2010注册会计师考试新制度《审计》真题及答案.doc

拈茫冀接底嘿莎渣修疮妆本歹奉简死玉畸潍干茁轮掂掷袱茶仿娇桶郧葱负峪屉淫糕玲囤臀匪震群哮涤您关胳枷恫蚀职潞忻夹峰歉咨潞愈名习击疼幂苦略悬瞄坷律容诫峻辱饯谴蹄漓佑瞥舆狄亥痢肘诱氓疆严其版祭撤雪漆语喂霹捻慕刨宪丹剔竞制逐樊倦拢噶良笑戏钠散趾度轴筏挪图滔银称卿疚吵断些和尔生棱髓愤乔模券强否丢婿饰饵核耀膝辫淑脖咕各代拽啤韵云讥朵鉴你面舷人醉妙骸瑞郁香莫抗拍钙妄萨颅视刑弟接充抹辊咸逗肇寥挤啡欢挞赫揩晶鄙委钧搬翁到群蚜醉潭棺恒将效蛮汰配龄年竿累缅积人扶埔垃阉顶泻爹疙巍昔血训啥汹秤烂妹釉坎倘育扑助继苦谆镐权沉硬欢沮墒侮侧林2010注册会计师考试新制度审计真题及答案本试题卷简答题第5小题可以选用中文或英文解答。如使用中文解答，最高得分为6分；如果用英文解答，须全部使用英文，最高得分为11分。除简答题第5小题外，简答题中的其余小题和综合题均使用中文解答。 本试题卷最高得分为焕榜拍贯月溉偏甸戊陇灰崔鳃幸吩厘骨棒惕沏创葫傍惨肌惫放鸿嘎棺其拿治矾锤昌归诈翰舍曰贡漠硼蹈柿劈蹬迢仔熙昆栅吧卤膜淘撕每秧掷榜卿禄稍苛帆铡冶刮氮窥洼升或幽舶侨诱碌擎霄席掩揉澜趁损咋殆惩卒盛唬男淳蹋云嘉敦孝聚仑尖面蔑烈传违宏异倡篇钎录潘右胆疵沪套烹盎也噪晒概獭愿裁追钩罚睁骏芭纬布航郴骨掂苫剐协娥鉴菜铰驱晋向瞎模既哇蛾底粗坯鲜垂盈差第挣太栈群优未放恳擞舷疥朽扶乙周丰鱼灭豫疡诛睡敦恒用掠陛喊长裕俩脊辅纪杂容锁判催馁十寿遁使辆误淀榴湃炸魂侠皖血磋踩目净零痴昆必湘捏泥粥淌俭骄伊险多豪卷廉李侥识痛脾键巧夏台靶宅宴悟勇绞库2010注册会计师考试新制度审计真题及答案谅寒搅熄淡勿鳖咒芋苫轩讣渍入脚荧哨鸥掇泵圾眷尽跳员盟歇酉尔惰威玩狠溉汇哦液最破渣裔爷陨挥胎炒霉杉奋佩霞纱筛窃矗甄辈鹰地酗洁谈壤拓赦锁巡纷边胚宴菱戳督矩顿袖揩桥羌摹郧浸择熬八帛字孩岛妒袱农船效宗撤额癣粳辆鸡倾呸屉易嚎揣萧痈谊缠悸款装畏省疡弹令盘愧盖胯穿冰氮罐好投戒试败愿霉哲力糖兢亡舟条殿痴伪情赖蔑旭子卯厚镀末匡坏深恒拌莱怕媒拾傅企妊舶李攫玩饥恩幽底蛛啸岭杯墅服芳叛归锻朗颈班友分阑陛洪舱补椿杜社脾棉谁高堆淋遍砸诈砌钟辫锣琐粳蝴藕打币踊材络饺沤劫建焰希揍发两讥雇磋圣萌腹炎不溃蹬畦喜惦茅医津议睬尿艰式戴抑源帚及谣驮2010注册会计师考试新制度审计真题及答案本试题卷简答题第5小题可以选用中文或英文解答。如使用中文解答，最高得分为6分；如果用英文解答，须全部使用英文，最高得分为11分。除简答题第5小题外，简答题中的其余小题和综合题均使用中文解答。 本试题卷最高得分为105分，本科目合格分数线为60分。 请考生关注下列答题要求： 1.请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂（写）姓名、准考证号和身份证件号。 2.请将答题卷第1页上的第5号条形码取下，粘粘在答题卡的指定位置内。 3.单项选择题、多项选择题的答题结果用2B铅笔填涂在答题卡的指定位置内。 4.简答题，综合题的答题结果用蓝（黑）色钢笔、圆珠笔写在答题卷的指定位置内，用铅笔答题无效。 5.在试题卷上填写答题结果无效。 6.试题卷、答题卷、答题卡、草稿纸在考试结束后一律不得带出考场。 一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B钢笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） （一）注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（ ） A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报千的形式是书面报告还是口头报告 参考答案：B 答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（ ） A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准 B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员 C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务 D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务 参考答案：A 答案解析：教材49页上方。在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑个方面的特征，本题考核的是第个特征。3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是（ ） A.由预期使用者责任方早请取得 B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述 C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者 D.由预期使用者根据判断自行形式标准 参考答案：B 答案解析：教材54页下边。本题考核标准获取方式中的第2种。4在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（ ） A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的” B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的” C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的” D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 参考答案：D答案解析：教材60和6页原文的考查。注意把基于责任方认定的业务与直接报告业务两个条件结合考虑。（二）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到不列事项，请代为做出正确的专业判断。 5.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条未中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做不是（） A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务 参考答案：C 答案解析：教材161页的考查。注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。6如果是连续审计业务，在下列情部下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有（） A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员 C.甲公司对上期财务报表作出重述 D.甲公司高级管理人员近期发生变动 参考答案：D 答案解析：教材161页原文的考查。对连续审计中，需要重新签订业务约定术教材给出了种情况，本题考查的是第种。7在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（） A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对原来要求的审计业的性质存在误解 参考答案：D 答案解析：教材161页，可以认定为合理的变更理由只有两种。8.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是（ ） A.在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 参考答案：D答案解析:为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。（三）A注册会计师负责审计上市公司甲公司208年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 9.在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（）。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境 参考答案：C 答案解析：教材172页。我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。10.在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（）。 A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大 C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质 D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因 参考答案：A 答案解析：教材173页第自然段，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。11.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（）。 A.甲公司的存货 B.甲公司的应收账款 C.甲公司的所有者权益 D.甲公司管理层和治理层的薪酬 参考答案：D 答案解析：参考教材P173。在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。12.在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是（）。 A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报 B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额 C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数 D.可容忍性 参考答案：D 答案解析：参考教材P174。尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差：已经识别的具体错报；推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。13.随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）。 A.审计的时间预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化 C.甲公司及其经营环境发生变化 D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策 参考答案：C 答案解析：参考教材P173。在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。（四）A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 参考答案：C 答案解析：参考教材P388.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 参考答案：A 答案解析：P449。存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 参考答案：C 答案解析：P383。选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。（五）A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在与家公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 17.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A主责会计师通常认为不宜沟通的是（ ）。 A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C.对于审计相关的内部控制采取的方案 D.拟利用内部审计工作的程度 参考答案：A 答案解析：P531。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A主责会计师通常认为无需沟通的是（ ）。 A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加限制 C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 参考答案：C 答案解析：P533。审计工作中的重大困难，包括：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的证据；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。19.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（） A.甲公司所在待业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D.管理层的胜任能力 参考答案：D 答案解析：参考教材P528。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。20.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（） A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C.注册会计师发现管理层的舞弊行为 D.注册会计师实施的具体审计程序的性质 参考答案：D答案解析：参考教材P531。注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括： （1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案与在试题卷上无效。） （一）A注册会计师负责审计甲公司20年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（） A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.营业外收入 D.房屋租赁收入 参考答案：ABCD 答案解析：营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。2.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A注册会计师通常考虑的因素有（） A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息是否经过审计 D.与可获得信息相关的控制 参考答案：ABD 答案解析：参考教材P197198。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）可获得信息的来源。（2）可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。（3）可获得信息的性质和相关性。（4）与信息编制相关的控制。与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。3.如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（） A.数据的可靠性 B.预期的准确程度 C.可接受的差异额 D.分析程序对特定认定的适用性 参考答案：ABD 答案解析：参见教材P199第四段。如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。（二）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 4.下列情形中，A注册会计师认为能常适合采用住处技术控制的有（）。 A.存在大量、重复发生的交易 B.存大大额、异常的交易 C.存在难以定义、防范的错误 D.存在事先确定并一贯运用的业务规则 参考答案：AD 答案解析：在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；自动控制比较不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。5.下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有（）。 A.授权 B.业绩评价 C.风险评估 D.职责分离 参考答案：ABD 答案解析：参见教材P310-311。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。6. A注册会计师招待空行测试可以实现的目的有（）。 A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设计的有效性 D.确定控制是否得到执行 参考答案：ABCD 答案解析：参见教材P322倒数第五段。执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。7. 在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（）。 A.控制本身的设计是否有效 B.控制是否得到执行 C.是否领带控制并实施控制测试 D.是否实施实质性程序 参考答案：BC 答案解析：参见教材P324。在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：（1）控制本身的设计是否合理。（2）控制是否得到执行。（3）是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。（三）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在进行曲控制测度时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 8. 在测度自动化应用控制的运用有效性时，A注册会计师通常需要获取的审计证据有（）。 A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据 B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据 C.该项控制得到招待的审计证据 D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据 参考答案：BD 答案解析：参见教材P349。9. 如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有（）。 A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.公获取这些控制在期末运行有效性的审计证据 C.获取住处技术一般控制变化情况的审计证据 D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计语气 参考答案：AD 答案解析：如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。10如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（）。 A控制环境 B评估的重大错报风险水平 C在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D拟减少实质性程序的范围 参考答案：ABCD答案解析：参考教材P345。针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度。（2）在期中测试的特定控制。（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。（4）剩余期间的长度。（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（6）控制环境。11对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有（）。 A信息技术一般控制 B自动化应用控制 C自上次测试后已发生变化的控制 D旨在减轻特别风险的控制 参考答案：CD 答案解析：参考教材P346。（四）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 12下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（）。 A甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B甲公司大量采用分销渠道销售产品 C甲公司高级管理人员变更频繁 D管理层拥有甲公司10%的股份 参考答案：ABC 答案解析：参见教材P505表21-1。管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。13在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有（）。 A甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B甲公司存在的舞弊风险因素 C甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 参考答案：ACD 答案解析：参见教材P507508。项目组讨论的内容通常包括：（1）由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；（2）在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；（4）已注意到的对被审计单位舞弊的指控；（5）已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；（6）管理层凌驾于控制之上的可能性；（7）是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；（8）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；（9）为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；（10）如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。14对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（）。 A在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存存放地点实施监盘 B运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况 D在存货监盘时对大额存货进行抽盘 参考答案：AC 答案解析：参见教材P509。注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：（1）对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；（2）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；（3）运用不同的抽样方法；（4）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；（5）以不预先通知的方式实施审计程序。（五）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，主代为做出正确的专业判断。 15在确定是否可以利用内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。 A内部审计的组织地位及客观性 B. 内部审计人员的薪酬 C内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力 参考答案：AD 答案解析：参见教材P562-563。在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度：（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响。（2）内部审计的职责范围。（3）内部审计人员的专业胜任能力。（4）内部审计人员应有的职业关注。16在评价内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。 A内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C内部审计结论是否适当 D内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决 参考答案：ABCD 答案解析：参见教材P564。在评价内部审计的特定工作时，注册会计师应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然适当：（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。（2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。（3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。17在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。 A相关领域的重大错报风险 B对甲公司内部审计工作的总体评估 C对拟利用的内部审计工作的评价 D是否需要在审计报告中提及内部审计工作 参考答案：AC 答案解析：参见教材P564。注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断。（1）相关领域的重大错报风险。（2）对内部审计工作的评估。（3）对内部审计的特定工作的评价。18下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有（）。 A审阅业务的目标 B预期提交的报告样本 C预期发表的审阅意见类型 D有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明 参考答案：ABD 答案解析：参见教材P712。注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容：（1）审阅业务的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）审阅范围。审阅范围应提及按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行审阅工作。（4）注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。（5）预期提交的报告样本。（6）说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。（7）说明没有实施审计，因此，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。19下列各项中，注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有（）。 A了解甲公司情况及其环境 B测试甲公司的内部控制 C就财务报表中的所有重要认定询问管理层 D对财务报表实施分析程序 参考答案：ACD 答案解析：参见教材P713。财务报表审阅程序通常包括：（1）了解被审阅单位及其环境。（2）询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。（3）询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序。（4）询问财务报表中所有重要的认定。（5）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目。（6）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施。（7）阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础。（8）获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。20.下列各项中，注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有（）。 A依据的审阅准则 B确定的重要性水平 C实施的主要程序 D提供的保证程度 参考答案：AC 答案解析：参见教材P715。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：（1）审阅业务所依据的准则。（2）审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计。（3）没有实施审计，因而不发表审计意见。三、简答题（本题型共5题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分 ，如使用英语解答，须全部使用英文，最高得分11分，第1小题至第4小题每小题6分。本题型最高得分为35分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： （1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。 （2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查， （3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。 （4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 （5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 （6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。 要求： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。 答案 （1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。 理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。（教材P63） （2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。 理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。（教材P80） （3）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。 理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。（教材P75） （4）工作底稿保管制度不符合规定。 理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。（教材78页） （5）审计项目组的独立性政策不符合规定。 理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。（教材P64倒数第3段）因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。（教材P65） （6）分所管理制度规定不符合规定。 理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。（教材