目标成本法-(1).ppt
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1、第二讲:目标成本法未曾涉 及过的研究领域一、目标成本法的回顾一、目标成本法的回顾二、相关概念问题二、相关概念问题三、按知识阶段组织文献综述:介绍和总结三、按知识阶段组织文献综述:介绍和总结四、按分类变量组织文献综述:介绍和总结四、按分类变量组织文献综述:介绍和总结五、未来研究的领域五、未来研究的领域目标成本法的先进性:目标成本法的先进性:目标成本法是一种战略武器,正在目标成本法是一种战略武器,正在被国际上许多先进企业采纳。这种方法被国际上许多先进企业采纳。这种方法之所以吸引经理人的注意,在于它的竞之所以吸引经理人的注意,在于它的竞争优势。争优势。目标成本法的本质是什么?目标成本法的本质是什么?
2、大多数经理人看到大多数经理人看到“成本成本”这个词,这个词,通常认为那是财务或者会计人员的责任。通常认为那是财务或者会计人员的责任。他们没有意识到目标成本法实际上是一他们没有意识到目标成本法实际上是一个系统的利润计划过程。个系统的利润计划过程。应该认识到:应该认识到:与传统的内部定位的成本方法不同,与传统的内部定位的成本方法不同,目标成本法着重与从外部的市场和消费者目标成本法着重与从外部的市场和消费者处获得所需要的资料。它是以市场为导向,处获得所需要的资料。它是以市场为导向,开发新产品来满足消费者对价格和质量的开发新产品来满足消费者对价格和质量的要求,而不是以成本为导向,然后再将它要求,而不是
3、以成本为导向,然后再将它们展现在消费者的面前,以期望他们购买。们展现在消费者的面前,以期望他们购买。目标成本法无疑是一种市场驱动型的成本目标成本法无疑是一种市场驱动型的成本管理方法。自从丰田在管理方法。自从丰田在20世纪世纪60年代开发出年代开发出目标成本法之后,这一方法已经得到广泛采目标成本法之后,这一方法已经得到广泛采用。目标成本法的目的在于将客户需求转化用。目标成本法的目的在于将客户需求转化为对所有相关流程的强制性竞争约束,以此为对所有相关流程的强制性竞争约束,以此来保证将来的产品能够创造出利润。与其说来保证将来的产品能够创造出利润。与其说目标成本法是一种目标成本法是一种会计方法会计方法
4、,不如说它是一,不如说它是一种种管理工具管理工具,因此,它能设定成本而不只是,因此,它能设定成本而不只是报告成本。报告成本。目标成本法步骤:目标成本法步骤:(一)确定目标销售价格(一)确定目标销售价格(二)确定目标利润(二)确定目标利润(三)确定目标成本(三)确定目标成本(四)运用价值工程法寻找降低成本的途径(四)运用价值工程法寻找降低成本的途径(五)通过持续改进进一步降低成本(五)通过持续改进进一步降低成本(一)确定目标销售价格(一)确定目标销售价格1 1、消费者需求法。新产品推出前要先作市、消费者需求法。新产品推出前要先作市场研究,很多公司利用品质功能矩阵表收场研究,很多公司利用品质功能矩
5、阵表收集分析一般消费者对新产品特性的需求与集分析一般消费者对新产品特性的需求与该产品可能提供的各项功能,以供设计改该产品可能提供的各项功能,以供设计改良之参考。良之参考。2 2、竞争者分析法。很多公司将主要竞争者、竞争者分析法。很多公司将主要竞争者产品的资料收集在品质功能矩阵表里,然产品的资料收集在品质功能矩阵表里,然后将本公司产品资料与竞争者比较。后将本公司产品资料与竞争者比较。(二)确定目标利润(二)确定目标利润 目标利润是企业未来一段时间内,在现有目标利润是企业未来一段时间内,在现有的经营条件下应该达到的最优目标战略。的经营条件下应该达到的最优目标战略。企业可以选择先进、合理的利润率作为
6、预企业可以选择先进、合理的利润率作为预测目标利润的依据。目标利润是从基于销测目标利润的依据。目标利润是从基于销售回报率的长期利润分析中得出。由于销售回报率的长期利润分析中得出。由于销售回报率与每个产品的利润率紧密相连,售回报率与每个产品的利润率紧密相连,因此它是广泛使用的指标。因此它是广泛使用的指标。目标利润的确定:目标利润的确定:v价格是不断变化价格是不断变化的的同时考虑竞争对同时考虑竞争对手的价格、市场份手的价格、市场份额目标和顾客能接额目标和顾客能接受的价格受的价格v跨越产品生命周跨越产品生命周期计算利润期计算利润成本目标每年都成本目标每年都会变化会变化v目标边际贡献必目标边际贡献必须考
7、虑公司要求的须考虑公司要求的财务收益率财务收益率多年期产品和利润计划市场价格必须的利润价格利润允许的目标成本目标成本多年期产品多年期产品和和利润计划利润计划市场价格市场价格必须的必须的利润利润价格价格利润利润允许的允许的目标成本目标成本(三)确定目标成本(三)确定目标成本 目标成本的确定是目标成本管理的核心目标成本的确定是目标成本管理的核心内容,具体包括市场驱动型成本确定、内容,具体包括市场驱动型成本确定、产品层次的目标成本确定和零部件层次产品层次的目标成本确定和零部件层次的目标成本确定三个阶段。的目标成本确定三个阶段。市场驱动型成本:市场驱动型成本:所有产品必须满足客户的需要,因为客户所有产
8、品必须满足客户的需要,因为客户要求能够推动产品的开发。如果要避免产品要求能够推动产品的开发。如果要避免产品成本远远高于客户愿意支付的数额,就需要成本远远高于客户愿意支付的数额,就需要设定成本目标。因此,确定市场驱动型成本设定成本目标。因此,确定市场驱动型成本旨在设定一个为维护市场竞争地位而需要的旨在设定一个为维护市场竞争地位而需要的一个可接受的成本(一个可接受的成本(Allowable Cost),并通并通过可接受成本的概念将市场压力转移到产品过可接受成本的概念将市场压力转移到产品设计者身上甚至产品零部件供应商身上。设计者身上甚至产品零部件供应商身上。产品层次的目标成本:产品层次的目标成本:通
9、过将可接受的成本与使用当前设计和生通过将可接受的成本与使用当前设计和生产技术进行生产的当前成本进行比较,确定产技术进行生产的当前成本进行比较,确定在本阶段降低成本的数额。产品设计者应千在本阶段降低成本的数额。产品设计者应千方百计地在可接受成本的水平上开发能满足方百计地在可接受成本的水平上开发能满足顾客需要的产品。但事实上,产品设计者并顾客需要的产品。但事实上,产品设计者并非总能成功。因此,在给定的企业能力和零非总能成功。因此,在给定的企业能力和零部件供应商的条件下,设计出的产品层次的部件供应商的条件下,设计出的产品层次的目标成本往往要高于可接受的成本。目标成本往往要高于可接受的成本。零部件层次
10、的目标成本:零部件层次的目标成本:企业一但确定了产品层次的目标成本,就企业一但确定了产品层次的目标成本,就可以衍生出该产品各零部件的目标成本。可以衍生出该产品各零部件的目标成本。对零部件层次的目标成本进行规划可以将对零部件层次的目标成本进行规划可以将来自于市场的竞争性成本压力明确转移给来自于市场的竞争性成本压力明确转移给供应商身上。通过于供应商协商,达成某供应商身上。通过于供应商协商,达成某种协议或给预其一定回报,从而与供应商种协议或给预其一定回报,从而与供应商建立一种共同发展的伙伴关系。建立一种共同发展的伙伴关系。零部零部件目件目标成标成本本供供应应商商市市场场环环境境制定目制定目标价格标价
11、格制定目制定目标利润标利润可接受可接受的成本的成本战略成战略成本降低本降低功能目功能目标成本标成本现时现时成本成本产品目产品目标成本标成本目标成目标成本降低本降低零部件层次的目标成本零部件层次的目标成本产产品品层层次次的的目目标标成成本本市场驱动型成本市场驱动型成本目标成本的确定:目标成本的确定:市场调查市场调查竞争对手竞争对手分析分析定义产品定义产品/顾客定位顾客定位了解顾客了解顾客需求需求决定产品决定产品特征特征市场价格市场价格目目标标成成本本必须的利润必须的利润(四)运用价值工程法寻找降低成(四)运用价值工程法寻找降低成本的途径本的途径 价值价值=功能(或效用)功能(或效用)成本(或生产
12、费用)成本(或生产费用)或或V=F/C 如果价值系数大于如果价值系数大于1,意味着对这个零件的相对,意味着对这个零件的相对重要性来说,成本分配偏低;如果价值系数等于重要性来说,成本分配偏低;如果价值系数等于1或接近或接近1,说明该零件的相对重要性与该零件所,说明该零件的相对重要性与该零件所耗费的成本相等或大致相等;耗费的成本相等或大致相等;如果价值系数小于如果价值系数小于1,说明该零件相对来说并不太重要,但成本分,说明该零件相对来说并不太重要,但成本分配偏高,应列为重点分析对象。配偏高,应列为重点分析对象。价值工程运用举例价值工程运用举例:【例例】假定甲产品由假定甲产品由A、B、C、D、E、F
13、、G、H 8个零部件组成。甲产品已生产一年,个零部件组成。甲产品已生产一年,目前成本为目前成本为722元。其中元。其中A180元、元、B300元、元、C31元、元、D29元、元、E61元、元、F41元、元、G8元、元、H72元,与同行业同类产品比较功能相同,元,与同行业同类产品比较功能相同,但成本偏高,确定为价值工程对象,该产但成本偏高,确定为价值工程对象,该产品目标成本为品目标成本为650元,经实施价值工程后,元,经实施价值工程后,各零部件的实际成本为:各零部件的实际成本为:A145元、元、B120元、元、C65元、元、D150元、元、E25元、元、F50元、元、G0元、元、H80元共元共6
14、35元。元。零部件的相对重要性零部件的相对重要性:(专业人士打分获得):(专业人士打分获得)ABCDEFGH得分合计A1A1D1A1A1A1A16BB1D1B1B1B1B15CD1C1C1C1H13DD1D1D1D17EF1E1H11FF1H12GH10 H 428按评价系数分配成本按评价系数分配成本零件零件名称名称目前目前成本成本功能评功能评价系数价系数成本系成本系数数价值价值系数系数按功能评按功能评价系数分价系数分配目前成配目前成本本按功能评价系按功能评价系数分配目标成数分配目标成本本应降低的应降低的成本指标成本指标实施价值实施价值工程后的工程后的实际成本实际成本(0)(1)(2)(3)=
15、(1)(2)(4)=(0)(3)(5)=(1)650(6)=(0)(5)(7)A1800.2140.2490.859154.62139.140.9145B3000.1790.4160.43129116.4183.6120C320.1070.0432.48879.61669.6-38.665D290.250.0406.25181.25162.5-133.5150E610.0360.0840.4292623.437.625F410.0710.0571.24651.2646.2-5.250G800.01100080H720.1430.101.43103.2593-2180合计合计7221.001.0
16、0722650.272635 某零件的功能分数某零件的功能分数 (1)功能评价系数)功能评价系数=全部零件的功能分数全部零件的功能分数 某零件的成本某零件的成本(2)成本系数)成本系数=产品成本产品成本 功能评价系数功能评价系数(3)价值系数)价值系数=成本系数成本系数(4)按功能评价系数分配目前成本)按功能评价系数分配目前成本=目前成本目前成本功能评价系数功能评价系数 (5)按功能评价系数分配目标成本)按功能评价系数分配目标成本=目标成本目标成本功能评价系数功能评价系数 (6)应降低的成本指标)应降低的成本指标=目前成本目前成本-按功能评价系数分配的目标成本按功能评价系数分配的目标成本 从上
17、述从上述按评价系数分配成本按评价系数分配成本表中可以看表中可以看出:出:1)零件)零件A、F的价值系数接近的价值系数接近1,说明分配在该零件上的成本比,说明分配在该零件上的成本比例较为适宜;例较为适宜;2)零件)零件C、D的价值系数大于的价值系数大于1,说明分配在该零件上的成本偏,说明分配在该零件上的成本偏低,尤其低,尤其D的价值系数为的价值系数为6.25,应考虑功能是否有用;,应考虑功能是否有用;3)零件)零件B、E系数小于系数小于1,说明分配在该零件上的成本偏高,尤,说明分配在该零件上的成本偏高,尤其零件其零件B降低成本的潜力最大,应集中力量解决;降低成本的潜力最大,应集中力量解决;4)零
18、件)零件G得分为得分为0可省去,与其他零件合并。可省去,与其他零件合并。(五)通过持续改进进一步降低成本(五)通过持续改进进一步降低成本 如果说价值工程法主要是用来降低产品设如果说价值工程法主要是用来降低产品设计成本的话,那么,持续改进是为了降低制计成本的话,那么,持续改进是为了降低制造阶段的成本。在这个环节,降低成本的主造阶段的成本。在这个环节,降低成本的主要手段就是引进新的制造方法和使用新的管要手段就是引进新的制造方法和使用新的管理技术。理技术。由于市场激烈竞争的影响,采用目标成本由于市场激烈竞争的影响,采用目标成本法的企业其销售价格都是在稳定的或逐渐地法的企业其销售价格都是在稳定的或逐渐
19、地下降地。因此,这些企业应对竞争压力地方下降地。因此,这些企业应对竞争压力地方法是定期使用目标成本法重新设计产品,从法是定期使用目标成本法重新设计产品,从而降低产品销售价格,增加产品价值。而降低产品销售价格,增加产品价值。目标成本法的运用:目标成本法的运用:进行最进行最初的成初的成本估计本估计与目标与目标成本比较成本比较运用运用成本成本分析分析设计设计产品产品/流程流程估计估计可达到可达到的成本的成本运用运用价值价值工程工程按设计按设计投入投入生产生产实行实行持续持续改进改进实际成本实际成本计算成本差异计算成本差异计划压缩成本计划压缩成本生生 产产说明:说明:本讲所依据的资料是利用管本讲所依据
20、的资料是利用管理实践中的生命周期为框架。理实践中的生命周期为框架。一、目标成本法的回顾 目标成本法是一个利润计划和成本管目标成本法是一个利润计划和成本管理的系统,它可以确保新产品和服务满足理的系统,它可以确保新产品和服务满足由市场决定的价格和财务回报,这个思想由市场决定的价格和财务回报,这个思想可以用以下的方程来表示:可以用以下的方程来表示:目标成本目标成本=目标价格目标价格-目标利润目标利润 该方程中的自变量是市场价格和利润,该方程中的自变量是市场价格和利润,二者都被看成是外生变量,由产品和资本二者都被看成是外生变量,由产品和资本市场中的竞争因素决定。价格由消费者的市场中的竞争因素决定。价格
21、由消费者的支付意愿决定,利润由具体的企业想要获支付意愿决定,利润由具体的企业想要获得的报酬决定。因变量是成本,其暗示着得的报酬决定。因变量是成本,其暗示着一家企业不得不控制自己的成本来满足由一家企业不得不控制自己的成本来满足由其所在行业的产品和资本市场施加的外部其所在行业的产品和资本市场施加的外部约束。约束。20世纪世纪70年代以来,许多处于竞争行业年代以来,许多处于竞争行业中的企业已经采用了目标成本法的某些因素。中的企业已经采用了目标成本法的某些因素。如日本丰田汽车,就将目标成本法的各个因如日本丰田汽车,就将目标成本法的各个因素结合在一起,素结合在一起,并将其从简单的消减成本的并将其从简单的
22、消减成本的模型提升到利润计划的战略模型模型提升到利润计划的战略模型(Cooper,1992)。在日本的装配行业目标成)。在日本的装配行业目标成本法已经相当成熟,本法已经相当成熟,后又应用到了加工行业后又应用到了加工行业。在美国和欧洲目标成本法在汽车和装配领域在美国和欧洲目标成本法在汽车和装配领域有短时间的应用。有短时间的应用。20世纪后世纪后20年,日本和西年,日本和西方的学者开始认真研究这一领域。方的学者开始认真研究这一领域。二、相关概念问题(一)知识进展框架:(一)知识进展框架:知识进展框架认为创建新知识的机会知识进展框架认为创建新知识的机会能改变一个主题的成熟性。当面对一个新能改变一个主
23、题的成熟性。当面对一个新的主题时,研究者往往会集中于开发和研的主题时,研究者往往会集中于开发和研究它的概念框架、基础理论、边界和形成究它的概念框架、基础理论、边界和形成假说。假说。用知识进展框架如何解释目标成本法呢?我们认定任何新的管理实践在其生我们认定任何新的管理实践在其生命周期中都要经历五个阶段。即:命周期中都要经历五个阶段。即:(1)开发和倡导;)开发和倡导;(2)技术提炼;)技术提炼;(3)在组织环境中实践;)在组织环境中实践;(4)与其他流程和方法链接;)与其他流程和方法链接;(5)制度化与传播。)制度化与传播。1、开发和倡导:、开发和倡导:在开发阶段,着重于描述应用在开发阶段,着重
24、于描述应用的方法,将其应用到一个例子中,的方法,将其应用到一个例子中,并且证明由于应用了这一方法而获并且证明由于应用了这一方法而获得了利益。得了利益。2、技术提炼:、技术提炼:一种方法一但经历了有用性的初始测试,一种方法一但经历了有用性的初始测试,它就会激起组织外其他团体采用这种方法的它就会激起组织外其他团体采用这种方法的兴趣。然而,这种兴趣也会使这种方法面临兴趣。然而,这种兴趣也会使这种方法面临着详细的考察和研究,会涉及技术方法在不着详细的考察和研究,会涉及技术方法在不同组织面对特定问题时是否适用。事情往往同组织面对特定问题时是否适用。事情往往是这样,支持者可能认为是当然的或者不会是这样,支
25、持者可能认为是当然的或者不会深入考虑,从而这种方法会进入技术提炼阶深入考虑,从而这种方法会进入技术提炼阶段。段。3、在组织环境中实践:、在组织环境中实践:当越来越多的组织应用这种方法时,就当越来越多的组织应用这种方法时,就会有很多对应用这种方法的组织结构进行的会有很多对应用这种方法的组织结构进行的评价。重点从对技术的研讨转变到对实践的评价。重点从对技术的研讨转变到对实践的行为和文化含义的研讨:这种应用方法是如行为和文化含义的研讨:这种应用方法是如何影响行为的?带来什么回报?什么样的文何影响行为的?带来什么回报?什么样的文化价值应该强调?它如何支持组织文化?这化价值应该强调?它如何支持组织文化?
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