制方面还存在以下问题：首先，一些门店库存积压现象严重，大量占用了企业的流动资金，致使企业资金运转困难；其次，成本控制流程不明确，影响整个商品流通环节。规模庞大的商品库存也会相应的增加企业的管理成本，同时大量库存还会加大商品过期、变质的概率，从而导致商品减值，企业资产受到严重损失。再次，目前我国众多的商品流通企业库存管理水平比较低，尚无法完全做到统一经营、统一管理、统一配送。3.2.3 运输环节 商品的运输环节在商品流通过程中起着实现商品在空间上转移的作用，由于流通行业中商品数量一般比较庞大，货物的运输费用在运输环节中所占成本比重较高。因此，对运输环节的成本控制可以最低限度地减少物流过程中的费用消耗。流通企业成本控制要面对的问题是如何选择充分地利用运输工具并选择合理的运输路线，以最短的路程、最低的消耗，优质地完成商品运输任务。我国商品流通企业在运输环节的成本存在着比较严重的问题：（1）企业没有对运输环节的成本控制予以足够的重视。在实际的商品流通中，企业往往更多地关注商品采购和库存两者成本控制，流通企业主管部门对运输成本控制的忽视，会造成企业总体成本的控制失衡；（2）目前我国运输网络条件和城市地理环境的限制以及交通运输费用居高不下，甚至高于商品本身的价格，是造成企业运输成本普遍较高的主要因素；（3）企业运输资源的浪费现象比比较严重，倒流运输、迂回运输或者重复运输的现象比较普遍，这明显地加大了了运输成本。3.2.4 配送环节配送环节成本控制主要是指商品流通企业在分货、配货、送货过程中对装卸费及相关人人员的工资的控制。我国商品流通企业在配送环节上还处于瓶颈，流通环节是商流和物流相结合的产物。值得注意的是，我国大多数的商品流通企业还未形成统一的配送中心，由于流通过程中配送环节的缺失，使原本能节约的成本额分别耗费在采购、库存和运输中，形成了国内外商品流通企业的巨大反差。这也是我国商品流通企业势必完善的一个环节。4 商品流通企业流通过程中的成本控制对策 在全球经济一体化的大趋势下，市场竞争日趋激烈，特别是近几年，随着沃尔玛等国外零售商巨头在我国不断扩张，我国商品流通企业之间的竞争更显突出。因此，商品流通企业要想在这样的一个环境当中生存和发展就必须采取有效措施控制成本，拥有自己独特的竞争优势。4.1 控制采购成本 通过对采购环节的分析，企业应当完善采购环节的成本控制方式：建立规范的采购部门采购规章制度，使采购商品的活动程序化，企业要与市场资质信誉优良的供应商建立长期合作伙伴关系，从而保证企业商品进货成本的最优。在公司内部建立采购监督机制，保证商品库存的动态稳定。企业各部门之间要相互合作，采用合理统一的商品采购成本方案，降低应付账款的风险。建立信息资源共享的平台，保证企业内部信息的对等，对于采购环节中突发的成本变动，要先由企业专业市场分析人员对市场信息作出诊断，然后采用灵活的方式应对，最低限度降低采购环节带来的成本控