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税务会计第九章2.ppt
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1、第三第三节节 所得税会所得税会计计一、所得税会一、所得税会计计的理论基础的理论基础1 1、会计利润与应税所得额之间的关系、会计利润与应税所得额之间的关系o会计利润按会计准则确定会计利润按会计准则确定o应税所得额按税法确定应税所得额按税法确定o会会计计利利润润应应税税所所得得额额,二二者者之之间间的的差差异异是是所所得得税会计产生的根源。税会计产生的根源。2 2、所得税的性所得税的性质质一一项费项费用用3 3、所得税的、所得税的确认方法确认方法3 3、所所得得税税费费用用的的确确认认不不同同的的所所得得税税会会计计处处理理方法方法o应应付税款法:付税款法:所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税
2、o纳纳税税影影响响法法:所所得得税税费费用用应应交交所所得得税税,当当期期所得税费用与本期会计税前利润相配比所得税费用与本期会计税前利润相配比二二、税法与会计准则之间的差异税法与会计准则之间的差异P385P3851 1、从利润表角度看差异表现为:收支之间的差异)、从利润表角度看差异表现为:收支之间的差异)利润表债务法所关注利润表债务法所关注(1 1)永久性差异)永久性差异(在本期发生,不会在以后各期转在本期发生,不会在以后各期转回)回)P385o可免税收入和收益可免税收入和收益(调调减减项项目目)o税法作税法作为应为应税收益的非会税收益的非会计计收益收益(调调增增项项目目)o不可扣除的不可扣除
3、的费费用或用或损损失失(调调增增项项目目)o税法作税法作为为可扣除可扣除费费用的非会用的非会计费计费用用 (调调减减项项目目)(2)时间性差异)时间性差异2、从资产负债表角度看差异表现为:资产、从资产负债表角度看差异表现为:资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异负债的账面价值与计税基础之间的差异资产负债表债务法所关注资产负债表债务法所关注o暂时性差异暂时性差异资产资产或或负债负债的的账账面价面价值值与其与其计计税基税基础础之之间间的差的差额额。二、税法与会计准则之间的差异二、税法与会计准则之间的差异o资产的计税基础资产的计税基础按照税法规定在未来可按照税法规定在未来可以抵扣的资产价值。(成本
4、已税前列支金以抵扣的资产价值。(成本已税前列支金额)额)一般而言,资产一般而言,资产取得取得时其账面价值与计税时其账面价值与计税基础是相同的,基础是相同的,后续计量后续计量过程中可能产生资过程中可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。产的账面价值与其计税基础的差异。如:一项固定资产,取得时的成本为如:一项固定资产,取得时的成本为120万元,万元,使用使用2年后会计已提折旧年后会计已提折旧50万元,减值准备万元,减值准备10万元;税法已提折旧万元;税法已提折旧40万元。万元。o负债的计税基础负债的计税基础指负债的账面价值减去指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定未来期间计算
5、应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即:负债的账面价值可予抵扣的金额。即:负债的账面价值未未来可税前列支的金额来可税前列支的金额通常情况下,负债的账面价值与计税基础通常情况下,负债的账面价值与计税基础是相等的。但在某些特殊情况下,计税基础是相等的。但在某些特殊情况下,计税基础与账面价值之间不一致。与账面价值之间不一致。o各项资产的税务处理各项资产的税务处理 P350重点关注各项资产的后续计量的税法规定重点关注各项资产的后续计量的税法规定按按对对未未来来期期间间应应税税金金额额的的影影响响划划分分P389 P389(暂暂时时性性差差异异归纳归纳表)表)o应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异(资
6、资产产的的账账面面价价值值 计计税税基基础础或或负负债债的的账账面面价价值值计计税税基基础础)产产生生递递延延所所得得税税负债负债(递递延所得税延所得税费费用)用)o可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异(资资产产的的账账面面价价值值 计计税税基基础础)产产生生递递延延所所得得税税资产资产(递递延所得税收益)延所得税收益)暂时性差异的类型暂时性差异的类型三三、企、企业业所得税会所得税会计处计处理方法理方法(一)核算方法(一)核算方法 资产负债表债务法资产负债表债务法o从从分分析析暂暂时时性性差差异异入入手手,确确认认相相关关的的递递延延所所得得税税负负债债与与递递延延所所得得税税资资产产,进进而而确
7、确认认本本期期所所得得税费用。税费用。o当税率变动或税基变动时,必须按预期税率对当税率变动或税基变动时,必须按预期税率对“递延所得税负债递延所得税负债”和和“递延所得税资产递延所得税资产”账账户余额进行调整。户余额进行调整。o本期所得税费用本期应交所得税本期所得税费用本期应交所得税+(期末递(期末递延所得税负债期初递延所得税负债)(期延所得税负债期初递延所得税负债)(期末递延所得税资产期初递延所得税资产)末递延所得税资产期初递延所得税资产)o本期所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+本期递本期递延所得税资产延所得税资产/负债贷方发生额负债贷方发生额-本期递延所本期递延所得税资
8、产得税资产/负债借方发生额负债借方发生额(二)(二)账户设账户设置置o“所得税费用所得税费用”o“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”o“递递延延所所得得税税资资产产”可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异对对纳纳税的影响金税的影响金额额o“递递延延所所得得税税负负债债”应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异对对纳纳税的影响金税的影响金额额(三三)资资产产负负债债表表债债务务法法进进行行所所得得税税的的账账务务处处理程序理程序 P402P4021 1、确定一项资产或负债的计税基础、确定一项资产或负债的计税基础2 2、分析计算暂时性差异、分析计算暂时性差异3 3、确确定定暂暂时时性性差差异异对对纳纳税税的
9、的影影响响(即即递递延延所所得得税负债或资产)税负债或资产)4 4、递递延延所所得得税税负负债债或或资资产产、所所得得税税费费用用(或或收收益)在报表中的列示益)在报表中的列示o举例举例o例例1:A 公司公司20X7 年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为 1 200 万元,该公司适用的所得税税率为万元,该公司适用的所得税税率为 25%,假设无期初递延所得税资产,假设无期初递延所得税资产/负债余负债余额。额。20X7年发生的有关交易和事项中,会计年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在的差别有:处理与税收处理存在的差别有:(1)20X7年年1月月2日开始计提折旧的一项日开始计提折
10、旧的一项固定资产,成本为固定资产,成本为 600 万元,使用年限为万元,使用年限为 10 年,净残值为零,会计处理按双倍余额递减法年,净残值为零,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(2)向关联企业提供现金捐赠)向关联企业提供现金捐赠 200 万元。万元。(3)应付违反环保法规定罚款)应付违反环保法规定罚款 100 万元。万元。(4)期末对持有的存货计提了)期末对持有的存货计提了 30 万元的万元的存货跌价准备。存货跌价准备。要求:计算要求:计
11、算 20X7 年所得税费用,并年所得税费用,并进行账务处理。进行账务处理。o解:(解:(1)20X7年应纳税所得额年应纳税所得额=1200+60+200+100+301590(万元)(万元)应交所得税应交所得税=1590 25%=397.5(万元)(万元)(2)分析暂时性差异)分析暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异60+3090万元万元递延所得税资产递延所得税资产 9025%22.5(万元)(万元)(3)确认所得税费用)确认所得税费用本期所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+(期末递延所(期末递延所得税负债得税负债 期初递延所得税负债)期初递延所得税负债)(期末递延(
12、期末递延所得税资产所得税资产期初递延所得税资产)期初递延所得税资产)20X7 年所得税费用年所得税费用=397.5(22.5 0)375(万元万元)(4)所得税的账务处理)所得税的账务处理 借:借:所得税费用所得税费用 375 递延所得税资产递延所得税资产22.5 贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 397.5 o例例2:企业:企业201年年12月月31日资产负债表日资产负债表中部分项目情况如下:中部分项目情况如下:项项目目账账面面价价值值计计税税基基础础应纳应纳税税暂暂时时性差异性差异可抵扣可抵扣暂暂时时性差异性差异固定固定资产资产56000050000060000存存货货3000
13、0035000050000预计负债预计负债80000080000总计总计60000130000o假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为25,201年按年按照税法规定确定的应纳税所得额为照税法规定确定的应纳税所得额为150万元。预计该万元。预计该企业会持续盈利,能够获得足够的应纳税所得额。企业会持续盈利,能够获得足够的应纳税所得额。项项目目账账面面价价值值计计税税基基础础应纳应纳税税暂暂时时性差异性差异可抵扣可抵扣暂暂时时性差异性差异固定固定资产资产52000048000040000存存货货250000250000无形无形资产资产1000000100000预计负债预计负债600
14、00060000总计总计14000060000o202年资产负债表中部分项目情况如下:年资产负债表中部分项目情况如下:o假定假定202年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为250万元,万元,该企业适用的所得税税率为该企业适用的所得税税率为25。要求:采用资产负。要求:采用资产负债表债务法对企业债表债务法对企业201年、年、202年的所得税进行年的所得税进行会计处理。会计处理。o解:解:201年应交所得税年应交所得税1502537.5万元万元o应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额6万元,递延所得万元,递延所得税负债税负债6251.5万元万元o可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额
15、13万元,递延所万元,递延所得税资产得税资产13253.25万元万元o所得税费用所得税费用37.51.53.2535.75万元万元o借:所得税费用借:所得税费用 35.75 递延所得税资产递延所得税资产 3.25 贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 37.5 递延所得税负债递延所得税负债 1.5202年年o应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额14万元,应纳税万元,应纳税暂时性差异发生额暂时性差异发生额1468万元万元o递延所得税负债余额递延所得税负债余额14253.5万万元,递延所得税负债发生额元,递延所得税负债发生额8252万元万元o可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额6万
16、元,可抵扣暂万元,可抵扣暂时性差异发生额时性差异发生额6137万元万元o递延所得税资产余额递延所得税资产余额6251.5万元,万元,递延所得税资产发生额递延所得税资产发生额7251.75万元万元o应交所得税应交所得税2502562.5万元万元o本期所得税费用本期所得税费用62.5+(3.51.5)(1.53.25)62.5万元万元o借:所得税费用借:所得税费用 66.25 贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 62.5 递延所得税负债递延所得税负债 2 递延所得税资产递延所得税资产 1.75个人所得税个人所得税会会计o例例3 3:某某企企业业20052005年年1212月月1111日日
17、购购入入一一台台机机床床,原原价价5 51000010000元元,期期末末残残值值为为0 0。采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧,税税法法规规定定按按5 5年年计计提提折折旧旧;会会计计规规定定折折旧旧年年限限为为3 3年年。其其他他因因素素不不变变的的情情况况下下,假假设设企企业业每每年年实实现现的的税税前前会会计计利利润润为为300000300000元元(无无其其他他纳纳税税调调整整项项目目),06060707年年所所得得税税税税率率为为33%33%,2002008 8年年起起税税率率降降为为25%25%。要要求求:采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法对对该该企企业业各年的所得税各年
18、的所得税进进行会行会计处计处理。理。项目项目06年年07年年08年年09年年2010年年累计会计折旧累计会计折旧173451账面价值账面价值3417000累计税法折旧累计税法折旧10.220.430.640.851计税基础计税基础40.830.620.410.20暂时性差异余额暂时性差异余额6.813.620.410.20暂时性差异发生额暂时性差异发生额6.86.86.8-10.2-10.2税率税率3333252525递延所得税资产余递延所得税资产余额额2.2444.4885.12.550递延所得税资产发递延所得税资产发生额生额2.2442.2440.612-2.55-2.556.82513.
19、6(3325)o20062006年年0707年,会年,会计处计处理相同理相同应应交所得税(交所得税(30+6.830+6.8)33%33%12.14412.144万元万元会会计计分分录录:借:所得税借:所得税费费用用 9 9.9.9万万 (3033%)(3033%)递递延所得税延所得税资产资产 2.2442.244万万 (6.833%)(6.833%)贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 12.14412.144万万o0 08 8年起税率变更为年起税率变更为25%25%应应交所得税(交所得税(30+6.830+6.8)25%25%9.29.2万元万元本期本期递递延所得税延所得税资产发生
20、额资产发生额 6.825%6.825%1.71.7万万调调减以前减以前递递延所得税延所得税资产账面价值金额资产账面价值金额13.6(3325)1.088合并后合并后递递延所得税延所得税资产发生额资产发生额1.71.71.0881.0880.6120.612会计分录:会计分录:借:所得税费用借:所得税费用 8.588万万 递延所得税资产递延所得税资产 0.612万万 贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 9.29.2万万o20092009年年20102010年年转转回差异回差异应应交所得税(交所得税(30-10.230-10.2)25%25%4.954.95万元万元转转回回递递延所得税延
21、所得税资产发生额资产发生额 10.225%10.225%2.552.55万万会会计计分分录为录为:借:所得税借:所得税费费用用 7.57.5万万 贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 4.954.95万万 递延所得税资产递延所得税资产 2.552.55万万o亏损弥补的所得税会计处理:对于在以后年亏损弥补的所得税会计处理:对于在以后年度税前弥补的亏损,应视同可抵扣暂时性差度税前弥补的亏损,应视同可抵扣暂时性差异,以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未异,以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应税所得额为限,确认为递延所得税资产。来应税所得额为限,确认为递延所得税资产。o例例4:某企业在第:某企
22、业在第14年间每年的应税所得年间每年的应税所得分别为分别为200万元、万元、80万元、万元、70万元、万元、80万元,适用的所得税率为万元,适用的所得税率为25,假设无,假设无其他差异,要求:采用其他差异,要求:采用资产负债表债务法资产负债表债务法对对该该企企业业各年的所得税各年的所得税进进行会行会计处计处理。理。o解:经过判断,未来解:经过判断,未来5年内企业有足够的利年内企业有足够的利润弥补该亏损。则第润弥补该亏损。则第1年可以全部确认年可以全部确认200万元的亏损。万元的亏损。o第第1年:借:递延所得税资产年:借:递延所得税资产 50万万 贷:所得税费用贷:所得税费用 50万万 o第第2
23、年:转回年:转回80万元万元借:所得税费用借:所得税费用 20万万 贷:递延所得税资产贷:递延所得税资产 20万万o第第3年:转回年:转回70万元万元借:所得税费用借:所得税费用 17.5万万 贷:递延所得税资产贷:递延所得税资产 17.5万万o第第4年:利润年:利润80万元,弥补万元,弥补50万元万元应交所得税应交所得税30257.5万元万元转回金额转回金额 502512.5万元万元借:所得税费用借:所得税费用 20万万 贷:递延所得税资产贷:递延所得税资产 12.5万万 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 7.5第四节第四节 个人所得税及其会计处理个人所得税及其会计处理 一、一、我国个人
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- 税务 会计 第九
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