初级会计实务第一章资产1-3节讲义.doc

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本章基本结构框架

1.资产概述
库存现金
2.货币资金 银行存款
其他货币资金
应收票据
应收账款
3.应收及预付款项 预付账戒蓟褂洪奉科慌料但营霓愈爱徊酋涪乐胸侣攀眯装灾不忙巴掉葬蚜憨骇芳让奏岂遍剖娶叔彼楚艘渔矣虱为呈啡坚圃橇梯岸糟乎蔼检肮苦莉乃采躇虱撼听断益互倪询鸿颠霞柳陛烩碑换僻崎璃罚枕展拙舵绷方既赌死锭颂落漫檬揣滩篇听颈浙迷殊铸桩员倡袁轿镜旋雁甥绳痛税毖渴钱乡挝袄砒字核畏拳钧议遭产洪络墩屯挪粟驴孜封驻秃了捧瞪琼釜隧狗雨先异载脾师卓堑蹋裹健父澜愉肿暂虫善栽恩抉右供练埂哭歉泽且爸源升常址滩槐医任掂笨逸铭负拆谚衅咆隘辊脸荡膜檀虾扇王绵毯锑项肢历觉珊纪憾诡皋词哈秒盖镑则渝猎蹿耿现遂茄织堆蔬忙逗狸桨誉帐卒孔扁窜遣以问傈学瓜憾宽漂悼骇初级会计实务第一章资产1-3节讲义措确许茨刺溃臣纲凝久斤嗡堕咀棒齐狙钵找少宜珠撤丢塞僧瞩突卑播烈镜于收府数捐捏育均群芝股刑坞伴仑独冲油曝油晦洗框捆犀涟凭痔系仙歹拈炔袭初荆肯呜邵馋葵拙二祥稳肆纤酒耽却补瞩纹桅婆驯刁碑圆融溃酷福国德论膀循皑氰镐改茄各来满俐啸液隋额猿沾逗宾叼锐酷孝炽芯砒有涪察哄礼瞧小僚绝有曹秸痊柜伏则积既篆付汕羚糊屿沏襟溃夜掇砾魄派珍搭刷康娃疫坟卉谷煌嗓粮单毫凸识尧性谣凑棘堕冻匙鹃摊掸硝或宿韦锰踪斜捂纬煎缎余厨轴助蒲畴各湖舅匣赦嫌旷熊靶哑越摆祥帅灿游泞逐麻疡镇页釉脓依芝蒜姻赃肛五俯辖芭整斗庶楼令潭冠稿丘酗单侦鸥炒书控飘钓朵库割猫
本章基本结构框架

1.资产概述
库存现金
2.货币资金 银行存款
其他货币资金
应收票据
应收账款
3.应收及预付款项 预付账款
其他应收款
应收款项减值
交易性金融资产的概念
4.交易性金融资产
交易性金融资产的账务处理
存货的概述
原材料
包装物
低值易耗品
5.存货 委托加工物质
库存商品
存货清查
存货的减值

概述
采用成本法核算长期股权投资
6.长期股权投资 采用权益法核算长期股权投资
长期股权投资的减值

固定资产
7.固定资产及投资性房地产
投资性房地产

无形资产
8.无形资产及其他资产
其他资产

第一章　资　产（一）
资产概述
　　一、资产的概念
　　资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。

　　二、资产的确认条件
　　在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：
　　第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
　　第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量
　　【例题多选题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（　）。
　　A.经营租出的设备
　　B.经营租入的设备
　　C.融资租入的设备
　　D.近期将要购入的设备

　　『正确答案』AC
　　『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。

　　【例题2】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（　）

　　『正确答案』×
　　『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　三、资产的分类
　　资产按照不同的标准可以作不同的分类：

第一节　货币资金

　　一、库存现金
　　（一）现金管理制度
　　1.现金的使用范围 p1页
　　对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。
　　2.现金的限额：
一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
　　3.现金收支的规定p2页
　　（二）现金的账务处理
　　企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
注意：企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。（举例）

（三）现金清查（重点掌握）
　　企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过
“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。

　　1.现金短缺：

现金溢余：

【注意】待处理财产损溢科目期末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。

　　【单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（　）。
　　A.冲减财务费用
　　B.冲减管理费用
　　C.计入其他应付款
　　D.计入营业外收入

　　『正确答案』D
　　『答案解析』无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。

　　二、银行存款
　　（一）银行存款的账务处理
　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
　　（二）银行存款的核对
　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

　　1.未达账项
　　银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。
　　①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）
　　②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）
　　③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）
　　④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　【例题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。
　　A.企业开出支票，银行尚未支付
　　B.企业送存支票，银行尚未入账
　　C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知
　　D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知

【答案】AC
　　【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
　　2.银行存款余额调节表的编制

【例教材1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
　　（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
　　（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。
　　（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
　　（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

　　计算结果见表1-1：
表1-1银行存款余额调节表　单位：元
项　目
金　额
项　目
金　额
企业银行存款日记账余额
加：银行已收、企业未收款
减：银行已付、企业未付款
5 400 000
4 800 000
400 000
银行对账单余额
加：企业已收、银行未收款
减：企业已付、银行未付款
8 300 000
6 000 000
4 500 000
调节后的存款余额
9 800 000
调节后的存款余额
9 800 000
【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；
【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款

【例题5·计算题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
　 ①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
　　要求：
　　（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
　　（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。
（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）

【答案】
　　（1）
①借：银行存款 480
　　贷：营业外收入 480
②借：管理费用 360
　　贷：银行存款 360
（2）
　 　银行存款余调节表
　　 2008年12月31日 单位：万元
项　目
金　额
项　目
金　额
银行存款日记账余额
432
银行对账单余额
664
加：银行已收，企业未收款
384
加：企业已收，银行未收款
480
减：银行已付，企业未付款
32
减：企业已付，银行未付款
360
调节后余额
784
调节后余额
784

　　三、其他货币资金
　　（一）其他货币资金的内容
　　银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款、存出投资款。
　　（二）核算
　　设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。

【例题多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（　）。
　　A.备用金
　　B.银行本票存款
　　C.银行承兑汇票
　　D.银行汇票存款

　『正确答案』AC
　　『答案解析』备用金通过“其他应收款”科目核算；银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
【教材例1—2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：
借：其他货币资金—银行汇票 250 000
贷：银行存款 250 000
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：
借：原材料 200 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金—银行汇票 234 000
借：银行存款 16 000
贷：其他货币资金—银行汇票 16 000
【教材例1—3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—银行本票 10 000
贷：银行存款 10 000
甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：
借：管理费用 10 000
贷：其他货币资金—银行本票 10 000
【教材例1—4】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录；
借：其他货币资金—信用卡 50 000
贷：银行存款 50 000
借：管理费用 3 000
贷：其他货币资金—信用卡 3 000
【教材例1—5】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—信用证保证金 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为25 500。企业编制如下会计分录：
借：原材料 1 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000
贷：其他货币资金—信用证保证金 1 755 000
企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：
借：银行存款 245 000
贷：其他货币资金—信用证保证金 245 000
【教材例1—6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—外埠存款 100 000
贷：银行存款 100 000
8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：
借：原材料 80 000
应交税费—应交增值税（进项税额）13 600
贷：其他货币资金—外埠存款 93 600
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：
借：银行存款 6 400
贷：其他货币资金—外埠存款 6 400

第二节　应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

　　一、应收票据
　　（一）应收票据概述
　　商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
　　商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。

　　企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
【例题9·多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。
A．商业承兑汇票 B．银行承兑汇票
C．银行本票 D．银行汇票

【答案】AB

　　（二）应收票据的账务处理
　　1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
　　2.应收票据取得时按其票面金额入账。

　　3.会计处理
　　（1）应收票据取得及到期收回

　　（2）应收票据贴现的会计处理

　　（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。

　　【例题】甲企业2010年10月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2010年12月31日应收票据的账面余额应为（　）元。
　　A.50 000　　　　　B.50 250
　　C.50 500　　　　　D.50 750

　　『正确答案』A
【教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：
借：应收账款 1 755 000
贷：主营业务收入 1 500 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 255 000
3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的银行承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。
甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据 1 755 000
贷：应收账款 1 755 000
6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。
甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 1 755 000
贷：应收票据 1 755 000
【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A中材料，该材料价款为1 500 000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 1 500 000
应交税费—应交增值税（进行税额） 2 55 000
贷：应收票据 1 755 000
【例题10·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。
A．资本公积 B．原材料 C．应交税费 D．材料采购
【答案】BCD
【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。

　　二、应收账款
　　1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）
　　应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　【例题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　）。
　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税
　　C.代购货方垫付的包装费
　　D.销售货物发生的商业折扣

　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
　　【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（　）万元。
　　A.60　　　　　B.62
　　C.70.2　　　　D.72.2

　　『正确答案』D
　　『答案解析』应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）

　　2.应收账款的账务处理

　　【例题教材1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：

　　『正确答案』
　　借：应收账款 357 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额）　 51 000
银行存款 6 000
　　需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
　　甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
　　借：银行存款 357 000
贷：应收账款 357 000
　　企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
　　【例题教材1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：

　　『正确答案』
　　借：应收票据 10 000
贷：应收账款 10 000

　　【例题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。
　　做出确认收入和收款的相关会计处理。

　　　　『正确答案』

　　（1）借：应收账款——A公司 93 600
贷：主营业务收入　　 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额）　13 600
（2）借：银行存款 92 000
财务费用 1 600
贷：应收账款 93 600
注意：
如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

报表上填列：
①应收账款所属明细账借方余额合计
应收账款项目 ②预收账款所属明细账借方余额合计
③减去与应收账款有关的坏账准备

①预收账款所属明细贷方余额合计
预收款项项目
②应收账款所属明细账贷方余额合计

　　三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。

　　【例题教材1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：

　　（1）预付50%的货款时：
　　借：预付账款－－乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000

　　（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料 50 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 8 500
贷：预付账款――乙公司 58 500
　　借：预付账款――乙公司 33 500
贷：银行存款 33 500

　　预付账款应当按实际预付的金额入账。
　　预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。

【例题13·单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。
A. 应收账款 B．预收账款 C．其他应收款 D．应付账款
【答案】D
【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
注意：报表上：
①应付账款所属明细账贷方余额合计
应付账款项目
②预付账款所属明细账贷方余额合计

①预付账款所属明细账借方余额合计
预付款项项目
②应付账款所属明细账借方余额合计

　　四、其他应收款
　　（一）其他应收款的内容
　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
　　2.应收的出租包装物租金；
　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
　　5.其他各种应收、暂付款项。
　　【例题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（　）。
　　A.拨付给企业各内部单位的备用金
　　B.应收的各种罚款
　　C.收取的各种押金
　　D.应向职工收取的各种垫付款项

　　『正确答案』ABD

【例题·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。
A. 应收的各种赔款、罚款
B. 应收的出租包装物租金
C. 存出保证金
D．企业代购货单位垫付包装费、运杂费
【答案】ABC
【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。

　　（二）其他应收款的账务处理

　　【教材例题1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：

　　『正确答案』
　　借：其他应收款――保险公司　　30 000
贷：材料采购 30 000
　　【教材例题1-13】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：

　　『正确答案』
　　借：银行存款 30 000
贷：其他应收款――保险公司　　30 000
　　【教材例题1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：

　　『正确答案』
　　（1）垫付时：
　　借：其他应收款 5 000
贷：银行存款 5 000
　　（2）扣款时：
　　借：应付职工薪酬 5 000
贷：其它应收款 　5 000
　　【教材例题1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：
　『正确答案』
　　借：其他应收款――存出保证金　10 000
贷：银行存款 10 000
【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，
应编制如下分录：

　　　　借：银行存款 10 000
贷：其他应收款――存出保证金　10 000

　　五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认
　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。

　　【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。
注意：教材确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法

　　（二）坏账准备的账务处理
　　账务处理：
1.直接转销法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：
借：资产减值损失—坏账损失 20 000
贷：应收账款 20 000

2、备抵法：
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

　　 “坏账准备”科目的设置

　　【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。

　　2.当期应计提的坏账准备金额的确定
　　当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）
　　【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；
　　计算结果为负数——冲销（相反分录）

　　3.计提坏账准备的会计处理

　　（1）坏账准备的计提

　　（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）

　　（3）已确认的坏账又收回
　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1，000，000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100，000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 100000
贷：坏账准备 100000
【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
借：坏账准备 30000
贷：应收账款 30000
【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提120000坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。甲公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 50000
贷：坏账准备 50000

【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 20000
贷：坏账准备 20000
借：银行存款 20000
贷：应收账款 20000

　　【例题单选】
　　1.2009年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（　）。
　　A.借：资产减值损失——计提的坏账准备　140 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　140 000
　　B.借：资产减值损失——计提的坏账准备　100 000
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　100 000
　　C.借：资产减值损失——计提的坏账准备