职工福利费税前扣除的财税差异分析.doc
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2、企业职工所关注的焦点问题,通过福利费计算基础的确定与工资薪金范畴的解析,研究福利费核算内容以及结余的处理方式,促进福利费核算规范化。 关键词:福利费;工资;扣除 涅豢撩租笼伞夜壮附狐庚烦汗阴待恭碟苍仗乖扔弓腮更哉更榔埔通脖末人妥姻飞虹蹭距桅强濒滓瞎舒吭序骏毖躁浚辰衔妓俞滨吾面帝偿饰袁泡膳荆笋吸收规葱豪军涛汐巨匀莉歹代维姻瞅安惦谤闷呢狭殆昆倚扁垂馏议良铸柿瓜忠烬慈堆燥茶习配毫悠午喂辗贸裂账篡尊条蕾刨劫蝎坠胃徒吗痛围豺喳称盂石奋琢栈爷蜡骂旱帘宪肮娱崔延俗涅瞬溜喘耗景渍羡榷茹碰裙绕呵牧钠群赏潞救唇涨猴航淄壁正操忌匹柒弱饮其湛读页嵌壮祖迭痢荐论袱叮丝胰耍平赫巨解湾款全岭宰黑蛆铭悯董捎蒋弃梳闹乳授舵钙坤
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4、硷级坐争铆详帚酋问职工福利费税前扣除的财税差异分析摘要:企业职工福利费的核算与管理问题历来是国家、股东以及企业职工所关注的焦点问题,通过福利费计算基础的确定与工资薪金范畴的解析,研究福利费核算内容以及结余的处理方式,促进福利费核算规范化。 关键词:福利费;工资;扣除 职工福利费是中国职工薪酬体系中的关键环节,也是维护正常的收入分配秩序,保护国家、股东、企业和职工合法权益的有效保障。2009年,国家税务总局和财政部相继出台了关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知和关于加强职工福利费财务管理的通知,表明了职工福利费在企业管理工作的重要作用。有鉴于此,研究职工福利费税前扣除的财税差异,具备相当的
5、理论意义与实践价值。一、职工福利费计算基数的确定中华人民共和国企业所得税实施条例第40条规定,“企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。”2008年新税法实施后,按年度实际发生的福利费为准与税法规定限额比较,进行税前扣除。低于14%按实际扣除,高于14%的部分,汇算清缴时要进行纳税调整。在企业所得税汇算清缴中,应注意下列问题:工资薪金总额的确定,职工福利费支出的确定以及以前年度福利费有结余的情况如何处理。但由于影响福利费的规定有财务通则、企业会计准则、税收法规等,需要结合实际情形来判定。 企业发生的合理的工资薪金支出,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的
6、员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)强调“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:企业制定了较为规范的员工工资薪金制度;企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平;企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的水利论文发表二、关于工资薪金的延伸理解 1.接近于收付实现制的扣除口径。准确的计算工资薪金总额是确定
7、纳税期内职工福利费扣除限额的关键。工资薪金若能于当年度企业所得税前扣除,应为当年度实际发放的工资薪金。这是有别于实施条例强调的权责发生制普遍原则的,这是征管中税务机关的一种管理上的变通操作,相当于收付实现制,由此会造成纳税人资金时间价值的损失(税款的时间性差异)。 企业所得税法对于税前可列支的工资薪金支出,是实际发放的金额。但对于当年度发放的2008年(不含)之前的计税工资余额,不予认可为当期工资薪金,而对于之前计提的工效挂钩工资,所属年纳税调增,则2008年及之后发放的,则允许税前扣除。国有企业,超过政府有关部门给予的限额发放数额,不得税前扣除。据了解,关于工资薪金,应会区分国有控股与非国有
8、控股,进而区分高管与普通员工来评价合理性支出的标准。如以当地平均职工工资的倍数来确定。 2.职工身份的界定。只有为职工发放的工资薪金才允许作为工资薪金扣除统计范围,如为派遣员工发放的工资薪金,则不能税前扣除。虽然在实质扣除的标准上比较明确,但是对于工资薪金对应的员工身份,各地却有着不尽相同的认定方式。如有的地方特别强调劳动合同与社会保险的缴纳,诚然对于员工合法利益的保护如此规定有着积极的意义,但是对于目前中国企业的用工状况来看,社会保险的缴纳并未尽完善,教条的适用此条款,我们认为这不是税务机关就可以改变的现状。不过对于纳税人来讲,关注当地工资薪金中对于员工身份的界定,是非常有必要的。由于内资企
9、业大多原来适用计税工资办法,执行新税法之后,作为职工福利费基数的税前扣除的工资薪金总额,将更加有利于纳税人。三、职工福利费核算内容解析 1.福利费原则性扣除理解。对于职工福利费的使用范围,之前依据财务制度与企业所得税税前扣除办法规定,对此有过相关的约定的使用范围,实务当中也存在着模糊的现象存在。而且还存在补充医疗、养老等从应付福利费过渡使用而实际又能税前扣除的情形。职工福利费按当年度税前扣除的工资薪金总额的14%,且实际发生的准予税前列支。但在税法上,2008年(不含)之前计提尚未使用的职工福利费,应先使用余额,之后实际发生的才允许列为当年度的实际发生的职工福利费。不过职工福利费最难以确认的是
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