税务会计第九章2.ppt

第三第三节节 所得税会所得税会计计一、所得税会一、所得税会计计的理论基础的理论基础1 1、会计利润与应税所得额之间的关系、会计利润与应税所得额之间的关系o会计利润按会计准则确定会计利润按会计准则确定o应税所得额按税法确定应税所得额按税法确定o会会计计利利润润应应税税所所得得额额，二二者者之之间间的的差差异异是是所所得得税会计产生的根源。税会计产生的根源。2 2、所得税的性所得税的性质质一一项费项费用用3 3、所得税的、所得税的确认方法确认方法3 3、所所得得税税费费用用的的确确认认不不同同的的所所得得税税会会计计处处理理方法方法o应应付税款法：付税款法：所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税o纳纳税税影影响响法法：所所得得税税费费用用应应交交所所得得税税，当当期期所得税费用与本期会计税前利润相配比所得税费用与本期会计税前利润相配比二二、税法与会计准则之间的差异税法与会计准则之间的差异P385P3851 1、从利润表角度看差异表现为：收支之间的差异）、从利润表角度看差异表现为：收支之间的差异）利润表债务法所关注利润表债务法所关注（1 1）永久性差异）永久性差异（在本期发生，不会在以后各期转在本期发生，不会在以后各期转回）回）P385o可免税收入和收益可免税收入和收益(调调减减项项目目)o税法作税法作为应为应税收益的非会税收益的非会计计收益收益(调调增增项项目目)o不可扣除的不可扣除的费费用或用或损损失失(调调增增项项目目)o税法作税法作为为可扣除可扣除费费用的非会用的非会计费计费用用 (调调减减项项目目)（2）时间性差异）时间性差异2、从资产负债表角度看差异表现为：资产、从资产负债表角度看差异表现为：资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异负债的账面价值与计税基础之间的差异资产负债表债务法所关注资产负债表债务法所关注o暂时性差异暂时性差异资产资产或或负债负债的的账账面价面价值值与其与其计计税基税基础础之之间间的差的差额额。二、税法与会计准则之间的差异二、税法与会计准则之间的差异o资产的计税基础资产的计税基础按照税法规定在未来可按照税法规定在未来可以抵扣的资产价值。（成本已税前列支金以抵扣的资产价值。（成本已税前列支金额）额）一般而言，资产一般而言，资产取得取得时其账面价值与计税时其账面价值与计税基础是相同的，基础是相同的，后续计量后续计量过程中可能产生资过程中可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。产的账面价值与其计税基础的差异。如：一项固定资产，取得时的成本为如：一项固定资产，取得时的成本为120万元，万元，使用使用2年后会计已提折旧年后会计已提折旧50万元，减值准备万元，减值准备10万元；税法已提折旧万元；税法已提折旧40万元。万元。o负债的计税基础负债的计税基础指负债的账面价值减去指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的账面价值可予抵扣的金额。即：负债的账面价值未未来可税前列支的金额来可税前列支的金额通常情况下，负债的账面价值与计税基础通常情况下，负债的账面价值与计税基础是相等的。但在某些特殊情况下，计税基础是相等的。但在某些特殊情况下，计税基础与账面价值之间不一致。与账面价值之间不一致。o各项资产的税务处理各项资产的税务处理 P350重点关注各项资产的后续计量的税法规定重点关注各项资产的后续计量的税法规定按按对对未未来来期期间间应应税税金金额额的的影影响响划划分分P389 P389（暂暂时时性性差差异异归纳归纳表）表）o应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异（资资产产的的账账面面价价值值 计计税税基基础础或或负负债债的的账账面面价价值值计计税税基基础础）产产生生递递延延所所得得税税负债负债（递递延所得税延所得税费费用）用）o可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异（资资产产的的账账面面价价值值 计计税税基基础础）产产生生递递延延所所得得税税资产资产（递递延所得税收益）延所得税收益）暂时性差异的类型暂时性差异的类型三三、企、企业业所得税会所得税会计处计处理方法理方法（一）核算方法（一）核算方法 资产负债表债务法资产负债表债务法o从从分分析析暂暂时时性性差差异异入入手手，确确认认相相关关的的递递延延所所得得税税负负债债与与递递延延所所得得税税资资产产，进进而而确确认认本本期期所所得得税费用。税费用。o当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债递延所得税负债”和和“递延所得税资产递延所得税资产”账账户余额进行调整。户余额进行调整。o本期所得税费用本期应交所得税本期所得税费用本期应交所得税+（期末递（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）末递延所得税资产期初递延所得税资产）o本期所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+本期递本期递延所得税资产延所得税资产/负债贷方发生额负债贷方发生额-本期递延所本期递延所得税资产得税资产/负债借方发生额负债借方发生额（二）（二）账户设账户设置置o“所得税费用所得税费用”o“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”o“递递延延所所得得税税资资产产”可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异对对纳纳税的影响金税的影响金额额o“递递延延所所得得税税负负债债”应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异对对纳纳税的影响金税的影响金额额（三三）资资产产负负债债表表债债务务法法进进行行所所得得税税的的账账务务处处理程序理程序 P402P4021 1、确定一项资产或负债的计税基础、确定一项资产或负债的计税基础2 2、分析计算暂时性差异、分析计算暂时性差异3 3、确确定定暂暂时时性性差差异异对对纳纳税税的的影影响响（即即递递延延所所得得税负债或资产）税负债或资产）4 4、递递延延所所得得税税负负债债或或资资产产、所所得得税税费费用用（或或收收益）在报表中的列示益）在报表中的列示o举例举例o例例1：A 公司公司20X7 年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为 1 200 万元，该公司适用的所得税税率为万元，该公司适用的所得税税率为 25%，假设无期初递延所得税资产，假设无期初递延所得税资产/负债余负债余额。额。20X7年发生的有关交易和事项中，会计年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：处理与税收处理存在的差别有：（1）20X7年年1月月2日开始计提折旧的一项日开始计提折旧的一项固定资产，成本为固定资产，成本为 600 万元，使用年限为万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠）向关联企业提供现金捐赠 200 万元。万元。（3）应付违反环保法规定罚款）应付违反环保法规定罚款 100 万元。万元。（4）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了 30 万元的万元的存货跌价准备。存货跌价准备。要求：计算要求：计算 20X7 年所得税费用，并年所得税费用，并进行账务处理。进行账务处理。o解：（解：（1）20X7年应纳税所得额年应纳税所得额=1200+60+200+100+301590（万元）（万元）应交所得税应交所得税=1590 25%=397.5（万元）（万元）（2）分析暂时性差异）分析暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异60+3090万元万元递延所得税资产递延所得税资产 9025%22.5（万元）（万元）（3）确认所得税费用）确认所得税费用本期所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+（期末递延所（期末递延所得税负债得税负债 期初递延所得税负债）期初递延所得税负债）（期末递延（期末递延所得税资产所得税资产期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）20X7 年所得税费用年所得税费用=397.5（22.5 0）375(万元万元)（4）所得税的账务处理）所得税的账务处理 借：借：所得税费用所得税费用 375 递延所得税资产递延所得税资产22.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 397.5 o例例2：企业：企业201年年12月月31日资产负债表日资产负债表中部分项目情况如下：中部分项目情况如下：项项目目账账面面价价值值计计税税基基础础应纳应纳税税暂暂时时性差异性差异可抵扣可抵扣暂暂时时性差异性差异固定固定资产资产56000050000060000存存货货30000035000050000预计负债预计负债80000080000总计总计60000130000o假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为25，201年按年按照税法规定确定的应纳税所得额为照税法规定确定的应纳税所得额为150万元。预计该万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。项项目目账账面面价价值值计计税税基基础础应纳应纳税税暂暂时时性差异性差异可抵扣可抵扣暂暂时时性差异性差异固定固定资产资产52000048000040000存存货货250000250000无形无形资产资产1000000100000预计负债预计负债60000060000总计总计14000060000o202年资产负债表中部分项目情况如下：年资产负债表中部分项目情况如下：o假定假定202年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为250万元，万元，该企业适用的所得税税率为该企业适用的所得税税率为25。要求：采用资产负。要求：采用资产负债表债务法对企业债表债务法对企业201年、年、202年的所得税进行年的所得税进行会计处理。会计处理。o解：解：201年应交所得税年应交所得税1502537.5万元万元o应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额6万元，递延所得万元，递延所得税负债税负债6251.5万元万元o可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额13万元，递延所万元，递延所得税资产得税资产13253.25万元万元o所得税费用所得税费用37.51.53.2535.75万元万元o借：所得税费用借：所得税费用 35.75 递延所得税资产递延所得税资产 3.25 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 37.5 递延所得税负债递延所得税负债 1.5202年年o应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额14万元，应纳税万元，应纳税暂时性差异发生额暂时性差异发生额1468万元万元o递延所得税负债余额递延所得税负债余额14253.5万万元，递延所得税负债发生额元，递延所得税负债发生额8252万元万元o可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额6万元，可抵扣暂万元，可抵扣暂时性差异发生额时性差异发生额6137万元万元o递延所得税资产余额递延所得税资产余额6251.5万元，万元，递延所得税资产发生额递延所得税资产发生额7251.75万元万元o应交所得税应交所得税2502562.5万元万元o本期所得税费用本期所得税费用62.5+（3.51.5）（1.53.25）62.5万元万元o借：所得税费用借：所得税费用 66.25 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 62.5 递延所得税负债递延所得税负债 2 递延所得税资产递延所得税资产 1.75个人所得税个人所得税会会计o例例3 3：某某企企业业20052005年年1212月月1111日日购购入入一一台台机机床床，原原价价5 51000010000元元，期期末末残残值值为为0 0。采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧，税税法法规规定定按按5 5年年计计提提折折旧旧；会会计计规规定定折折旧旧年年限限为为3 3年年。其其他他因因素素不不变变的的情情况况下下，假假设设企企业业每每年年实实现现的的税税前前会会计计利利润润为为300000300000元元（无无其其他他纳纳税税调调整整项项目目），06060707年年所所得得税税税税率率为为33%33%，2002008 8年年起起税税率率降降为为25%25%。要要求求：采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法对对该该企企业业各年的所得税各年的所得税进进行会行会计处计处理。理。项目项目06年年07年年08年年09年年2010年年累计会计折旧累计会计折旧173451账面价值账面价值3417000累计税法折旧累计税法折旧10.220.430.640.851计税基础计税基础40.830.620.410.20暂时性差异余额暂时性差异余额6.813.620.410.20暂时性差异发生额暂时性差异发生额6.86.86.8-10.2-10.2税率税率3333252525递延所得税资产余递延所得税资产余额额2.2444.4885.12.550递延所得税资产发递延所得税资产发生额生额2.2442.2440.612-2.55-2.556.82513.6（3325）o20062006年年0707年，会年，会计处计处理相同理相同应应交所得税（交所得税（30+6.830+6.8）33%33%12.14412.144万元万元会会计计分分录录：借：所得税借：所得税费费用用 9 9.9.9万万 (3033%)(3033%)递递延所得税延所得税资产资产 2.2442.244万万 (6.833%)(6.833%)贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12.14412.144万万o0 08 8年起税率变更为年起税率变更为25%25%应应交所得税（交所得税（30+6.830+6.8）25%25%9.29.2万元万元本期本期递递延所得税延所得税资产发生额资产发生额 6.825%6.825%1.71.7万万调调减以前减以前递递延所得税延所得税资产账面价值金额资产账面价值金额13.6（3325）1.088合并后合并后递递延所得税延所得税资产发生额资产发生额1.71.71.0881.0880.6120.612会计分录：会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 8.588万万 递延所得税资产递延所得税资产 0.612万万 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 9.29.2万万o20092009年年20102010年年转转回差异回差异应应交所得税（交所得税（30-10.230-10.2）25%25%4.954.95万元万元转转回回递递延所得税延所得税资产发生额资产发生额 10.225%10.225%2.552.55万万会会计计分分录为录为：借：所得税借：所得税费费用用 7.57.5万万 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 4.954.95万万 递延所得税资产递延所得税资产 2.552.55万万o亏损弥补的所得税会计处理：对于在以后年亏损弥补的所得税会计处理：对于在以后年度税前弥补的亏损，应视同可抵扣暂时性差度税前弥补的亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应税所得额为限，确认为递延所得税资产。来应税所得额为限，确认为递延所得税资产。o例例4：某企业在第：某企业在第14年间每年的应税所得年间每年的应税所得分别为分别为200万元、万元、80万元、万元、70万元、万元、80万元，适用的所得税率为万元，适用的所得税率为25，假设无，假设无其他差异，要求：采用其他差异，要求：采用资产负债表债务法资产负债表债务法对对该该企企业业各年的所得税各年的所得税进进行会行会计处计处理。理。o解：经过判断，未来解：经过判断，未来5年内企业有足够的利年内企业有足够的利润弥补该亏损。则第润弥补该亏损。则第1年可以全部确认年可以全部确认200万元的亏损。万元的亏损。o第第1年：借：递延所得税资产年：借：递延所得税资产 50万万 贷：所得税费用贷：所得税费用 50万万 o第第2年：转回年：转回80万元万元借：所得税费用借：所得税费用 20万万 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 20万万o第第3年：转回年：转回70万元万元借：所得税费用借：所得税费用 17.5万万 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 17.5万万o第第4年：利润年：利润80万元，弥补万元，弥补50万元万元应交所得税应交所得税30257.5万元万元转回金额转回金额 502512.5万元万元借：所得税费用借：所得税费用 20万万 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 12.5万万 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 7.5第四节第四节 个人所得税及其会计处理个人所得税及其会计处理 一、一、我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点 o实实行分行分类类征收（不同征收（不同项项目适用不同的扣除目适用不同的扣除费费用用标标准、税率及准、税率及优优惠惠办办法等）法等）o累进税率和比例税率并用累进税率和比例税率并用o计计算算简简便便（费费用用采采用用总总额额扣扣除除法法，有有定定额额和和定定率率两种）两种）o采采取取课课源源制制（支支付付单单位位源源泉泉扣扣缴缴）和和申申报报制制两两种种征纳方法征纳方法（一）个人所得税的纳税义务人（一）个人所得税的纳税义务人 o从中国境内取得所得的自然人从中国境内取得所得的自然人o区分为两类：居民纳税人、非居民纳税人区分为两类：居民纳税人、非居民纳税人 界定标准界定标准二、二、我国个人所得税的基本法律我国个人所得税的基本法律规规定定住所标准住所标准时间标准（时间标准（1年）年）要点要点居民居民纳纳税人税人非居民非居民纳纳税人税人判定判定标标准准（1 1）在在中中国国境境内内有有住住所所的的个个人人；（2 2）在在中中国国境境内内无无住住所所但但居居住住满满1 1年的个人年的个人（1 1）在在中中国国境境内内无无住住所所又又不不居居住住的的个个人人；（2 2）在在中中国国境境内内无无住住所所且居住不且居住不满满1 1年的个人年的个人类别类别在在中中国国境境内内定定居居的的中中国公民和外国国公民和外国华侨华侨一一个个纳纳税税年年度度中中，没没有有在在中中国国境境内内居居住住或或在在中中国国居居住住不不满满1 1年年的的外外籍籍人人员员、华侨华侨或港澳同胞或港澳同胞纳纳税税义务义务负负无无限限纳纳税税义义务务，就就其其来来源源于于中中国国境境内内、境外的所得征税境外的所得征税负负有有限限纳纳税税义义务务，就就其其来来源源于于中国境内的所得征税中国境内的所得征税 个人独个人独资资企企业业和合伙企和合伙企业业的投的投资资人也人也为为个税的个税的纳纳税人税人（二）个人所得税的征税对象（二）个人所得税的征税对象 o征税征税对对象是象是纳纳税人所税人所拥拥有的具有合法来源有的具有合法来源的、以的、以货币货币形式表形式表现现的的纯纯所得。所得。o按性按性质质分分为为1111项项目（税目）目（税目）（三）税率三）税率 （sheetsheet）税税 目目税税 率率工工薪薪所所得得；个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得；对对企企事事业业单单位的承包、承租位的承包、承租经营经营所得所得超超额额累累进进税率税率（9 9级级、5 5级级）劳务报劳务报酬所得酬所得比比例例税税率率20%20%；一一次次性性收收入入畸畸高高（超超过过2 2万万元元）的的实实行行加成征收加成征收(混合税率混合税率)储蓄存款利息所得储蓄存款利息所得2007年年8月月15日起减按日起减按5征收；征收；2008年年10月月9日起暂免征收日起暂免征收稿酬所得稿酬所得比例税率：比例税率：20，减征，减征30（实际税率（实际税率14）其他所得其他所得比例税率：比例税率：20（四四）税收）税收优优惠惠 P439P439o免税的规定免税的规定o减税的规定减税的规定（五）纳税期限（五）纳税期限o按按年年纳纳税税：个个体体工工商商户户生生产产经经营营所所得得、对企事业单位的承包承租经营所得对企事业单位的承包承租经营所得o按月纳税：工薪所得按月纳税：工薪所得o按次：其余所得按次：其余所得三、个人所得税的计算和缴纳三、个人所得税的计算和缴纳（一）个人所得税的（一）个人所得税的计计算算o计计税依据是税依据是应纳应纳税所得税所得额额应应纳纳税税所所得得额额=某某项项应应税税项项目目的的收收入入额额税税法法规规定的定的费费用减除用减除标标准准 P440P440o计计算算方方法法取取决决于于税税率率形形式式（比比例例税税率率、累累进进税率）税率）1 1、工工资资薪金所得薪金所得应纳个人所得税的计算应纳个人所得税的计算o按月按月计算计算缴纳缴纳o应应纳纳税税额额=（月月收收入入20002000或或48004800）适适用用 税率税率速算扣除数速算扣除数（从（从20082008年年3 3月起为月起为20002000元）元）o特特殊殊规规定定：在在中中国国境境内内有有住住所所的的个个人人一一次次取取得得数数月月奖金、劳动分红、年终加薪个税的计算奖金、劳动分红、年终加薪个税的计算 举例举例分分项计项计算方法算方法例例如如：中中国国公公民民李李某某，20082008年年4 4月月工工资资26002600元元（或或14001400元元），一一次次性性取取得得年年终终奖奖50005000元元（含含税税），计计算李某算李某20082008年年4 4月月应纳应纳个人所得税个人所得税费费用。用。o工工资应纳资应纳个税个税=（2600260020002000）10%25=3510%25=35元元o对对年年终奖终奖的征税的征税（5000/125000/12417417元）元）年年终奖应纳终奖应纳税税额额=50005%0=250=50005%0=250元元所以，李某当月所以，李某当月应纳应纳个税个税额额=35+250=285=35+250=285元元o若当月工若当月工资为资为14001400元元时如何计算？时如何计算？o取得的经常性奖金如何计算？取得的经常性奖金如何计算？P442工工资资不不纳纳税，年税，年终奖终奖可以扣除可以扣除600600元，元，李某当月李某当月应纳应纳个税个税额额=（50005000600600）5%0=2205%0=220元元2 2、个体工商个体工商户户的生的生产经营产经营所得所得o按年按年计计算，分月算，分月预缴预缴o应应纳纳税税额额=（全全年年收收入入总总额额成成本本、费费用用及及损损失）失）适用税率（适用税率（5 5级级）速算扣除数速算扣除数3 3、劳务报劳务报酬：按次酬：按次缴纳缴纳，税率税率2020，两种扣除标准，两种扣除标准o“次次”的确定的确定只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属属于于同同一一事事项项连连续续取取得得收收入入的的，以以一一个个月月内内取取得得收收入入为一次为一次o一一次次性性劳劳务务报报酬酬畸畸高高（每每次次劳劳务务报报酬酬所所得得2000020000元元的的部分）实行加成征收部分）实行加成征收o两种计算方法（直接计算、简化计算）两种计算方法（直接计算、简化计算）简化计算：采用简化计算：采用3 3级级超超额额累累进进税率税率表表 P436P436应纳应纳税税额额=每次收入（每次收入（120%120%）适用适用税率税率速算扣除数速算扣除数劳务报酬所得的加成征收办法劳务报酬所得的加成征收办法o应应税税劳劳务务报报酬酬所所得得额额在在2 2万万元元以以内内的的部部分分，按按2020计征计征o应应税税劳劳务务报报酬酬所所得得额额超超过过2 2万万元元5 5万万元元的的部部分分，加征加征5 5成成o应税劳务报酬所得额超过应税劳务报酬所得额超过5 5万元的部分，加征万元的部分，加征1010成。成。举例劳务报酬所得应纳个税的计算劳务报酬所得应纳个税的计算o歌歌星星周周某某2006年年3月月在在A地地参参加加商商业业演演出出1天天，获获出出场场费费3500元元；B地地参参加加某某公公司司10周周年年庆庆典典获获出出场场费费28000元元；C地地为为某某品品牌牌家家电电出出演演电电视视广广告告获获广广告告收收入入65000元元。计算该歌星计算该歌星3月应交纳的个人所得税？月应交纳的个人所得税？4、稿稿酬酬所所得得：按按次次缴缴纳纳，税税率率20，减减征征30，2种种扣扣除方法除方法o应纳税额应纳税额=（每次收入扣除额）每次收入扣除额）14%o“次次”的确定：以每次出版、发表取得收入为的确定：以每次出版、发表取得收入为1 1次次同一作品再版取得的所得，应单独视为一次同一作品再版取得的所得，应单独视为一次同一作品先在报刊上连载后再出版；或先出版再在报同一作品先在报刊上连载后再出版；或先出版再在报刊连载，应视为两次稿酬所得征税。（连载刊连载，应视为两次稿酬所得征税。（连载1 1次，出版次，出版1 1次）次）合并为合并为1 1次收入征税：同一作品在报刊上连载的；以次收入征税：同一作品在报刊上连载的；以预付或分次支付同一作品出版和发表的稿酬；同一作预付或分次支付同一作品出版和发表的稿酬；同一作品出版、发表后因添加印数而追加稿酬品出版、发表后因添加印数而追加稿酬举例稿酬所得应纳个税的计算稿酬所得应纳个税的计算o某教授某教授06年公开发表论文年公开发表论文3篇，分别取得稿酬篇，分别取得稿酬1800元、元、1500元、元、700元；元；06年年8月编著一本教材出版取月编著一本教材出版取得稿酬得稿酬6200元。计算该教授上述稿酬应交纳的个人元。计算该教授上述稿酬应交纳的个人所得税？所得税？o某作家的一篇小说在报纸上连载某作家的一篇小说在报纸上连载2个月，第个月，第1个月个月取得稿酬取得稿酬3000元，第元，第2个月取得稿酬个月取得稿酬4000元。元。连载后又出版取得稿酬连载后又出版取得稿酬5000元。要求：计算该作元。要求：计算该作家应交个税？家应交个税？5 5、特特许许权权使使用用费费所所得得（按按次次）、财财产产租租赁赁所所得得（按月）、定额法与比例扣除相结合（按月）、定额法与比例扣除相结合6、承包经营所得、承包经营所得o两种纳税方式两种纳税方式承包、承租人是否拥有对企业承包、承租人是否拥有对企业经营成果经营成果（1）不拥有经营成果，仅按规定取得一定所得时，）不拥有经营成果，仅按规定取得一定所得时，按工薪所得纳税按工薪所得纳税（2）对企业经营成果拥有所有权，按承包经营所得）对企业经营成果拥有所有权，按承包经营所得纳税纳税o对于第二种方式：按年征收（承包、承租期不对于第二种方式：按年征收（承包、承租期不足足12个月的，按实际承包、承租期的月份为个月的，按实际承包、承租期的月份为一个纳税年度）一个纳税年度）o5级超额累进税率级超额累进税率o应税所得额应税所得额=年应税收入年应税收入-必要费用必要费用年应税收入：分得的经营利润、工薪收入年应税收入：分得的经营利润、工薪收入必要费用：必要费用：2000元元/月上交承包费月上交承包费o举例：举例：承包经营所得应纳个税的计算承包经营所得应纳个税的计算o2008年年1月月1日日，李李某某与与学学校校签签订订承承包包合合同同经经营营校校办办商商店店，承承包包期期2年年。06年年每每月月固固定定领领取取工工资资收收入入700元元，年年终终按按合合同同分分得得经经营营利利润润28000元元。计计算算李李某某全全年年承承包包经经营营应应交纳的个人所得税？交纳的个人所得税？7 7、财产转让财产转让所得所得：按次征收、比例税率：按次征收、比例税率20%20%o应纳应纳税税额额=（收入（收入财产财产原原值值合理合理费费用）用）20%20%8 8、利息、股息利息、股息红红利所得、偶然所得、其他所得利所得、偶然所得、其他所得o按次征收、按次征收、无无费费用扣除用扣除额额、比例税率、比例税率20%20%o应纳应纳税税额额=每次收入每次收入20%20%9 9、境外所得的税收、境外所得的税收抵免抵免o在在中中国国境境内内无无住住所所，但但居居住住1 1年年以以上上5 5年年以以下下，境境外外所所得得免免税税；居居住住超超过过5 5年年的的个个人人，从从第第6 6年年起起开开始始征征税。税。境外所得的税收抵免境外所得的税收抵免o抵免限额为：境外所得按我国税法计算的应纳税额。抵免限额为：境外所得按我国税法计算的应纳税额。o计计算算方方法法：分分国国分分项项分分别别计计算算，按按同同一一国国家家内内不不同同应税项目应纳税款之和应税项目应纳税款之和为该国的抵免限额。为该国的抵免限额。o比较：境外已纳税款与抵免限额（应纳税款）比较：境外已纳税款与抵免限额（应纳税款）境外已纳税款抵免限额，则应补交税款境外已纳税款抵免限额，则应补交税款境境外外已已纳纳税税款款抵抵免免限限额额，境境外外所所得得免免税税，超超过过部部分分于于以以后后年年度度（不不超超过过5年年）内内在在同同一一国国家家的的扣扣除除限限额中的余额中补扣。额中的余额中补扣。o例：例：某中国居民某中国居民在中国有住所并在在中国有住所并在A A国任职，国任职，08年来源年来源于于A国收入为：工资、薪金所得国收入为：工资、薪金所得8500/月，全年月，全年102000元，元，已纳个税已纳个税5700元；特许权使用费所得元；特许权使用费所得30000元，已纳个元，已纳个税税3900元。元。要求：要求：计计算算该该居民居民0606年年应纳应纳个税？个税？解：按我国税法应纳税额解：按我国税法应纳税额5160+48005160+480099609960元元（8500850048004800）1515125125 12 1251605160元元30000 30000（1 12020）20 2048004800元元已纳税款已纳税款5700+39005700+390096009600元元则应补缴税款则应补缴税款9960996096009600360360元元1010、个人对外捐赠支出扣除的规定、个人对外捐赠支出扣除的规定 o社社会会团团体体、国国家家机机关关等等向向教教育育、其其他他社社会会公公益益事事业业等等的的捐捐赠赠按按不不超超过过应应税税所所得得额额的的30%30%税税前前扣扣除除（除全额扣除外）（除全额扣除外）。o扣除限扣除限额额=应应税所得税所得额额30%30%o将直接向受将直接向受赠赠人的捐人的捐赠赠不能税前扣除不能税前扣除o例例：某某居居民民取取得得一一次次性性劳劳务务报报酬酬5000050000元元，通通过过其其中中的的1000010000元元通通过过民民政政局局捐捐赠赠给给儿儿童童福福利利院院。计计算算该该居民居民应应纳纳个人所得税额个人所得税额。o例：大学教授李某例：大学教授李某2009年年3月取得如下收月取得如下收入：入：(1)工资收入工资收入5900元；元；(2)出版中篇出版中篇小说一部，取得稿酬小说一部，取得稿酬50 000元，后因小说元，后因小说加印取得出版社稿酬加印取得出版社稿酬10 000元；元；(3)一次一次性讲学收入性讲学收入5000元；元；(4)一次性翻译资料一次性翻译资料收入收入30000元；元；(5)到期国债利息收入到期国债利息收入1286元。计算该教授应纳个人所得税额。元。计算该教授应纳个人所得税额。（二）纳税方法（二）纳税方法o自行申报（符合下列情形之一的居民纳税人）自行申报（符合下列情形之一的居民纳税人）1、年所得、年所得12万元以上的；万元以上的；2、从中国境内两处或者两处以上取得工资、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；薪金所得的；3、从中国境外取得所得的；、从中国境外取得所得的；4、取得应税所得，没有扣缴义务人的；、取得应税所得，没有扣缴义务人的；5、国务院规定的其他情形。、国务院规定的其他情形。o代扣代缴代扣代缴纳税时间纳税时间o按月计征或扣缴：在次月按月计征或扣缴：在次月7日内缴纳（工薪所得）日内缴纳（工薪所得）o个体工商户的生产经营所得：按年计算、分月预缴，个体工商户的生产经营所得：按年计算、分月预缴，在次月在次月7日内预缴、年终了后日内预缴、年终了后3个月内汇算清缴个月内汇算清缴o承包、承租经营所得：按年计算，在年终了后承包、承租经营所得：按年计算，在年终了后30日内缴纳。在日内缴纳。在1年内分次取得所得的，在取得每次年内分次取得所得的，在取得每次所得后所得后7日内预缴、年终了后日内预缴、年终了后3个月内汇算清缴个月内汇算清缴o有境外所得的，在年终了后有境外所得的，在年终了后30日内缴纳。日内缴纳。四、个人所得税的会计处理四、个人所得税的会计处理（一）企（一）企业业代扣代代扣代缴缴个人所得税的会个人所得税的会计处计处理理1 1、工工资资薪薪金金代代扣扣代代缴缴所所得得税税的的处处理理（由由职职工工个个人人负负担、由企担、由企业负业负担）担）P443P4432 2、向股、向股东东支付支付现现金股利代扣代金股利代扣代缴缴所得税的所得税的处处理理会会计计分分录录：o应应付股利付股利时时，借：利，借：利润润分配分配 贷贷：应应付股利付股利o实际实际支付支付现现金股利，并代扣代金股利，并代扣代缴缴所得税所得税借；借；应应付股利付股利 贷贷：库库存存现现金金 应应交税交税费费代扣个人所得税代扣个人所得税（二二）个个体体工工商商户户、个个人人独独资资企企业业、合合伙伙企企业业所所得得税的会税的会计处计处理理借：留存利借：留存利润润 贷贷：应应交税交税费费应应交个人所得税交个人所得税中中国国公公民民张张某某在在某某外外商商投投资资企企业业担担任任企企业业管管理理人人员员，208年度的收入情况如下：年度的收入情况如下：（1 1）外商投资企业每月支付工资、薪金）外商投资企业每月支付工资、薪金12000元。元。（2 2）从从国国外外一一次次取取得得特特许许权权使使用用费费折折合合人人民民币币20000元元，并并提提供供了了来来源源国国的的纳纳税税凭凭证证，已已纳纳税税折折合人民币合人民币2000元。元。（3）持有某公司股票获股息持有某公司股票获股息2000元。元。（4 4）获个人保险赔偿金）获个人保险赔偿金10000元。元。（5 5）出版一本书，一次获稿酬人民币）出版一本书，一次获稿酬人民币2 20000元。元。(6)在某高校担任兼职教授一次性取得报酬在某高校担任兼职教授一次性取得报酬50000元。元。要求：请计算张某全年应纳个人所得税税额。要求：请计算张某全年应纳个人所得税税额。练习题练习题此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！