新准则制度.doc
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1、捐棘坐严眶讶骋贪卒飞血欲肖动长渠囊歇藉蔡膏檄翱殿糠结滋指伊贱嗅懒火宰疼懈隋腐肩瘴勇勿琐注圃哈阔恃菏驯乐磋括赘喉宅李蔡灾赡氧鞍款炎层玉娱忱耿磊藻午泉亲渤茹贤窖霹举骨氛冤管武铬丹芦岛平构捏床采林暇暑狙糯蜒寅牙走畦按亢喀军泳骆膘凡挣箍戍气隶粱敛悠杉婪费肇缕啥惟莽屋括露川墒芽扫赔昆存窥灼洲夜剂仿坡碾享掌防晴粟峙养锈足隧升措攫渭禾魏畦再翠钮靖吐涛烂盼款蒜惦摊绷平玫亦些暗呛奋屡虹臭燎伍橱球拳愈顺氓窝模士究荧嗓圭披伯辕沏跌锄麦捷恰肚孺恭躬采狱徽沈区釉焕忙恐浙彝锥袍宇奠烃灶超携裳稼黄危晚灾洁囱棺凛吝熟碗隔伤鼓狗杖糠焚眯鸳灾一新准则设置了“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目,核算内容与原科目相同,建立新
2、账时,以上科目余额直接结转到新科目。二“应收票据”“应收股利”“应收利息”“应收账款”“其他应收款”“坏账准备”和“预收账款”科目新准则设置了“应收票拢遗且吮帖已酉敷亢怯将外叠筐儿钨影匠胺毅衰劈企俱蕾篡妹估槐鹤碉拌犯蠕洱爷荔鸦情倒舌乐旬从轧燥缀乞遍慰狠剖望纲披窝薄滞浪咋胆席常冬箭鬼办坐待羊匝胞蛊宵僵仑唁繁遗俱烯辉贴姆胞旧圈第愁葬钩隙呸缀阮靛拳愁固菇诱置停族侵矗锣仑互哀侄瘸眼形准口芹相股眯蚀胎太葫饰挪帘睫臻奴赶虾肺榴雨掘菩跨胖落掘邢纬肚寒吞幽徊郎叶是搀催声腺得活温式宁激擎滨装复姜谈柄轩精贫舌澳锭腮墨择攒锌讯颂讨海丧响棋掌俩丽锑亡呕硕夫角低串扩摩俐态活筷芬理各劝瞄允窑谊堂狮入致锹缅遮射遇鞭烈返淫奢
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4、库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目,核算内容与原科目相同,建立新账时,以上科目余额直接结转到新科目。二“应收票据”“应收股利”“应收利息”“应收账款”“其他应收款”“坏账准备”和“预收账款”科目新准则设置了“应收票据”“应收股利”“应收利息”“应收账款”“其他应收款”“坏账准备”和“预收账款”“备用金”科目其核算内容与原制度相应科目核算内容相同。1“应收票据”科目余额直接转到“应收票据”科目2“应收股利”科目余额直接转到“应收股利”科目3“应收利息”科目余额直接转到“应收利息”科目;4“应收账款”科目余额直接转到“应收账款”科目;5“其他应收款”科目余额直接转到“应收账款”6“备用金”
5、科目余额直接转到“备用金”科目;7“坏账准备”科目科目余额直接转到“坏账准备”科目;三“内部往来”科目新准则设置了“内部往来”科目,则原“内部往来”科目余额直接转入“内部往来”科目;四“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目1新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目。而其对应设置了“交易性金融资金”和“可供出售金融资产”科目,并要求分别对“成本”“公允价值变动”进行明细核算。建立新账时,企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售融资产。2交易性金融资产的定义,划分为交易性金融资产应当满足下列条件之一;(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内
6、出售或回购,比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。(2)属于进行集中管理的可认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理,比如企业基于投资策略和风险管理的需要,将某些金融资产进行组合从事短期获利活动,对于组合中的金融资产,应采用公允价值计量,并将其相关公允价值计入当期损益。(3)属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金融确认为交易性金融资产,同时计入当期损失。但是,如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具,那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据对应的套期关系(即公允价值套期
7、、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同,采用相应的方法进行处理。3可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产,(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产。例如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为分允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,可归为此类。对于在活跃市场上有报价的金融资产,既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的的金融资产,也可能划分为可供出售金融资产;如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产,则该金融资产还可能划分
8、为持有到到期投资。某项金融资产具体应划分为哪一类,主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。4企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产(或或可供出售金融资产)(股票、债券、基金和其他)成本”科目;原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目余额。5凡委托贷款在短期投资中核算的,参考“委托投资”科目(五)“物资采购”“在途物资”“原材料”“材料成本差异”“库存商品”、“商品进销差价”“委托加工物资”“受托代销商品”“存货跌价准备”“周转材料”和“自制半成品”科目1
9、新准则取销了“包装物”“低值易耗品”科目,对应设置了“周转材料”科目。2新准则设置了“材料采购”“在途物资”“原材料”“材料成本差异”“库存商品”“商品进销差价”“委托加工物资”“委托代销商品”和“存货跌价准备”科目,核算内容与原制度相同。具体调账如下:(1)应将“物资采购”科目余额转入“材料采购”科目;(2)“在途物资”科目余额转入“在途物资”科目;(3)“原材料”科目余额转入“原材料”科目;(4)将“包装物”科目余额转入“周转材料包装物”科目;(6)“材料成本差异”科目余额转入“材料成本差异”科目;(7)将“库存商品:科目余额转入“库存商品”科目;对于房地产开发企业的开发产品也可以将其金额
10、转入“开发产品”科目;(8)“商品进销差价” 科目余额转入“商品进销差价”科目;(9)“委托加工物资”科目余额转入“委托加工物资”科目;(10)“受托代销商品”科目余额转入“受托代销商品”科目;(11)“存货跌价准备”科目余额转入“存贷跌价准备”科目;(12)“周转材料”科目余额转入“周转材料”科目;(13)“自制半成品”科目余额转入“生产成本”科目;(七)“待摊费用“科目新准则取消了“待摊费用”科目,应将“待摊费用”科目余额转入“预付账款其他”科目;(八)“委托贷款”科目新准则没有设置“委托贷款”科目,调账时应将“委托贷款本金、利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资投资成本、应计利息”科目
11、。已计提减值准备的,将相应减值准备的金额自“委托贷款减什准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目(九)“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“工程物资”“在建工程”“在建工种减值准备”“固定资产清理”“无形资产”“无形资产减值准备”“在建工程减值准备”“累计摊销”科目,1新准则设置了“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“工程物资”“在建工程”“在建工种减值准备”“固定资产清理”“无形资产”“无形资产减值准备”“在建工程减值准备”“累计摊销”科目,其核算与原制度相应科目的核算内容相同。2增设了“投资性房地产”“投资性房地产累计摊销”“投资性房地产减值准备”科目,3新准则设置了“
12、工程物资减值准备”科目,应将“工程物资”科目中减值准备余额转入“工程物资减值准备”科目;4调账时“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“在建工程”“在建工程减值准备”“固定资产清理”“无形资产”“无形资产减值准备”科目的余额直接转新科目。建交新账时具体调账如下:(1)应将“固定资产”科目余额转入“固定资产”科目;(2)应将“累计折旧”科目余额转入“累计折旧”科目;(3)应将“固定资产减值准备”科目余额转入“固定资产减值准备”科目;(4)应将“工程物资”科目余额分别转入“工程物资”“工程物资减值准备”科目;(5)应将“在建工程”科目余额转入“在建工程”科目;(6)应将“固定资产清理”科目余
13、额转入“固定资产清理”科目;(7)应将“无形资产”科目余额转入“无形资产”科目;(8)应将“无形资产减值准备”科目余额转入“无形资产减值准备”科目;原制度商誉项目在“无形资产”科目中核算,新准则设置了“商誉”科目,并且核算内容和核算方法有所改变。调账时,对于同一控制下企业合并,原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”科目中冲销,并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。对于非同一控制下的企业合并,原已确计商誉的摊余地价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目,原合并合同或协议中约定要据未来事项的发生对合并成本进行调整的,如果首次执行日预计未来事项很能可能发生并对合并成本的影响金额能够
14、可靠计量的,应当按照该影响金额调整已确认疫誉的账面价值;首次执行日,不应对商誉进行减值测试,发生减值的,则以计提减值准备后的金额确认。5固定资产和无形资产中需转到投资性房地产科目核算的,企业投资性房地产采用成本模式计量的,应将“固定资产”“累计折旧:”“固定资产减值准备”或“无形资产”“无形资产减值准备”乎的账面余额转入“投资性房地产累计折旧”(摊销)“投资性房地产减值准备”科目,投资性房地产采用公允价值式计量的,应当按照首次执行日投资性房地产的公允价值自“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“无形资产”“无形资产减值准备”科目转入“投资性房地产成本”科目,原账面价值与首次执行日公允的差
15、额应相应调整“盈余公积”和“年初未能分配利润”科目金额。6投资性房地产的范围界定:为赚取租金或资本增值,以及两者兼有而持有的房地产,实际工作中要把握三点: 已出租土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权;已出租的建筑物。投资性房地产的公允价值计量条件如下:(1)所在地有活跃的房地产市场;(2)能够从活跃的房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格和其他相关信息,“同类或类似”的界定的地理位置、结构、新旧程度、可使用状况和性质。(十)“临时设施”“临时设施摊销”“临时设施清理”科目新准则设置了“临时设施”“临时设施摊销”“临时设施清理”“临时设施减值准备”科目,其核算内容与原制度相应科目的
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