浅析管理会计在我国中小企业中的应用.doc

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浅析管理会计基本理论及在我国企业的应用

摘要：管理会计产生于20世纪20年代，这一时期资本主义迅速发展，工业化浪潮纷至沓来，企业规模不断扩大，伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的一门新兴学科。直到20世纪70年代末80年代初我国才开始向发达国家引进有关管理会计的知识。我国企业也越来越重视管理会计在企业管理中的应用，但是在运用过程中出现了一些问题，如不改变我国企业对管理会计的运用现状，管理会计将不会发挥其应有的作用，也就不会为企业管理提供有效的财务管理信息。下文将浅谈管理会计的基本理论及其在我国企业的发展现状和存在的问题，并提出相应的对策和建议。
关键词：管理会计 基本理论 应用 问题 对策
管理会计是一门新兴的学科，它在20世纪50年代初随着科学技术的进步和现代管理方法的迅速发展从传统的会计学科体系分离出来，并成为财会专业人员学习的主要课程。管理会计学从诞生之日起就在企业管理中发挥着重大作用，随着社会主义市场经济的发展，管理会计工作在企业管理中的地位越来越受到人们的重视。学好管理会计能培养出大批适合社会主义市场经济的需要的管理会计专业人才。管理会计的发展随广大理论工作者的理论研究和实务工作者的实践而不断充实和完善。
管理会计是为了适应企业不断加强和完善经营管理的要求而产生的。换一种说法：管理会计是管理学科与会计学科相互结合的产物。它是将现代化管理与会计融为一体，为企业管理人员及财会人员提供管理信息的会计。它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。虽然只有5O多年的发展历史，但经过短时间的发展，依靠相关知识的普及和科技的发展，其在经济生活中，特别在企业管理活动中的地位和影响日益明显。但是基于管理实践而产生和发展的管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题，特别是管理会计学的理论体系、管理人员自身素质，社会环境等一直妨碍着对管理会计学的进一步深入研究。
一、我国管理会计的发展历程
20世纪初，伴随着工业革命的成功，经济得到了飞速发展，社会化大生产程度的提高，生产规模的日益扩大，企业的生产经营已经由产品化时代进入市场化时代，生产经营的复杂化也随之加大，此时企业的内部经营管理越来越重要，开始强调计划与控制，这就对会计提出新的要求，会计不仅要进行事后记账、算账，更重要的是要做到事前计划和事中控制，由此产生了标准成本法，强调预算的控制作用，通过差异分析寻找企业降低成本的途径，并对管理人员的业绩作出客观的评价。标准成本法、预算控制、差异分析是管理会计的雏形。二战后随着资本主义经济的迅速发展，市场经济接近炽热化，一些企业因经营不善而破产倒闭，为此提出了更新的要求：事前预测和决策。于是管理会计独立分支，成为现代管理的重要学科理论。
二、管理会计的基本理论及在现代企业管理中的职能
1.管理会计的意义
管理会计是一门新兴的会计学科。目前，无论在国内还是国外，对管理会计的概念均缺少一个统一的认识。笔者引用周峰《管理会计》对管理会计概念：管理会计是会计与管理的直接结合，它是以财务会计信息为主要依据，以经济数学的方法为主要手段，以加强企业内部经营管理、提高企业经济效益为主要目的，对企业的生产经营活动进行预测、决策、规划、控制和考核评价，为企业内部管理者提供有用信息的一个会计分支。
现代会计的发展，使会计的管理职能越来越受到重视。管理会计拓展了会计的管理职能，侧重于研究企业内部未来和现在资金运动的规划与控制，把决策会计和责任会计作为主体内容，它吸收了现代管理科学的一些成果，成为现代企业管理不可缺少的一门综合性的交叉学科。
2.管理会计的基本假设
管理会计是逐步从传统的会计中分离出来的，传统的会计称为财务会计，为此，管理会计的基本假设可以在财务会计基本假设的基础上结合管理会计自身特点提出。但是正因为管理会计能够分离出来，说明其必定有与财务会计的不同之处，因此管理会计还应具有一些与财务会计不同的假设。财务会计的基本假设包括：会计主体假设、会计分期假设、持续经营假设及货币计量假设。据此管理会计的基本假设可以归纳为：
(1)管理会计的主体假设
管理会计的会计主体是对管理会计存在空间的假设。由于管理会计主要是向内部管理者提供有用决策信息的内部会计，无须遵循公认的会计准则，因而，管理会计的主体能够具有层次性，根据企业内部不同的管理需要，管理会计的主体是每个进行预决测、规划控制以及评价的责任中心。它可以是整个企业，也可以是企业内部各个责任层次的责任单位。
(2)管理会计的分期假设。
虽然管理会计主要利用的是财务会计在分期假设前提下提供的资料，但管理会计分期假设不仅是为了适应财务会计的分期假设，也是为管理会计本身的运行设立一个基本前提，即把企业持续不断的生产经营活动和筹资、投资活动划分为一定的期间，以便及时提供有用的管理信息。管理会计的会计期间受其灵活、机动的特征的影响,不会像财务会计那样按自然月、季、年来分期,而是根据企业经营管理的实际情况来分期。因而，管理会计分期假设具有很大的灵活性。
(3)管理会计的持续经营假设
即企业或各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动将无限制地延续下去，以保证管理会计的计划、控制、决策与业绩评价等各项工作所使用的专门方法保持稳定、有效。
(4)管理会计的计量假设。
管理会计在进行规划、控制、决策与业绩评价活动时，其计量方法除利用货币计量之外，还可利用其他非货币计量方法，如以实物量、时间量、相对数等为单位进行计量。尤其在知识经济时代,大量的非货币计量的信息充斥于经济生活中,企业的管理人员及其他各个责任中心需要从中选择对本企业有用的信息,即利用管理会计所提供的货币性和非货币性信息来满足其各方面的需求。
(5)其他假设。
管理会计还有与其他会计学不同的假设。　如在成本分类上，管理会计可以根据企业内部经营管理的需要对成本进行分类，如将企业成本划分为变动成本与固定成本、相关成本与无关成本、可控成本与不可控成本等，而财务会计则是将企业的总成本简单分为产品生产成本和期间成本。
管理会计为满足企业内部目标,企业的各个责任单位往往根据各自的目标及实际情况制订适应其具体情况的方法或方案,最终形成各种不同的方案并付之于实施。所以管理会计不像财务会计那样具有强制性和统一性的特点。管理会计需要有单一性的假设,是根据管理会计各个主体的特性来假设的,其使用的方法和原则也各有不同。
3.管理会计的职能
管理会计的职能与企业管理的职能是相关的，现代企业的职能是计划、组织、协调、指挥与控制，它在此基础上进行了发展和创新。由于管理会计主要是为企业内部的经营管理服务，现代企业管理的每一项职能都要求管理会计与之对应。在这样的情况下，现代管理会计的职能主要有以下五个方面：
(1)预测职能，为企业进入市场提供信息。
在日益激烈的竞争中，要使企业不断的发展壮大，就应该获得市场先机，所谓“预则立，不预则废”。因此，管理会计通过建立健全的管理信息系统，从而形成信息的收集、整理、反馈、使用等一系列的规范化程序。按照企业未来的总目标和经营方针，利用财务会计以及相关部门提供的资料，做进一步加工和整理，采用灵活多样的方法，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，对企业未来经济活动进行科学的预测，为企业经营决策提供有用的信息。
(2)决策职能，协助企业做出最佳的行动决策。
决策贯穿于整个管理过程，既有事前的计划决策，事中的决策，也有事后的控制决策。预测为决心提供依据，决策为企业管理明确目标。管理会计的职能更多的体现在决策上，通过管理会计机构参与决策来发挥其控制的功能。
(3)规划职能，改进企业的经营机制。
管理会计的规划职能是通过编制各种计划和预算表来实现的。它是在企业决策方案的基础上，将事先确定的有关目标落实到相关预算上，从而合理有效地组织协调产、供、销、及人、物、财之间的关联，使企业的整体经营机制更加有效地运行。
(4)控制职能，完善企业的管理机制。
这一职能的发挥要求将对企业经营活动的事前控制和事中控制有机的结合起来。根据规划所确定分解的目标以及相关规章制度，事前确定科学可行的各种标准并对执行过程中实际与计划发生偏差的原因进行系统的分析，为及时采取切实可行的措施，改进工作，确保生产经营活动有效进行。
(5)考核评价职能，将市场机制引入企业内部考评。
考核评价经营业绩主要以责任会计为基础，以利润目标为准则，带动整个企业的管理工作。现代管理十分重视调动人的积极性，落实责任制是企业管理的一项重要任务。在各部门各单位及每个人均应明确各自的职责，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和未来工作改进措施的形成提供必要的依据。
4.管理会计的工作程序
一切工作都有它的工作程序，为了顺利、有效地完成管理会计工作目标，履行管理会计职能，必须遵循一定的工作程序。
(1)确认。在企业的经营活动及其他事项中，确认管理会计的内容。财务会计与管理会计的对象、目的不同，其确认的内容也有所区别。
(2)计量。以货币或其他计量单位对已经发生或有可能发生的经营活动及其他经济事项进行数量确定或估计。管理会计的计量不同于财务会计：计量对象侧重于现在或未来的经济活动，而不是过去的经济活动；计量单位除货币单位以外 ，还广泛运用标准实物单位、质量综合单位、市场占有率等；计量基础不是历史成本，而是现行成本或未来现金流量的现值。
(3)归集。对确认并计量的管理会计事项按适当、一贯的方法进行记录、分类和处理。
(4)分析。对企业的经营活动及其他经济事项所处的环境及影响因素之间的内在联系进行评价、解释和确定。管理会计的分析主要包括定量分析和定性分析。
(5)报告。采取适当的形式向管理者报送、传递所需要的信息，从而满足内外部管理和决策的需要。报告的类型、形式、时间、内容可以多种多样，主要是体现管理者的需要，体现信息的相关性。
5.管理会计方法
管理会计是以现代管理理论为指导，以运筹学为基础，针对不同问题，建立灵活多样的数学模型，并借助计算机求解。现代管理会计所用的方法，是属于分析性的方法，借以从动态上来掌握企业生产经营中形成的现金流动。它同财务会计所用的描述性方法（重点放在如何全面、系统的反映企业的生产经营活动）有很大的不同。它不仅涉及到常数，而且还涉及到变数。“差量分析”作为一种基本的分析方法贯穿于现代管理会计的始终，不同情况下有多种不同的具体表现形式：
　　(1)成本性态分析法
在成本性态分类的基础上，将全部成本分解为固定成本和变动成本，并建立成本性态分析模型。把成本表述为业务量的函数，分析它们之间的依存关系，从而为应用变动成本法提供前提；它联系成本与业务量的增减变动进行差量分析，构成现代管理会计中一项基础性的内容。成本性态分析为企业进行本量利分析、预测分析、决策分析、全面预算、制定标准成本等奠定了基础。
　　(2)本、量、利分析法
在成本性态分析的基础上，以数学化的模型与图式来揭示成本、销量、利润等变量之间的内在规律性，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息，是企业加强内部管理必要的手段。其核心部分是确定“盈亏临界点”，并围绕它，从动态上掌握有关因素的变动对企业盈亏消长的规律性与影响。这对企业在经营决策过程中根据主客观条件有预见地采取相应措施实现扭亏增盈具有重要的意义。
　　(3)边际分析法
它属于增量分析的一种形式。运用求导数的方法确定由自变量的微量变化所形成的函数的精确变化率；运用边际分析的方法来确定最优的边际点，使企业管理部门具体掌握生产经营中有关变量联系和变化的基本规律性，从而有预见地采取有效措施，最经济有效地运用企业人力、物力和财力，实现各有关因素的最优组合，争取最大限度地提高企业生产经营的经济效益。
　　(4)成本－效益分析法
在经营决策中，适应不同的情况形成若干独特的“成本”概念（差别成本、边际成本、机会成本、沉没成本等）和相应的计量方法，据此为基础，对各种可供选择方案的“净效益”(总效益与总成本之差)进行对比分析，以判断各有关方案的经济性。其核心问题是如何使企业现有资源得到充分合理的利用，以便取得最佳经济效益，这是企业用来进行短期经营决策分析评价的基本方法。
　　(5)折现的现金流量法
现金流量是长期投资决策分析中的一个重要因素，它揭示了未来期间投资项目现实货币资金收支运动，序时动态地反映项目投资的流向与回收之间的投入产出关系。将长期投资方案的现金流出量(投资额) 及其建成投产后各年能实现的现金流入量，按复利法统一换算成用同一时点的数值(现值、终值或年值)来表现，然后进行分析对比，以判别有关方案的经济性，使各方案投资效益的分析和评价建立在客观可比的基础上。这是企业用来进行长期投资决策经济评价的基本方法。
　　现代管理会计应适应现代化管理的需要，用高等数学和其它现代数学方法来武装自己，朝着精密化的方向发展。现代管理会计所用的数量分析方法上的精密化，标志着它从描述性科学向精密科学的转变, 而这种转变实质上是现代科学发展的一个共同趋势。
三、管理会计在我国企业应用的基本现状
我国对管理会计的研究和应用起步较晚，短短几十年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长，尚存许多缺陷和不足。我国中小企业由于其自身及外界环境因素，使得管理会计的发展更加艰难。
1.管理会计的理论研究与企业管理需要脱节,可操作性差。
其一、由于管理会计是从国外引进,目前我国管理会计的理论研究还局限于对国外情况的翻译介绍,并没有结合我国实际情况,总结出适合我国国情的方法、体系。 其二、我国企业对管理会计的运用是伴随着它的传入就开始的，一些企业从中取得了显著的成效，不过我们从未及时的对此进行总结，采取措施广泛深入的推广，从实践中看,真正自觉运用管理会计来为企业经济工作服务的企业仍是寥寥无几。
2.管理人才短缺。
管理方法的落实是需要人去实施的，管理会计在企业的应用关键主要是企业领导者和财会人员的素质问题。从领导者来看, 许多企业领导人没有系统学习过现代管理知识,不懂财务和会计，更别说管理会计,当然更谈不上掌握和运用。同样,财会人员的素质也有待于提高。在会计披露上存在虚报、漏报、错报的情况，使会计信息失真；我国企业中现有的中高级职称的会计人员,由于年龄偏大,知识结构趋于老化,很难将现代管理科学知识应用于实践。管理人员的目光短浅，只重视眼前利益。传统管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品的设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响，忽视追求长期的股东价值最大化。
3.管理会计缺乏良好的社会环境。
由于我国正处于经济腾飞发展的时期，我国的经济体制还存在这样那样的缺陷。使企业管理者更加重视行政因素和环境因素，而忽略管理会计所提供的信息，造成管理会计未能在我国普遍应用。我国还未建立健全完善的管理会计体系，没有从客观上为企业的管理创造良好的环境。比如我国管理人才的欠缺，是管理会计不能有效应用的关键所在，如果社会上能提供专业的管理会计人员，我国的管理会计必将大力普及。
四、针对管理会计存在的问题采取的措施
　1.建立健全管理会计体系 ，为企业提供良好的环境
　积极创建适合我国特色经济的管理会计体系。我国管理会计的研究大部分还集中在对国外研究成果的探讨，我国是以计划经济为主体的发展方式，而国外大多是以市场经济体制为主，因此一味的吸收西方管理会计方法是行不通的。我们要紧密结合我国改革开放的实际情况,结合社会主义市场经济的要求,对管理会计进行深入系统的研究,为管理会计奠定坚实的理论基础，建立完善的管理会计体系。制订出《企业管理会计工作标准》,以指导企业管理会计工作的开展,充分发挥管理会计在企业生产经营管理和决策中的作用。
2.通过教育培训，提高企业管理人员的素质
企业经营者对管理会计的重视程度,直接影响到管理会计在企业中的普及应用。要抓好管理会计的基础理论教育，通过定期或不定期的培训，提高企业领导者及管理会计专业人员的科学文化素质和业务素质,使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。
3.推进现代企业会计制度的建立，企业各部门之间协调组织
管理会计也叫内部控制会计，主要针对的是企业内部的管理。建立规范化的现代企业制度，加强企业各部门各单位之间的相互协调，促进管理会计信息的交流与沟通，完善所需信息，为企业管理人员提供完整真实的会计信息，更好的发挥管理会计在企业经营管理中的作用。
　4.及时总结成功经验并将其应用到实践中
　广泛开展“案例研究”，不断完善和发展管理会计理论。管理会计的运用是否适应我国经济发展的需要，能否在实践中得到有效推广和运用,在很大程度上取决于如何及时成功地将科学系统地总结、归纳、提炼，在有关部门的指导下予以推广，收到以点带面,普及推开的作用。
5.着力开发管理会计软件,使管理会计逐步向电算化方向发展。
大力开发管理会计软件，使管理会计向电算化方向发展。运用计算分析方法,采用计算机可保证运算结果的准确性,为管理会计人员大大地减少了工作量。把管理会计的工作程序、工作方式引入现代化管理操作,使管理会计人员能准确、及时地提供企业预测、决策等方面的信息,满足企业管理的需要,同时也可以扩大管理会计的应用范围。
五、管理会计未来发展趋势
我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。我国管理会计的发展趋势最主要是向战略管理会计发展。
战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，是为适应社会经济环境条件的变化，在传统管理会计的基础上发展起来的。作为决策支持系统，战略管理会计结合了高科技、新市场需求和现代管理科学，研究与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息。同时，用战略的观点来看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。战略管理会计采用多元化的信息处理方法，向企业战略管理提供了比传统管理会计更生动的战略理念、更丰富的信息种类及更完善的绩效评价方式。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法，开始了管理会计的一场革命。它适应了顾客需求的个性化、多样化，拓展了管理会计的范围，适应了战略管理的需要，充实了管理会计的内涵，是新世纪管理会计的发展趋势。

参考文献
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