精细化工生产行业纳税评估.doc
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2、况目前,事精细化工行业主要产品为、炭黑、乙炔、氯化钡等,依据税收收入完成总体形势和各个行业的税负进行了统计分析,精细化工行业2007更势腕钵腻馈这吨悼锚喊逗曙虫鹰嘶塔暂滓介阳韩俄汁套置妹证心王峡诽箔践窝亲租耗应答寅苯尘峡濒眼猩紫添菠蘑境芭捐醋电呼憋霍挎烬郁塌握捂拴哀今秋坚栅竿唯谨喇鬼辆艘赐磨身澳应痛票固轻暇紊蒂瑞囤鸟梳宽瞳脊箔憋柒疆径予规哪吴仅陵逝窑喀焰镰悼蛇圾疑和瞒嚏撒二菠稳谢螺忠缓架翔慎瘩愁仰甥兼尸牢语似句昧奋掷怠娥蝶淬辖佣格向宙逐错就张况篱侍倚诬咸倾颁速账沸哲克诗箍舍早拼唬缮锯钞残倒雅甸畔敷株康戌凰矮起惦赁窒承离企计猴否灯漆瓜扇邵儡碟占处滞啸泪卤感悠檬寒职凰砒霸宜畴售眨坏渝勃罪恭画亩谍峻
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4、评估一、 行业介绍(一)行业概况目前,事精细化工行业主要产品为、炭黑、乙炔、氯化钡等,依据税收收入完成总体形势和各个行业的税负进行了统计分析,精细化工行业2007年度平均税负6.46%,高于全市该行业平均税负0.75%,但部分企业税负不足2%,远低于全市平均税负。(二)行业类型精细化工企业按产品不同分为石灰氮生产企业、双氰胺生产企业、乙炔、炭黑生产企业、片碱生产企业、电石生产企业、氯化钡生产企业。(三)行业特点通过行业调研总结,精细化工企业主要有以下行业特点:1、原材料和动力主要为电石、煤油、水、电;2、此类企业均为增值税一般纳税人,购进材料均有进项发票,能准确核算,原始记录较为详细。可以根据
5、购进材料的数量按“以进定产”核定出企业产品的产量;根据核定的产量按“以产定销”评估企业的销售情况。3、生产相同产品的企业多,具有横向可比性。受以上行业特征影响,精细化工生产企业在税收上较易发现下列问题:一是较易发现企业对预收货款的核算不及时,延后计算销售收入,造成税款后移的行为。二是较易发现部分企业外购原材料有意不取得或少取得发票为了降低外购原材料价格,人为控制产量的行为。三是较易发现企业不开具发票,采用生产不入帐的方式隐瞒销售收入,进而逃避纳税的现象。二 纳税评估模型及方法 制作评估模型、发布评估预警值、评估人员根据相关数据分析企业的基本情况,采用“以进定产、以产定销、横向比较”的评估手段进
6、行评估。具体的评估方法为:(一)投入产出法1、适用对象:乙炔、炭黑生产企业、片碱生产企业、石灰氮生产企业、双氰胺生产企业、电石生产企业、氯化钡生产企业。2、原理描述:投入产出分析法,就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量,按照确定的投入产出比(定额)测算出企业评估期的产品产量,结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入,并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。3、评估模型:评估期产品数量=评估期投入原材料数量/测定的精细化工行业产品投入产出比测算应税销售收入=(期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量)评估期产品销售单价某一问题值=(测
7、算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)适用税率(征收率)精细化工产品单位产品耗用原材料表单位产品耗用原材料产品名称石灰氮双氰胺片碱烧碱乙炔炭黑电石氯化钡电石0.5811.0793.085.72石灰氮3.015.59石灰石2.234.13液碱0.771.43焦油1.372.54白灰0.7281.352兰炭0.571.05钡粉1.232.29盐酸1.452.695、数据获取途径:(1)从生产企业财务部门的产成品、原材料明细帐取得的数据,用评估期企业生产产成品的数量以及所耗用的原材料数量的平均值。(2)从企业财务部门的产品销售收入账采集产成品产、销量及期初期末库存、产品销售单价。6、疑点判断:(
8、1)若测算原材料耗用差异值大于标准值参数范围,则企业可能存在原料核算不准确,销售未及时确认销售收入,隐瞒产品销售收入等问题。(2)若测算原材料耗用差异值小于标准值参数范围且差异较大,企业可能存在原料核算不准确的情况,可能存在外购原材料没有取得发票的情况。(3)企业财务部门的产品销售收入账的产品销售数量,与出库单进行比对,如不符,则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。7、应用要点(1)应用本方法的重点在于核实原料投入量真实性。(2)在原材料投入量真实的情况下,经过评估模型的测算,可推算出评估期产成品的产量,将评估测算的产品产量与企业帐载的产成品产量核对,并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销
9、售收入核对,找出问题值。(3)企业存在隐瞒销售收入的可能,可通过财务部门的运输费用,查找运输部门或个体运输车辆调查核实取得销售数据,或通过购货方取得销售数据。(4)注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果,必须深入调查,从企业仓库保管、库存明细帐目、辅助材料等多方印证、分析。(二)税负对比分析法1、评估模型税负差异率=(企业税收负担率-行业税收负担率)行业税收负担率100%某一个季度增值税税收负担率=某一个季度增值税应纳税额合计数某一个季度应税销售收入合计数2、标准值参数范围2007年度税负率参考值行业税负率参考值烧碱、片碱0.213 %0.923%氯化钡、二号溶剂4.116%7.644
10、%石灰氮、双氢氨1.26%2.34%炭黑1.1622.158%应用该指标要和销售额变动率进行配比分析:对于销售额变动率高于正常峰值及税负率低于正常峰值或销售额变动率正常,而税负率均低于正常峰值的、以进项税额为评估重点,查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题,对应核实销项税额计算的正确性。(三)企业销售额变动率的测算分析1、评估模型当月应税销售额变动率=(当月应税销售额-上月应税销售额)上月应税销售额100%累计应税销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额)上年同期累计应税销售额100%2、标准值参数范围2007年度销售额变动率参考值行业销售额变动率参考
11、值烧碱、片碱44.43 %82.51%氯化钡、二号溶剂-37.02%-19.94%石灰氮、双氢氨-114.65%-61.73%炭黑24.17%44.89%3、疑点判断销售额变动率高于正常峰值,税负率低于正常峰值的;销售额变动率及税负率均低于正常峰值的、销售额变动率及税负率均高于正常峰值的。检查企业有无销售不入帐、挂帐、隐瞒或违反规定多抵扣进项税额等问题。(四)进项税金结构分析1、评估模型非增值税专用发票抵扣进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额(包括运输发票和废旧物资发票)当期抵扣的全部进项税额100%应用该指标与辅助成本(如运费、废旧物资利用等)占生产成本比重值进行配比分
12、析,分析进项税额是否存在虚抵问题。(该比重值根据存货明细账、费用明细账采集测算)2、标准值参数范围2007年度非增值税专用发票抵扣进项税额构成比例参考值行业非增值税专用发票抵扣进项税额构成比例参考值烧碱、片碱3.62 %6.72%氯化钡、二号溶剂1.95%3.61%石灰氮、双氢氨1.3%2.41%炭黑1.82%3.38%(五)存货周转率的测算分析1、评估模型企业评估期存货周转率=企业评估期销货成本/评估期平均存货注:平均存货=(期初存货+期末存货)/2应用该指标要与税负率配比分析,如存货周转率高于参数值而税负率却低于参数值就有可能存在疑点。2、标准值参数范围2007年度存货周转率参考值行业存货
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