会计模式.doc

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另一方面，跨国公司又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计的“国别会计观点”的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益发展起来的。这也反映出跨国公司对会计国际化的双重态度。市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化（是会计国际化的主要推动力）1、二战结束后，国际贸易的高速发展，国际货币、资本市场逐步形成 ，国际投资与国际资本筹资迅猛发展。2、国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。3、伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国际化的重要力量。4、在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。特定会计方法本身具有国际性质：国际财务报表合并、外币报表折算、国际物价变动影响的调整、金融工具会计、国际税务会计。（简答题）会计国际化是促使会计职业界国际化的主要推动力。会计职业界提供国际性服务的三个层次：1、最高层次是一体化的国际性会计师事务所（即跨国会计公司）。特征：它们以同一名称在国际上从事业务经营；专业性的会计、审计和咨询服务都通过精细的内部控制程序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调；业务的扩展和与委托人的联系都使用同一名称和同一语言进行；都采取公司化的经营管理方式； 利润在世界范围内的合伙人之间进行分配。2、第二层次是建立在联盟基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 。特征：它们也以同一名称在国际上从事业务经营；入伙的各国会计师事务所成为其成员所，在联盟的基础上从事国际性业务经营；在专业性服务上通常设一个国际秘书处来推动交流、培训和技术工作；在国际上以同一名称的身份和国际的职业工作标准从事业务活动，在各自国家内仍以本国事务所的身份从事业务活动。3、第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作 。特征：国内性质的会计师事务所为了对委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议邀请其他国家的会计师事务所进行。会计职业界的国际组织：1、国际会计师联合会（IFAC）2、国际会计准则委员会（IASC）四大会计师事务：普华永道 安永 毕马威 德勤 （安达信）第二章会计模式：将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式。会计模式分类：是指通过科学的分析和归纳，从各国错综复杂的会计实务中鉴定出那些占主导地位的重要特征，并以此为标准把具有相同或相似会计特征的国家归集在一起，在国家集群之间加以研究。会计价值观：是指企业信息提供者（包括企业管理层及会计、审计人员）对各种会计争议或会计选择所持的观点。研究会计模式分类的意义：一国可能会从同组的其他国家的经验中得益；分类是会计国际协调的基础；作为发展中国家制定会计准则的参照；有利于不同国家会计语言的沟通。影响各国会计发展的因素：1、法律制度 世界范围内的法律制度分为成文法和不成文法两大类。在大多数成文法的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。企业财务报告强调合法性和正确性。在不成文法的国家里，会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定，其内容多是根据会计师在实践中的惯例总结和归纳。优点是：具有更强的适应性和创造性。企业财务报告强调真实与公允。2、 企业资金来源（筹资来源）资金来源不同，对企业会计有不同的要求。企业资金主要来自于分布广泛的股权投资者公司的会计信息披露广泛、透明度高。企业资金主要来自银行和其他债权人会计惯例通常倾向于稳健，对外公开披露有限。企业可以从国际资本市场上获得资金来源会计惯例更具国际融合性。3、 税制 有的国家税法就是会计规则，税法有效决定着会计准则，对会计实务的影响大；有的国家财务会计和税务会计是分离的，税法对会计实务的影响较小。4、 政治和经济联系国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。随着这种联系的不断密切，各国经济的互补作用越来越明显，这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进，也会使得各国会计实务越来越接近。 5、 通货膨胀水平 币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差。 一些国家由于受到高通货膨胀率的困扰，而一度采用一般物价水平会计或要求报告物价变动的影响。 德国和日本一直坚持历史成本原则，与这两个国家通货膨胀幅度较低不无关系。6、 经济发展水平 经济发展水平影响企业在特定经济中的交易类型，同时也决定了哪些类型最为普遍，而交易的类型又决定着所要面临的会计问题。 因此，不同的经济发展阶段，对会计的需求有很大差别，包括对会计计量方法和手段及会计信息的披露内容和范围，都会有不同要求，因而对会计的发展产生直接的影响。 7、 教育水平 一般教育水平决定着一个国家会计人员的素质，从而决定着该国的会计工作水平和会计发挥作用的大小。 会计人员的素质一定程度上影响着会计准则的有效实施，高度严密和复杂的会计准则及实务如果被误解或误用，就会变得毫无用处，甚至带来祸害。8、 地理条件 例如，在一国内，发达地区和不发达地区由于经济发展水平上的过大差距，导致了会计观念和会计要求上的差异；邻国之间由于接近和交往促进了会计实务的协调等等。9、 文化 文化可以看作是一个社会共同的价值和观念。一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向（即社会价值观） ，影响着该国会计实务的发展过程和方向。1980年，霍斯蒂德（Hofstede）用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，它们分别是：个人主义（与集体主义相对应）：指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。权力距离： 指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。不确定性规避： 指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。阳刚之气 （与阴柔之气相对应）： 指社会成员对个人成就及生活品质的看法。盖瑞指出会计存在如下四种价值观： 职业主义，相对于法律控制：指的是政府和会计职业界在会计准则制定和监管执行中的主导性选择。统一性，相对于灵活性 ：指的是会计处理的可比性，一致性与具体问题具体分析之间的程度把握与选择。 稳健主义，相对于激进主义 ：是指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择。保密性，相对于透明度：是指财务信息提供者对企业到底应批露多少会计信息这一问题所持有的观点。缪勒提出的四种不同的会计发展模式：1、宏观经济模式（瑞典） 在这种发展模式中，会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。 为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、社会责任会计和税务会计。2、微观经济模式（荷兰）会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是私人和企业。会计在其计量和计价过程中要反映经济活动的现实，这意味着会计规则既要成熟又要有灵活性。基本的会计概念是要保持公司资本的真实价值，因此重置成本会计得到重视。3、独立范畴趋向（美国）将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科，因而会计形成了自我发展的模式。会计不从属于政府的政策和任何经济理论，而是通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中经常使用“公认会计原则（GAAP）”的表述。4、统一会计趋向（法国）政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。会计可以用于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税金等。国际会计分类的工作通过两种方法完成：判断性分类和实证性推断分类。两者主要区别：（这个不会答！）诺比斯、阿伦、盖瑞所做会计模式分类的独到之处：1、诺比斯（Nobes）的具有独到创见的分类：（1）以各国财务报告惯例为基础（2）5层次分类系统（3）没包括共产主义国家（4）6种会计模式能显示不同会计模式之间差距的大小及其相互关系。（7）1998年对上述分类进行了改进，主要关注的不再是不同国家，而是提供财务报告的公司。2、阿伦（Aron）的流传颇广的分类：（1）以会计维护谁的利益作为分类标志（2）5种模式：英国会计模式主要是为了保护投资人和债权人利益 美国会计模式主要是为了保护证券市场投资人利益 法国西班牙意大利会计模式主要是为了保护国家利益 北欧（以德国为代表）会计模式主要是为了保护公司利益 苏维埃（苏联）会计模式主要是为了保护政府集权利（3）包含共产主义国家。3、盖瑞的以文化框架为依据的分类：（1）依据会计制度的权威性和实施特点、会计计量和披露的特点，即会计价值观（2）分为10个文化区（10个组）（3）划分的类别容纳了不同程度的共同点和不同点； 计量相对稳健的国家披露上倾向于保密，反之相反；考虑了不同的会计维度 。判断性分类的代表人物：缪勒、美国会计学会、诺比斯、阿伦、盖瑞实证性推断分类的代表人物：傅朗克（Frank）和耐尔（Nair）.杜普尼克（Doupnik）和萨尔特（Salter）第三、四章英国会计模式一、通过公司法规范公司财务会计和报告（公司法是公司财务会计与报告的主要法律依据，是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。是英国会计准则制定的基础 ，是公司财务会计与报告的基本蓝本）二、民间机构制定会计准则；（1会计职业：1974年建立了一个称为“会计职业团体协商委员会”（CCAB）的协商组织 2会计准则的制定机构沿革及实施保证：1970年以前，没有制定和实施统一的成文的会计准则。1970年，由会计职业团体联合组成了会计标准筹划指导委员会（ASSC ），1971年开始制定发布会计准则，称为标准会计实务公告（SSAP），1976年，改组为会计标准委员会（ASC）标准会计实务公告的权威性主要是通过会计职业团体的工作逐步建立的。1990年，成立了会计准则委员会（ASB），制定发布会计准则，称为“财务报告准则”（FRS），在2005年强制性的实施要求，ASB宣布不再制定发布本国的准则，而只制定发布将国际财务报告准则应用于英国的相关准则。遵循会计准则的规定通常被认为财务报告给予了真实与公允的反映。标准会计实务公告和财务报告准则构成的会计准则得到了公司法的支持，因而具有权威性。 ）三、强调“真实与公允”；（“真实与公允反映”的概念 必须披露所有“真实的”“诚实的”重要信息，而不管其有利或不利；必须“不抱偏见”、“不故弄玄虚、不隐瞒重大事实”；同时，也不能在需要时把公司法要求的详细披露搁在一边。）四、从会计经验和实务中产生、发展会计的概念框架；（在1999年发布了财务报告原则公告，其体例基本上就是财务会计概念框架）五、富有创意的会计实务。（实务中报告种类比公司法中规定的多；报表一律比较概括，资产负债表的格式采用报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中；重视公司履行社会经管责任信息的对外提供；）美国会计模式一、各州有自己的有关公司方面的立法，对财务会计与报告要求不高（每个州都有自己的立法机构 ，负责自己州内批准公司设立，授予注册会计师资格等）二、证券交易委员会管理企业会计事务（国会授予证券交易委员会（SEC）实施这两项法律证券法、证券交易法，监督管理公众公司（行政管理权），制定实施会计方面的法律规范（准司法权）。 ）三、民间机构制定会计准则（1）财务会计准则委员会（FASB）取代以前的会计原则委员会，负责制定会计准则；（2）财务会计准则咨询委员会，负责提供咨询意见；（3）财务会计基金会（FAF），负责任命财务会计准则委员会和财务会计准则咨询委员会的成员，审查和批准这两个组织的工作计划，并负责筹集资金和批准预算。这构建了美国新的会计准则制定模式，是一种独立的结构）四、2002年开始实施重大结构性改革（2002年公众公司会计改革和投资者保护法案该法对证券法、证券交易法进行了多处修订，标志着对现行机制进行全面的结构性调整和大改革。 此后FASB制定的准则需要SEC认可，要求SEC具体研究美国采用原则基础的会计体系问题。独立审计的监督机制方面：建立一个独立于CPA行业的公众监管机构公众公司会计监督委员会（PCAOB），负责CPA行业的监督，置于SEC的严格监管之下）五、“阳光下”的准则制定过程（财务会计准则委员会制定每一项准则都是遵循一套较为严密的工作程序。这一准则制定过程和做法，被称为“阳光下”的准则制定过程，已经成为一种典范。）六、实施“公认会计原则”（公认会计原则”（GAAP）GAAP是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则、规程的总和。“公认会计原则”虽然主要是由民间机构制定的，但是在其实施过程中，都得到了政府部门的实质性的支持和会计职业界的有效实施。）七、以财务会计概念框架指导会计准则的制定(由准则制定机构直接着手研究和发布财务会计概念结构，来指导公认会计准则的制定，这构成了美国会计一个很重要的特色。财务报告旨在提供进行经营决策和经济决策有用的信息 会计信息的质量特征即相关性（ 1.预测价值；2.反馈价值；3.及时性）和可靠性（1.可证实性（可验证性）；2.如实反映；3.不偏不倚。） )八、灵活、透明的会计实务（强调充分披露、重视短期偿债能力分析）法国会计模式一、以税务为导向的会计(计所遵从的法律规定除税法外，还有商法、公司法，但以税务为导向的特色还是很突出的,对法国财务报告的影响主要体现在以下两个方面：一是会计帐面利润的计量规则与应税收益的计量规则差别不大；二是费用只有已经入帐的才能作为纳税申报中的扣减项目予以扣减。)二、制定并实施全国统一的会计方案(法国是西方世界中别树一帜的由政府制定实施全国统一的会计方案的国家，这是法国区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色，也是法国会计模式的最主要特征。法国实行统一的会计制度，系统表述统一的会计制度的文件称为会计方案，这个方案，不仅包括统一的会计科目表，而且包括非常详细的会计操作指南。)三、重要但影响有限的证券交易委员会( 法国企业传统上较少依靠资本市场，所以证券市场不够发达。证券交易委员会（C0B），具有重要但有限的影响，其主要任务是监管全国性和地方性的证券交易市场，并对法国证券市场上市交易和准备上市交易的股份公司提出对财务报表的审计要求。)四、规模较小且注册会计师与法定审计师相分离的会计职业界(法国的会计职业界相对规模较小，力量不够强大，主要源于政府在修订会计规则方面的统治地位，没给职业会计团体留下什么地盘来发展它们自己的权威性规则。目前，法国的会计职业团体主要有两个法国注册会计师协会（OECCA）受经济与财政部的管辖，负责法定审计以外的所有公共会计业务，法定审计师协会（CNCC）受司法部管辖 ，负责对公司财务报告进行审计，)五、极度稳健的会计实务（1报表体系：在报表注释中予以详细披露、积极推行社会责任会计 2计量实务：奉行极度稳健的计价方法、财务会计与税务会计一致，奉行形式胜于实质的惯例、存在修匀和降低收益的方式 3合并实务 法国在跨国合并报表编制中已经突破了会计服从税法要求的传统。这样导致了两类报表的产生：一类是更侧重于资本市场和投资者的合并报表；另一类是更侧重于税务当局和债权人的单个企业报表）德国会计模式一、会计服从法律要求，尤其要服从税法要求（德国的会计立法主要来自三个方面：商法、公司法、税法。公司法包括：适用于有限责任公司的有限责任公司法和适用于股份公司和两合公司的股份公司法。企业的会计记录必须符合十分具体的税务法规的会计要求，税法中规定公司会计期间的收入、费用的计算方法、分配方法、帐簿记录必须与税收目标保持一致，会计报表上的收益必须同应税收益保持一致。企业为纳税目的而编制的财务报表总是与对外发布的财务报表完全一致，称为“决定原则”，即会计记录和报表应服从税务目的税收决定原则。）二、曾实行宏观经济会计和统一会计制度（第一套国家性会计科目表高林方案在德国诞生，应用于所有的私营部门，德国的会计科目表方案直接影响到后来的法国会计方案。股份公司法的颁布，舒玛尔兰巴赫制度也就自然被取消了。但德国依然有执行统一会计科目表（账户表）的传统，只是德国的会计科目表由工业联合会、商业外贸联合会等组织制定，向各企业推荐，供企业选择使用）三、“统一会计原则”散见于各项基本法律规定之中（德国法律提到要建立“统一会计原则”，使德国“统一会计原则”有时像美国会计中的“公认会计原则”一词一样使用，但是这些原则实际上散见于各项法律规定之中，并没有单独的一套文件。德国的“统一会计原则”包括会计反映和会计核算两方面的原则。）四、规模较小、素质很高的会计职业界（德国的会计职业界规模较小，20世纪80年代末职业会计师大约有6000人。德国的会计职业团体主要是：德国注册会计师协会，该协会也从事制定会计准则建议，但只是对股份公司法的相应规定的解释，无独立规范和指导作用，缺乏权威性。）五、会计准则的制定、生效与执行由民间机构和政府机构分工完成（德国会计准则委员会（GASC）是独立的民间机构，负责本国会计准则的制定及与国际性会计准则的协调工作。会计准则需要经司法部批准并在联邦公报上公布才具有法律效力。德国财务报告执行小组负责调查上市公司违反会计准则规定的行为，但不具有制裁权力。）六、极端稳健的会计实务（报告体系：不同规模企业适用不同的会计、审计和报告要求 。从银行的利益而言，不要求公司对外充分披露会计信息。按规模划分披露的广泛程度，使中小型公司披露少甚至有些可不披露。2计量实务：“极端稳健的计量政策”、修匀和低估收益、税务会计与财务会计几乎完全一致、流动负债和长期负债的划分标准以四年为限。3合并实务：在1990年前，只有一些大的公开招股公司被要求编制合并财务报表，2002年，对商法和股份公司法进一步改革，规定上市公司必须提供合并报表；德国出现了按国内惯例的单个公司报表和按国际惯例的合并报表并存的局面）日本、荷兰、瑞典三国中，现在负责制定会计准则的机构分别是谁？他们的英文缩写是什么？日本：日本财务会计准则基金会（ASBJ) 荷兰：年度报告委员会（CAR） 荷兰三方会计准则委员会制定会计准则（由利害相关的雇主（荷兰雇主同盟理事会），雇员（荷兰工会联盟及新教徒全国工会联盟）以及注册会计师（荷兰注册会计师协会）瑞典：财务会计准则理事会（SFASC）和会计准则委员会（SASB）瑞典允许公司通过“未税准备”和低估资产价值来隐藏公司利润）国际会计准则（IAS）英国：英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）苏格兰特许会计师协会（ICAS） 爱尔兰特许会计师协会（ICAI） 特许注册会计师协会（ACCA）管理会计师协会（CIMA）财政与会计工作者特许协会（CIPFA）会计职业团体协商委员会”（CCAB）会计标准筹划指导委员会（ASSC ）标准会计实务公告（SSAP）会计标准委员会（ASC） 会计准则委员会（ASB）“财务报告准则”（FRS）现金流量表（FRS1），全部确认利得和损失表（FRS3）美国：证券交易委员会（SEC）美国注册会计师协会 （AICPA）财务经理人员协会（FEI） 管理会计师协会（IMA） 美国会计学会（AAA）财务分析师联合会（FAF）州注册会计师协会 州会计委员会 州会计委员会全国联合会（NASBA） 美国注册会计师协会（AICPA）会计程序委员会（CAP） 会计研究公报（ARB）会计原则委员会”（APB）财务会计准则委员会（FASB）财务会计基金会（FAF）财务会计准则公告（SFAS），财务会计概念公告（SFAC）公众公司会计监督委员会（PCAOB） 公认会计原则（GAAP） 财务会计概念公告（SFAC）法国：全国会计委员会（CNC）会计法规委员会（CRC）证券交易委员会（C0B）法国注册会计师协会（OECCA） 法定审计师协会（CNCC）德国：德国会计准则委员会（GASC）日本：日本注册会计师协会（JICPA）企业会计系统调查委员会（ICBAS）企业会计评议会（BADC）日本会计准则委员会（ASBJ)荷兰：荷兰会计师协会”（NIVA） 荷兰注册会计师协会(NIVRA)，会计管理咨询师（AA）协会 年度报告委员会（CAR）荷兰证券委员会（STE）瑞典：特准会计师和审计师协会（FARSRS）财务会计准则理事会（SFASC）和会计准则委员会（SASB）第五、六章国际会计协调化定义：国际会计协调化是指限制、缩小和减少各国会计实务的差异、形成一套可接受的标准（准则）和惯例、促进各国会计实务和财务信息可比性的过程。国际会计协调化和趋同化的必要性：1国际投资的需要（在国际资本市场上，资金的提供者要求进行会计的国际协调，以便能根据可比的财务信息作出最佳投资决策或贷款决策。）2国际筹资的需要（一个企业在不同国家的资本市场上筹资都要根据当地的会计准则编制一套财务报表，在几个国家筹资就要编制几套财务报表。这将使筹资企业增加一大笔开支。如果能够按照同一套会计准则在世界各地发行证券，就可以极大地降低筹资成本。会计的国际协调可以使跨国筹资企业节约这笔筹资费用。）3跨国公司发展的需要（如果会计准则达到一定程度的协调统一，跨国公司将会减少调整各国子公司会计制度的难度。会计人员在编制合并报表的过程中也将有更为统一的基础。财务信息可比性的增强也会有助于评价各国子公司的财务状况和经营业绩，有助于进行国际投资分析和作出各种国际经营决策，还会有利于为收买国外子公司而进行的评价和分析。）4国际会计师事务所提供国际性服务的需要（这些机构在进行跨国审计或从事其他国际性会计业务中也十分希望各国会计实务的差异能逐步缩小，以便能提高审计依据的统一性，提高审计质量和其他业务工作水平。）5各国税务当局税收征管工作的需要（在涉及国外所得税征管工作中，各国税务当局常因不同国家利润计量中的差异而遇到麻烦，如果各国利润计量实务能够比较一致，也会更有利于他们的工作。） 6发展中国家会计发展的需要（因为发展中国家的会计一般比较落后，短期内不可能形成自己比较完善的会计惯例和会计准则，经过协调建立起的国际性会计准则，可作为发展中国家建立本国会计准则的基础，可以加快这些国家会计事业的发展，以适应经济发展的需要。）国际会计协调化和趋同化中的主要障碍：1会计本身作为判断和社会的学科，反映特定企业环境的客观需要。（目前，世界各国的经济发展处于不同的发展阶段，企业所处的环境也处于不同阶段和水平，对会计的客观需求也处于不同的阶段和水平。）2民族自尊（不管会计师们怎样热心地支持缩小各国间会计差异的活动，但没有一个会心甘情愿的去接受别人的会计原则，即使这些会计原则比其本国的更好。这种情况普遍存在于不期望丧失主权的国家之中，有时，甚至表现为对其他国家的会计缺乏应有的了解或根本不感兴趣。）3会计国家化（有些国家总是认为自己的会计制度是最优的，不愿意趋从于其认为较差或不合适的别国会计制度，喜欢按其自己的会计模式去设计全球性会计制度。甚至有些国家、有些企业或个人偏爱本国的会计制度，宁愿保留会计差异造成的缺陷和低效率，而不愿意改变其明显落后及不合时宜的状况。）4. 法律体制的不同（世界范围内的法律制度分为成文法和不成文法两大类，不同法系对会计的影响不同，即使是成文法系内，对会计应遵从哪些法律要求的观点也不同，造成会计的法律环境和法律体系不同，且因历史原因这些观念和体系都根深蒂固，不是一朝一夕能改变的。）5.经济制度的不同（各国的经济制度不同，有市场经济制度、有计划的市场经济制度、社会市场经济制度、社会主义市场经济制度等，对会计的职能和作用的认识和要求不同，导致各国财务报告的目的不同，进而导致因利害关系不同的财务报告使用者兴趣不同，而使会计实务中主流观点的极大不同，这些在短期内很难融合一致。）6.会计职业团体发展的不平衡（实行会计协调和趋同，需要有一些组织或团体预先做好必要的准备工作，如为遵循国际性会计准则而提供必要的知识和技术指导，进行必要的说明和疏通工作等，这些都需要依赖一个影响面广、强而有力的会计职业团体，但有些国家至今会计职业团体还较为弱小，影响会计国际协调和趋同的推进和实施。）7.各国经济发展的不平衡（有的国家在国际贸易、国际投资和国际经营活动方面都涉足不多，感觉不到会计协调和趋同的必要性，因此，不会积极参与和支持会计的国际协调活动。）8.资本市场发展的差别（各国的证券市场的数目和规模、是否允许国外企业上市等方面存在较大差异，造成各国企业主流的资金来源不同、信息使用者不同，财务报告披露信息的格式、内容和要求不同，使各国财务报告的格式、内容和要求难以统一。）9. 对国际性会计准则影响力的争夺（在国际性会计准则的制定实施中，各国都想站在自身利益的角度保护自己在准则制定中的影响力，都不想或不愿意把制定准则的权限和权威性拱手让给他人，必然导致国际性会计准则制定中争议的存在和进度上的影响。）致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织（1）联合国（ISAR）（2）欧联（EU）（3）经合组织（OECD）（4）证券委员会国际组织（IOSCO）（5）国际会计师联合会（IFAC）（6）国际会计准则委员会（IASC）试述致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织所做的协调化工作和所起的协调化作用。联合国对国际会计协调化和趋同化所做的工作：1.成立专门组织对跨国公司的信息披露提出了建议和要求；2.为各国会计和报告的国际交流开辟了权威性论坛；3. 协助各国、各地区开展和完善会计和报告准则的制定工作，在多领域实施技术援助。联合国对国际会计协调化和趋同化所起的的作用：从成立专门组织致力于国际会计和报告准则的制定到现在为会计国际交流和发展开辟论坛、实施技术援助等，虽然在国际会计准则的发展中不具有直接的影响力，但促进了跨国公司会计和报告的研究，推进了各国会计界的相互沟通以及各国会计的发展和准则的协调，对发展国际性会计准则起了促进作用，对国际会计协调化和趋同化起了推动作用。欧盟对国际会计协调化和趋同化所做的工作：1.通过制定发布“法令”、“指令”和“推荐书”， 进行成员国范围内的会计协调；2.通过新会计策略积极参与制定和推行国际会计准则。欧盟对国际会计协调化和趋同化所起的作用：实质性地推进了成员国内的会计协调；推动了成员国与世界各国之间的会计协调。对高质量的国际会计准则的制定与在世界范围内的认可推行起了推动作用。经合组织对国际会计协调化所做的工作：1.成立“国际投资和跨国企业委员会”，对跨国公司财务报告中应披露的信息进行了规定，对成员国跨国公司信息披露进行了协调。2.成立“会计准则工作组”，对会计术语进行阐述解释，对成员国会计惯例进行调查和讨论等，推动财务信息质量的提高。3.积极参与和推进地区性会计组织的活动，推动区域性会计协调和国际会计协调化。经合组织对国际会计协调化所起的作用： 对成员国内的会计术语、信息披露的理解和协调，会计惯例、会计准则的发展与协调起了推进作用。参与和支持了地区性会计协调活动，支持和认可IASB主导的全球会计准则趋同工作，对国际会计协调化起了一定程度的推动作用。证券委员会国际组织对国际会计协调化所做的工作：1.发布了跨国上市和首次交易的国际披露准则。2.拟定实施了与国际会计准则委员会的“核心准则”计划。3.启动专项课题、发布公告、建立新机制，推进跨国发行和上市中国际财务报告准则的采用。证券委员会国际组织对国际会计协调化所起的作用：1.对跨国上市公司信息披露的国际协调起了直接推动作用。2.实质性推进了国际会计和财务报告准则的实施，推进了国际会计协调化进程。国际会计师联合会对国际会计协调化所做的工作：1.制定发布国际审计、鉴证准则并推进其实施；2.承认并努力促使其成员推行和遵守国际会计和财务报告准则。国际会计师联合会对国际会计协调化所起的作用：直接推动了审计工作的国际协调；直接参与和间接推动了会计工作的国际协调。国际会计准则委员会对国际会计协调化和趋同化所做的工作：1.制定国际会计、财务报告准则；2.积极推动这些准则在世界范围内的接受和遵循；3.积极促使各国会计准则与国际会计、财务报告准则的趋同。国际准则委员会对国际会计协调化和趋同化所起的作用：通过制定国际会计、财务报告准则，直接推动了国际会计协调化；通过对准则的大力推行和越来越多的国家或地区、国际组织的认可，推进了国际会计协调化和趋同化的进程和实质化进展。11. IASC改组前后的工作目标分别是什么？从中可以看出IASC的角色定位发生了怎样的变化？IASC改组前的工作目标：本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受与遵循；为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。修订后IASC的新工作目标是：（1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；（2）促使这些准则得到使用和严格的运用；（3）促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。角色定位变化：新目标的提出，实际上已将IASC原先作为各国会计准则“协调者”的身份转变成IASB作为“全球会计准则”的“制定者”的身份，并将致力于各国会计准则与国际会计与财务报告准则的趋同。 12.你对IASC改组前的协调化活动及其成效有何评论？IASC的主要工作：分三个阶段 第一阶段： (1973年1989年)主要会计准则制定期，制定带有大量会计政策选择权的会计准则，其间共发布了28项准则。第二阶段：（1989年1995年）巩固期，制定概念框架及减少企业会计政策的选择权，发布了3项准则、一个概念框架、修订了10项准则。第三阶段：（1995年2000年）核心准则期，满足IOSCO的要求完成了40项核心准则的制定。IASC的工作成果：1 个编报财务报表的框架；41个国际会计准则；28个常设解释委员会解释。IAS在全球范围内得到广泛接受和承认：被许多国家作为建立国家会计规范的基础；被许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济国家作为国际化的基准；被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外国的或本国的公司报送依据IAS编制的财务报表；被欧洲委员会和其他国际组织承认。13.你IASC改组后的协调化活动及其成效有何评论？ 与各主要国家的准则制定机构建立了合作关系；将其发布的准则定名为国际财务报告准则（IFRS）；IFRS不仅要考虑上市公司对国际会计准则的需要，还要考虑非上市公司、中小企业及新兴市场经济国家的需要。制定了准则立项的远景规划；启动并推动了美国的会计国际趋同；有步骤、有重点地开展了趋同工作；IASB积极构建和发展与国家会计准则制定机构的关系。在准则制定、修订工作上取得了较大成果：批准发布了国际财务报告准则公告前言；制定发布了8个IFRSs、5个SICs和18个IFRICs；制定发布了对IAS39和IAS32进行修订的修订后金融工具准则，制定发布了取代IAS32的部分披露和IAS30的IFRS7金融工具：披露，与FASB、CICA、ASB等研究对IAS39的修订；对13个国际会计准则进行了改进；为修订编报财务报表的框架进行了项目研究；提前启动了中小规模主体会计准则项目；启动了其他重要会计准则的制定工作。IFRS在全球范围内被越来越多的国家和国际组织接受采纳：国际组织的采纳：几乎所有的国际重要组织都先后发表声明认可和支持IASB主导的全球会计准则；国家的采纳：随着欧盟（EU）率先承诺执行IFRS，越来越多的国家和地区要求或允许企业采用国际财务报告准则。14.IASB采取了哪些措施以有助于IFRS的应用？IASB采取措施以有助IFRS的应用：IASB于2006年7月24日宣布将采取一系列措施，以帮助企业和有关国家或地区采纳IFRS，主要包括：（1）增加为新准则作准备的时间，在所有新制定和新修订的准则的发布日至执行日最少留一年的时间；（2）增加对有关概念框架问题提供意见的机会；（3）在2009年之前不会有新准则生效。欧盟法律层次：基本法律和次级法律。法令属于基本法律，指令属于次级法律，推荐书不具备任何法律效力。建立了超国家的组织机构。有盟徽、盟旗、盟歌、统一货币、铭言、庆典日。IFAC的组织结构：会员代表会；监督机构；理事会及其常设工作机构；国际会计师事务所论坛。IASC的组织机构：理事会；咨询团；顾问委员会；常设解释委员会；战略工作组。肯境什母鞭婿袱鸥霹迭绚俄菲兵垮喀嚼笆传药忙来芬慢撼功录嚷加案蹲铱荤囚蔼等偿瞄塞绒榨顺每扦娃抵迟挣珐帐罩织差秩酗吐月吉赃漾对睹肿轿促朴