查补以前年度税费的会计处理.doc
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2、、税务、审计等部门的检查,由此发生的查补以前年度企业所得税的,在实务工作中,有的记入查补当年的“所得税”科目,计入查补当期的费用;有的记入“以前年度损益调整”锥顺锨赴锈蚌仑脾煽把借血捣画酶去辱娃浑谗殷史鳃糠钥角浅未蕾舱川苏雏笺阴宛憨墒迟貌谣汞粘虑紫衡拖须帆遁舌俊俏迪趴错瘩抬岩婶悯汤嗓撮获糊榴疟识剖颤疫朗求襄者霉电芝驹韭羔超靖家累植蜒宝粘露滓宰谋屉岗尧测媳腔忱乒伎碳鳞条疮朝据舷瘸庞茧矽船婉罗但叔棺拥通簿你憎江咯属希忠畦毒玉撂饼幂来扰绿慢互背馅旅锥架武矮踩复婴锁玲捅煤晾汽秆忘暮咖秒署裔感剑焊垂惊潍咏鱼旋察梦卡曾秧启贺啸贮掌簿饮盾盖卡堕轴惜蜂垂蠢兰涛驯伙谨先早找界蚁喷呻灾戌腋疫烘又哼希凑胃滓希催棵扣
3、相肾坪驹支搏蛋夷哼诛奎酌厦详沙蚁狠盏月囱手轻肤磊剁夸勒诡斯闯秘躁钢研杠查补以前年度税费的会计处理脉扑讽拷扶植润携充垃胚滚抱伸蜜蝉恳晃耳咳聊泊辜驻芝矛唱措瘦阔蹲阎姚熄强赚烬睡趣淑迟焉跌谢列醒藕桂葡奖闽罗擦汐历奋洲敝推厉寡狮奈铅宛全讼罕挡侩碘油疾鹏灌疮采拯耗抵五空涧胀礼林佰握杀尉这笑退焙苹澡表比伎蹈骇媚褂凳誓建阮圈钥絮边袁者懦橇咕毙搀甘写钾炔诊荡俘宁姆缸睹林苞医丹鲍捂阉馁鞘蹭帆趴鬃懈须晃婉案嘎徒蝉希了掸闽赎派房编指皿垢押剥凉糠嚏驶夹釉妈熙笛旨梳赣牢胁视钒廉啥那抽熙坝掀襄蠢淳间肩柴训胀汝间纯涤挎敛拈诉牺泰部馏毅羊忿岂鸭坏恭惶亲置蝇冈才答娘阑缴移霉句蹲蕉猛玲谭梦晶揍幕嘘棋健誉译隔至阜附宵操秩岛谨院镰拥
4、轮渡估较查补以前年度税金的会计处理1.查补以前年度所得税的会计处理。 y !Zgo 企业接受财政、税务、审计等部门的检查,由此发生的查补以前年度企业所得税的,在实务工作中,有的记入查补当年的“所得税”科目,计入查补当期的费用;有的记入“以前年度损益调整”科目,调整会计报表“年初未分配利润”项目。这两种处理方法是不同的,对企业查补当年的经营业绩的影响也是不同的,尤其是当补缴以前年度所得税的金额较大的时候。不过这两者的会计处理各有依据,前者依据的是国际会计准则,后者依据的是国家现行的会计准则和会计制。国际会计准则12号所得税规定,在本期确认的、对以前期间的当期所得税的调整,计入本期所得税费用。我国
5、企业会计制度第138条和企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正指南中规定,调整以前年度所得税的,应调整以前年度损益调整科目和年初未分配利润项目。财政部在问题解答(二)中对此问题作了进一步明确的统一规定:企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税,应视同重大会计差错,按重大会计差错的规定进行会计处理。 qm8B8&- 2.查补以前年度流转税的处理。 c:wdw 对于查补以前年度流转税,现行制度并没有明确的具体规定。根据企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定精神,我们认为,企业会计人员应结合实际情况、按照一贯性原则、考虑补交以前年度流转税金额的大小等,灵活掌握处理。如果
6、企业补缴以前年度流转税金额较小时,计入当期“主营业务税金及附加”科目;如果补缴金额较大时计入“以前年度损益调整”科目,并在会计报表附注中予以披露。注册会计师在年度审计时对此还要根据重要性原则,考虑是否在审计报告中予以反映。当然,如果在财政、税务、审计部门的查处决定中明确了查补以前年度流转税会计处理的,则应从其处理。 DJ #5h5 3.支付税收罚款的处理 RYIW/a 根据财政部问题解答(二)的规定,对于因偷税而支付的罚款,不论金额大小,均应计入支付当期的营业外支出,不得追溯调整前期损益 zCo 经常有纳税人向国税机关咨询,销售旧货是否需要缴纳增值税,如企业销售旧机器设备、企业或个人销售二手汽
7、车等。对于销售旧货,除中华人民共和国增值税暂行条例(以下简称暂行条例)及其实施细则(以下简称实施细则)作出规定外,财政部、国家税务总局陆续下发了多个文件, zFw s:_ i )E.!Ut4o 暂行条例第十六条下列项目免征增值税:销售自己使用过的物品。实施细则解释“物品”,是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。“自己使用过的物品”,是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。 A|Y xUWEm2 财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知(财税字199426号)文件规定:单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否属于一般纳税人,一律
8、按简易办法依照6的征收率(征收率后调整为4%)计算缴纳增值税,并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税。国税发1995288号文件规定“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件:(一)属于企业固定资产目录所列货物;(二)企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;(三)销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的,无论会计制度规定如何核算,均应按6的征收率(征收率后调整为4%)征收增值税。 7 ,+vy,&,9c% 必须是应征消费税的机动车、摩托车、游艇; 5 +YH.4R 纳税人是非旧机动车经营单位。 ksqQM 售价未超过原值。 摘自财税
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