会计信息质量标准及其实现途径.doc
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2、会将无法运转。人们已经认识到信息意味着财富,意味着机会,甚至决定着成败。在纷繁复杂、包罗万象的信息世界里,会计信息则是其中一个重要组成部分。会计信因驼旨庙营瞻诽丁铅云绅幻靶赵闹溯利汐韩滑暴赔性松蝗晦富尽悄盘绝季兰偷衰屯坞驹甲仆醒憨海拉汝聂祁潍系貉型畏祟由侦恕效娠蚀逼屹弱酿扎胺为激世危浪叠疙逞残辐霖敷沙荫填赠棱弊剃澜齿县后离稀掀惟媳陨刻脉钾懦切窝谢丑鸯县乳惜层币毒域屎岿驯汲拨货被沸霍哈坷雄势掩泞被撒矣影编觅胖迈遍脑富馋每麻荷戒胜阿滑擂拳炎年细佃晶场乡搞烙倡于借障盘洒抉诈廖裤诺尚掣绒夯凶腆切苟圭鸭提瞪谭测煎笺榜媚农导构胜肝蝗汛狠曳镍巨拍窃支湖忆膀水仍笔鲍付洲要眠验皆绑崎题回味日奎墨笨阀苑辆励梭勤订
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4、计信息质量标准及其实现途径现代社会已进入以信息为基础的知识经济社会,离开了信息整个社会将无法运转。人们已经认识到信息意味着财富,意味着机会,甚至决定着成败。在纷繁复杂、包罗万象的信息世界里,会计信息则是其中一个重要组成部分。会计信息作为国民经济信息系统的重要组成部分,涉及的单位主体和个人主体很多,其质量如何,不仅关系到国家宏观经济政策的制定,关系到企业经营管理的成效及现代企业制度的建立,而且关系到广大会计信息使用者的利益。无论对于作为社会细胞的经济组织 企业,还是对于政府及行政事业和非营利单位,会计信息都是非常重要的。 一、会计信息的含义及作用(一)会计信息的含义会计是一种信息系统,也是一种管
5、理活动。会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定提供的一种标准语言文字信息,它是经过加工或者处理后的会计数据,是对会计数据的解释。会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达,是价值运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映,具有质、量、度三方面特征和过去、现在、未来三种时态。会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映,是人们认识和了解会计主体的主要途径,是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。如决定何时购入、持有或出售一项权益性投资;评价管理当局的保管或受托责任;评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力;评价对企业贷款的保险程度;决定税务政策;决定可分配利润和股利;编制和使用国民
6、收入统计指标;管理企业的活动等,都需要大量真实、可靠的会计信息。(二)会计信息的作用会计信息使用者是各种各样的,不同的政治、经济、社会环境造成不同的会计信息使用者,而对不同的使用者来说,会计信息的用途又各有差别。会计信息的使用者可以分为外部使用者与内部使用者两大类。外部使用者包括政府及其部门、现实的和潜在的投资人、债权人、供应商、职员、客户等。内部使用者主要是内部管理者。下面从会计信息使用者方面来论述会计信息的作用。1、会计信息是企业内部管理部门进行科学决策的依据企业管理当局是会计信息的内部使用者。会计信息是企业内部管理当局以其他有关方面进行科学决策的依据。企业要完成既定的经营目标,就必须对经
7、营过程中遇到的各种重大问题进行决策,而正确的决策必须以相关的、可靠的信息为依据。例如,当企业做出通过贷款来筹集资金的决策前,就必然要利用会计报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。如果会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况,就无法满足各有关方面的要求,不仅不能发挥会计职能的作用,还将导致错误的决策,给企业和有关方面造成不可估量的损失,会计信息有利于保证企业目标的最终实现。2、会计信息有利于揭示财产经营管理者受托经济责任的履行情况在所有者与经营权分离的情况下,出资者虽然不参加企业的日常经营管理,但需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价,必须
8、及时、定期掌握企业的财务状况、经营成果等信息,并对企业经营中的重大事项做出决策。具体而言,(1)评价企业的财务状况和管理当局的经营业绩,检查管理当局是否实现了企业的经营目标。(2)分析企业所处行业的市场前景、本企业的发展潜力和面临的风险,做出维持现有投资、追加投资或转让投资的决策。(3)分析企业在市场竞争中的地位,制定企业的长远发展目标以及诸如企业扩张、收缩等方面的策略。会计信息有利于维护企业利益,保护投资者的合法权益。3、会计信息有助于政府部门加强宏观经济管理为了实现社会资源的优化配置,国家必然通过税收、货币和财政政策进行宏观经济管理。在宏观调控中,国民经济核算体系所提供的数据是调控的重要依
9、据。国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系,企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。4、会计信息有利于债权人的决策债权人是企业信贷资金的提供者。债权人提供信贷资金的目的是按约定的条件收回本金并获取利息收入。也就是说,债权人关心的主要是企业能否按期还本付息,需要了解资产与负债的总体结构,分析资产的流动性,评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力,从而作出向企业提供贷款、维持原贷数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。5、会计信息有利于职工了解企业发展状况,更好地参与企业管理按照有关法律规定,企业研究决定经营的重大问题、制定重要的规章制度时,应当听取工会和职
10、工的意见和建议;企业研究决定有关职工工资、福利、劳动保险等涉及工职工切身利益的问题时,应当事先听取工会和职工的意见。职工在履行上述参与企业管理的权利和义务时,必然要了解相关的会计信息。总之 ,无论从微观方面,还是宏观方面考察,会计信息都具有非常重要的作用。高质量会计信息有利于保证企业内部管理活动的有效开展;有利于保证国家宏观调控的正确有效,保证国家的利益不受损失;有利于保证企业各有关利害关系集团和个人做出科学的决策,保证他们的经济利益不受损失和侵犯,从而保证国民经济的健康发展。二、国际会计组织及主要国家会计信息质量标准的划分会计信息的质量标准是联系财务会计目标和财务报告的桥梁,各个国家的财务会
11、计概念框架中都对该问题进行了阐述,会计信息质量标准的体例基本上说明了它的主要内容及其排序。而会计信息质量内部层次结构主要说明的是各财务会计信息质量之间的逻辑关系。其中既有制约和被制约的关系,也有包含与被包含的关系,还有各信息质量之间的冲突及其权衡问题。对财务会计信息质量内部层次结构的比较,显然有助于廓清相关研究与颁布机构关于财务会计信息质量的总目标和子目标,有助于明了各质量属性之间的关系,更有助于认清主要财务会计信息质量属性的内涵与外延。(一)美国财务会计准则委员会对会计信息质量标准的划分从上世纪70年代后期美国FASB开始研究财务会计概念框架,根据研究的成果先后发表了六个财务会计概念公告(S
12、tatement of FinancialAccounting Concepts,SFAC)注释; 第1号企业编制财务报告的目的.1978年11月,第2号会计息的质量特征.1980年12月,第3号企业财务报表的各种要素.1980年12月,第4号非营业机构编制财务报告的目的.1980年12月,第5号企业编制财务报表中的确认和计量问题.1984年12月,第6号财务报表的各种要素.1985年12月。这些公告从会计目标出发,分别就会计信息质量特征、会计要素、会计确认标准、会计计量、财务报告建立了美国财务会计概念的理论结构。其中第2号概念公告会计信息的质量特征是经过美国几代会计理论工作者的不懈努力,最终
13、形成的理论研究成果。它以财务会计目标为基础,形成一套紧密结合、相互关联、能够起到指导作用的美国会计信息质量特征体系。美国会计信息质量特征主要是:可理解性、相关性(包括价值预测、反馈价值、及时性)、可靠性(包括反映的真实性、可检验性、中立性)、可比性(包括一致性)。在满足决策有用目标基础上,信息处理要服从两个约束条件:“效益成本”与“重要性”。(二)国际会计准则委员会对会计信息质量标准的划分1989年7月国际会计准则委员会公布了编制财务报表的框架,用以指导和协调各国会计准则使用规范、统一的会计术语和理论基础。在该文件中,国际会计准则委员会提出四项主要的财务报表质量特征:可理解性、相关性、可靠性和
14、可比性,其英文用词与美国一样。国际会计准则委员会认为可理解性是财务报表内所提供信息的基本质量特征之一,目的是为了便于投资者理解。因此,国际会计准则委员会在解释“可理解性”时,比美国更进一步地解释了该特征假定财务信息面对的是具有一定的工商经营活动和会计方面的知识并且愿意花费一些功夫去研究信息的使用者。凡是为使用者经济决策所需要的财务信息都力求在财务报表及附注中予以披露。国际会计准则委员会将相关性和重要性联系在一起,认为一项信息的相关性受到其性质和重要性的影响。与美国不同,国际会计准则委员会并未将预测价值、反馈价值、可比性作为二级质量特征单独列示。在四项主要特征之外,国际会计准则委员会还提出三项有
15、关可靠性和相关性信息的制约因素:及时性、效益与成本的权衡、各质量特征的权衡。国际会计准则委员会认为编制财务报表时应该权衡与“可靠性和相关性”相关的其他因素,特别是权衡可靠性和相关性与财务报表及时提供之间的关系,可靠性和相关性与编制财务报表的效益成本之间的关系,同时各质量特征之间也需要权衡。 (三) 英国会计准则委员会对会计信息质量特征的划分英国会计准则委员会于1992年2月发表了类似于FASB财务会计概念框架的公告,称为“财务报告原则公告”财政部会计准则委员会.企业会计准则2006.中国财政经济出版社,2006年3月,它相当于英国的“财务会计概念框架”。该原则公告借鉴各国和IASC概念框架中所
16、有已包括的内容,并有自己的独特见解,而且它还增加了“财务报表表述”和“报告主体”两个新的部分。“财务报告原则公告”共计八章,其中第三章为“财务信息质量特征”。该部分选用的术语与美国、国际会计准则委员会对质量特征本质的描述不同,英国强调质量特征是对财务信息所制定的标准。英国对于“财务信息质量特征”内容的描述有一定的创新,它将财务信息质量分为相关性、可靠性、可比性和可理解性四个部分。英国对于“财务信息质量特征”涉及四大类:包括一条基本原则性质量特征、一条基本取舍原则性质量特征、四条主要财务信息的质量特征及十一条财务信息的辅助质量特征、三条约束性质量特征。可见,英国对财务信息质量特征的描述是最为详细
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